¿Puede aclarar la pregunta sobre el valor contable de los activos fijos en 2016? ¿El límite permanece sin cambios? (40.000 rublos)? A partir de 2016, surgirán diferencias temporales debido al aumento en el costo del sistema operativo a 100.000 rublos. para fines de contabilidad fiscal?

Sí, el límite del valor de los activos fijos en contabilidad se mantendrá sin cambios. A partir del 1 de enero de 2016, las propiedades con un valor de más de 100 mil rublos se considerarán depreciables, y no 40 mil rublos, como antes (Cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley No. 150 -FZ). El nuevo límite sólo se podrá aplicar a las instalaciones puestas en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016.

En contabilidad, aún será necesario depreciar los objetos que cuesten más de 40 mil rublos (cláusula 5 de PBU 6/01). Por lo tanto, al comprar activos de 40 mil a 100 mil rublos el próximo año, surgirán diferencias temporales en la contabilidad.

Razón fundamental

(La información que le ayudará a tomar la decisión correcta está resaltada en color)

De libros de referencia

Principales cambios legislativos que entrarán en vigor en 2016

Lo que ha cambiadoLa esencia del cambioLa base

Impuesto sobre la renta

Se ha aumentado el límite del valor de los bienes depreciables * Los bienes puestos en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2015 se considerarán depreciables si su costo original supera los 100.000 rublos * (en 2015 el límite de valor es de 40.000 rublos) Cap. 7 y 8 artículos. 2 de la Ley de 8 de junio de 2015 No. 150-FZ

El límite de activos fijos en contabilidad fiscal aumentó a 100 mil rublos

"Acerca de hacer cambios"

Ley Federal del 08/06/15 No. 150-FZ

A partir de 2016 entrarán en vigor dos importantes modificaciones del impuesto sobre la renta. En primer lugar, los bienes cuyo valor supere los 100.000 rublos se considerarán depreciables.* En segundo lugar, más empresas podrán pagar anticipos trimestrales (en lugar de mensuales) sobre sus beneficios. Estos cambios fueron introducidos por la Ley Federal No. 150-FZ del 08/06/15. El documento entrará en vigor el 1 de enero de 2016.

Límite de activos fijos

A partir del 1 de enero de 2016, las propiedades con un valor de más de 100 mil rublos se considerarán depreciables, y no 40 mil rublos, como antes (Cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley No. 150 -FZ). Los nuevos valores deberán ingresarse en la política fiscal contable para 2016.

El nuevo límite sólo se puede aplicar a los objetos puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016.* La modificación no se aplica a los objetos con un valor de 40 a 100 mil rublos, que la empresa puso en funcionamiento antes de 2016 y utiliza en sus actividades. Su costo deberá seguir amortizándose mediante depreciación (ver subevaluación). Por lo tanto, si una empresa planea comprar activos por valor de 40 mil a 100 mil rublos, entonces es más rentable posponer dicha compra hasta el próximo año, cuando las modificaciones entren en vigor. Entonces, el coste total de estos objetos se puede amortizar inmediatamente, sin depreciación. El aumento del límite para bienes depreciables también se aplica a las sociedades simplificadas. También clasifican como activos fijos los bienes que se reconocen como depreciables de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En contabilidad, aún será necesario depreciar los objetos que cuesten más de 40 mil rublos (cláusula 5 de PBU 6/01). Como descubrimos en el Ministerio de Finanzas, todavía no se prevén cambios. Por lo tanto, al comprar activos de 40 mil a 100 mil rublos el próximo año, surgirán diferencias temporarias en la contabilidad.*

La modificación desde 2016 a efectos del cálculo del Impuesto sobre Sociedades del límite sobre el valor del inmovilizado conlleva la aparición de diferencias temporarias entre los datos contables y fiscales. ¿Es posible evitar tales diferencias, es decir, reflejar la misma cantidad de gastos de adquisición de propiedad en contabilidad y contabilidad fiscal?

¿Qué propiedad se reconoce como depreciable a partir del 01/01/2016?

A partir del 1 de enero de 2016, en el apartado 1 del art. 256 y párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se realizaron cambios para aumentar el costo inicial de la propiedad depreciable de 40.000 a 100.000 rublos. Al mismo tiempo, en PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 N 26n), el costo inicial de la propiedad reconocida como depreciable no se modificó. Para fines contabilidad el límite se puede establecer en la política contable en 40.000 rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de febrero de 2016 N 03-03-07/8700).

A partir del 1 de enero de 2016, en el apartado 1 del art. 256 y párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se realizaron cambios para aumentar el costo inicial de la propiedad depreciable de 40.000 a 100.000 rublos. Además, en PBU 6/01 "

A su vez, los diferentes límites al valor de los activos fijos a efectos contables y fiscales conducen a la formación de diferencias temporarias, lo que no siempre es conveniente.

¿Cuándo comienza la depreciación?

Por lo tanto, una organización que decide ejercer este derecho necesita realizar cambios en política contable. El texto de los cambios se puede formular de la siguiente manera.

A efectos de contabilidad fiscal, el valor de la propiedad es:

• hasta 40.000 rublos. cancelar en su totalidad como una suma global como gastos de materiales a medida que se pone en funcionamiento;
• de 40.001 a 100.000 rublos. cancelar teniendo en cuenta el período de su uso, que se determina de acuerdo con la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 01.01.2002 N 1. El número exacto de meses de la cancelación se determina por orden de la organización. Reconocer como gastos de forma lineal a partir del mes siguiente a la puesta en servicio.

Ejemplo. En marzo, una organización (ubicada en OSNO) compró una computadora por valor de 80.000 rublos. (sin IVA) y ponerlo en funcionamiento. Según la Clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación, las computadoras pertenecen al grupo de depreciación de 2 a 3 años (código 14 3020000 “Equipos informáticos electrónicos”). La orden de la organización estableció que para este grupo la depreciación se acumula durante 25 meses.
De acuerdo con la política contable, para efectos contables la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
En contabilidad, a partir de abril, la organización debe acumular una depreciación mensual de la computadora por un monto de 3200 rublos. (80.000 rublos / 25 meses). A efectos del impuesto sobre las ganancias, esta propiedad no se reconoce como depreciable, sino que se da de baja como gasto de conformidad con el art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las disposiciones de la política de contabilidad fiscal mensual por un monto de 3200 rublos. desde abril.

Según los estándares código fiscal El contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de la propiedad que no es depreciable precisamente por su costo. En este sentido, una organización puede establecer el procedimiento para reflejar dichos gastos en su política contable e incluir montos iguales en los gastos de acuerdo con los datos contables y fiscales, evitando así la ocurrencia de diferencias temporarias.

Nota. Existe un riesgo al utilizar el enfoque del autor del artículo. Se basa en el hecho de que los párrafos. 3 p.1 arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia habla de la posibilidad de cancelar el valor de la propiedad por gastos materiales durante más de un período de informe y no más de un período de informe (impuesto). Los conceptos de períodos de declaración y períodos impositivos se dan en el art. 285 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, no se puede argumentar que lo dispuesto en los párrafos. 3 p.1 arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite al contribuyente distribuir los costos de adquisición de una propiedad por valor de 40.001 a 100.000 rublos. durante varios períodos impositivos. De hecho, de una lectura literal de la norma se desprende que esto solo se puede hacer durante varios períodos de informe, es decir, durante varios meses del año calendario (durante un trimestre, medio año, nueve meses de un año calendario).

(según enmendado Ley federal de 3 de julio de 2016 No. 117-FZ). Las propiedades por valor de más de 100 mil rublos se considerarán activos fijos depreciables.
Las nuevas reglas se aplican a los sistemas operativos puestos en funcionamiento después del 1 de enero de 2016.

Información

A partir de enero de 2016, los activos fijos de bajo valor se reflejan de forma diferente en la contabilidad y en la contabilidad fiscal.

En contabilidad fiscal, se utiliza una nueva versión del párrafo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los activos fijos se reconocen como medios de trabajo con un costo inicial de más de 100 mil rublos. En consecuencia, los objetos más baratos no pertenecen a ellos. activos fijos, y su costo se da de baja como gastos corrientes. Esta distinción se aplica a los inmuebles que se pusieron en funcionamiento el 1 de enero de 2016 y posteriores.

Las normas contables permiten contabilizar como parte de los inventarios los activos fijos cuyo costo inicial no exceda el límite establecido. El límite es de 40 mil rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Esto significa que los objetos de hasta 40 mil rublos. pueden contabilizarse de dos maneras: como activos fijos o como inventarios. En cuanto a la propiedad por valor de 40 mil rublos. y más, entonces no hay otra opción; en cualquier caso, se refleja como el medio principal.

¿Cómo se comparan las reglas para contabilizar los activos fijos?
operando en NU y BU
desde 2016

Costo inicial del objeto.	como reflexionar en contabilidad fiscal	como reflexionar en contabilidad
hasta 40.000 rublos.		La organización tiene derecho a elegir una de dos formas: Incluir en el inventario y cancelar como gastos corrientes al momento de la puesta en servicio;
desde 40.000 rublos. hasta 100.000 rublos. inclusivo	cancelar como gastos operativos al momento de la puesta en servicio	incluir en el sistema operativo y depreciar
más de 100.000 rublos.	incluir en el sistema operativo y depreciar	incluir en el sistema operativo y depreciar

Cuando ocurren diferencias temporales

Para cada objeto que se refleja de manera diferente en contabilidad que en contabilidad fiscal, es necesario mostrar la diferencia. Este requisito está establecido en PBU 18/02 “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades”.

En este caso, la diferencia será temporal, porque al final de la vida útil el costo inicial del objeto se cancelará tanto en la NU como en el libro contable. En consecuencia, las discrepancias entre ambos tipos de contabilidad eventualmente se reducirán a cero.

Esto se aplica a todos los activos fijos, sin excepción, cuyo costo inicial está en el rango de 40 mil rublos. hasta 100 mil rublos. inclusivo. Además, aparecen diferencias temporales si la contabilidad de la empresa incluye objetos por valor de menos de 40 mil rublos. se reflejan como parte de los activos fijos y no como parte de los inventarios.

¿Qué transacciones deben crearse?

Dado que al reflejar los activos fijos de bajo valor en la contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela inmediatamente, y en la contabilidad gradualmente a través de la depreciación, la ganancia "fiscal" resulta ser menor que la ganancia "contable". Esto significa que la diferencia temporaria está sujeta a impuestos.
surge pasivo por impuestos diferidos (DTL), el cual se muestra en el débito de la cuenta 68 y en el crédito de la cuenta 77. El valor del ISR es igual a la diferencia temporaria imponible multiplicada por la tasa del impuesto a la renta (20%).

Al calcular la depreciación mensual, por el contrario, la ganancia "fiscal" excede la ganancia "contable", porque las deducciones por depreciación se realizan en contabilidad, pero en NU no. Esto crea una diferencia temporal que es deducible.
ella da a luz activo por impuestos diferidos (DTA), el cual se muestra en el débito de la cuenta 09 y el crédito de la cuenta 68. El valor del ISR es igual a la diferencia temporaria deducible multiplicada por la tasa del impuesto a la renta.

Ejemplo 1

En febrero de 2016, una organización comercial adquirió un activo fijo con un coste inicial de 86.400 rublos. y una vida útil de 4 años (que son 48 meses). Ese mismo mes se registró y puso en funcionamiento la instalación.

En contabilidad, un objeto se refleja como un activo fijo. De acuerdo con la política contable, a efectos contables se utiliza el método de depreciación lineal. El contador ha determinado que la tasa de depreciación anual es del 25% (100%: 4 años). Respectivamente, monto anual cargos de depreciación igual a 21.600 rublos (86.400 rublos x 25%), y mensualmente - 1.800 rublos (21.600 rublos: 12 meses).

DÉBITO 01 CRÉDITO 08- 86.400 rublos. — el activo fijo se acepta para contabilidad.

En contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela completamente como gastos corrientes. Como resultado, se creó una diferencia temporaria imponible por un monto de RUB 86.400.

El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 17.280 rublos (86.400 x 20%) - Se refleja IT (Pasivo por Impuesto Diferido).

En el período de marzo de 2016 a febrero de 2020 (48 meses en total), el contador calcula la depreciación mensualmente y realiza los siguientes asientos:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 1.800 rublos. - se ha calculado la depreciación.

En este caso, surge una diferencia temporaria deducible por un monto de RUB 1.800.

DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 360 rublos (1.800 rublos x 20%) - Se reembolsa.

Al final de su vida útil se amortiza íntegramente.

Eliminación temprana de un objeto.

Es posible que la empresa venda o liquide el sistema operativo antes de que finalice su vida útil. En este caso, tanto las diferencias imponibles como temporarias quedarán parcialmente pendientes. En tal situación, el pasivo por impuestos diferidos y el activo por impuestos diferidos deben cancelarse en la cuenta 99.

Ejemplo 2

En febrero de 2016, una organización comercial adquirió un activo fijo con un coste inicial de 90.000 rublos. y una vida útil de 2 años (que son 24 meses). En febrero de 2016, la instalación fue registrada y puesta en funcionamiento.

En contabilidad, un objeto se refleja como un activo fijo. De acuerdo con la política contable, a efectos contables se utiliza el método de depreciación lineal. El contador ha determinado que la tasa de depreciación anual es del 50% (100%: 2 años). En consecuencia, el importe anual de la depreciación es de 45.000 rublos. (90.000 rublos x 50%), y mensual - 3.750 rublos (45.000 rublos: 12 meses).
En junio de 2016 se vendió la propiedad.

En febrero de 2016, el contador realizó el siguiente asiento:
DÉBITO 01 CRÉDITO 08
- 90.000 rublos. — el activo fijo se acepta para contabilidad.

En contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela completamente como gastos corrientes. Como resultado, se creó una diferencia temporaria imponible por un monto de 90.000 rublos.
El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 18.000 rublos. (90.000 x 20%) - Se refleja ISR (Pasivo por Impuesto Diferido).

En el período de marzo a mayo de 2016 (3 meses en total), el contador calcula la depreciación mensualmente y realiza los siguientes asientos:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 3.750 rublos. - se ha calculado la depreciación.

En este caso, surge una diferencia temporaria deducible por un monto de RUB 3.750.
En este sentido, se realizan publicaciones mensuales:
DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 750 rublos (3750 rublos x 20%) - Se reembolsa.

En el momento de la venta de la propiedad, el valor de TI alcanzó los 15.750 rublos.
(18.000 rublos - (750 rublos x 3 meses)). El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 77 CRÉDITO 99
- 15.750 rublos. — Está cancelado

Autores: A. Gorokhova, destacada metodóloga de BDO Unicon Outsourcing, N. Golysheva, Ph.D. en Economía, profesora asociada del Departamento de Contabilidad de la Universidad Financiera del Gobierno. Federación Rusa

Parece imposible acercar la contabilidad a la contabilidad fiscal después de aumentar únicamente en la contabilidad fiscal el límite de costo para reconocer la propiedad como activo fijo. En este artículo veremos varias formas de optimizar la contabilidad de activos fijos.

Desde 2016, se ha establecido un nuevo límite al valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal*(1). Antes del 1 de enero de 2016, el criterio de coste era de 40.000 rublos; desde el año nuevo se ha incrementado 2,5 veces y llegó a ser igual a 100.000 rublos.

Este valor consiste en los costos de adquirir, construir, fabricar un activo fijo, los costos de entrega y llevarlo a un estado en el que sea adecuado para su uso.

El nuevo criterio de coste se aplicará a los bienes inmuebles depreciables puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016. Los bienes valorados en no más de 100.000 rublos adquiridos después del 1 de enero de 2016 no se reconocerán como depreciables *(2). Y su costo total debe incluirse en los costos de materiales a medida que se pone en funcionamiento *(3).

Aún no se han adoptado cambios en la contabilidad de los activos fijos, lo que significa que sigue aplicándose el límite establecido de 40.000 rublos.

Si no se realizan tales modificaciones, después del 1 de enero de 2016, las empresas deberán aplicar las disposiciones de PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo” * (4) en relación con los activos fijos con un costo inicial de 40,001 a 100.000 rublos.

Al comprar un activo fijo de este tipo, en la contabilidad fiscal su costo se incluirá inmediatamente en los gastos del período actual, y en la contabilidad formará el costo del activo fijo, que se cancelará como gasto mensualmente en forma de depreciación. durante la vida útil del activo fijo. En este caso, en la fecha de puesta en funcionamiento del activo fijo surge un pasivo por impuesto diferido, el cual se reducirá mensualmente en el monto del 20 por ciento de la depreciación acumulada hasta su total devengo o hasta que se enajene el activo fijo. En caso de su enajenación, el costo contable original se cancelará como gasto y el pasivo por impuestos diferidos se cancelará por completo.

Ejemplo

La empresa compró un nuevo servidor por valor de 82.600 rublos. (IVA incluido - 12.600 rublos). La vida útil del servidor está fijada por orden del gestor en 36 meses.

En contabilidad, la adquisición de activos fijos se reflejó en los siguientes asientos:

Débito 08 Crédito 60

70.000 rublos. - se reflejan los costos de las inversiones de capital;

Débito 19 Crédito 60

12.600 rublos. - IVA soportado reflejado sobre los activos fijos comprados;

Débito 01 Crédito 08

70.000 rublos. - se ha puesto en funcionamiento el activo principal.

En contabilidad fiscal, el costo del activo adquirido se amortiza como gasto a la vez. De acuerdo con PBU 18/02, las diferencias temporarias imponibles se reflejan:

Débito 68 Crédito 77

14.000 rublos. - se ha formado un pasivo por impuestos diferidos.

De acuerdo con la política contable de la organización para 2016, la depreciación en contabilidad se calcula método lineal. El contador realiza asientos mensuales:

Débito 20 Crédito 02

1944,44 rublos. - depreciación acumulada;

Débito 77 Crédito 68

388,89 rublos - se redujo el importe del pasivo por impuestos diferidos.

Contabilización de partes de un sistema operativo como objetos de inventario separados

La unidad contable de los activos fijos es un artículo de inventario*(5).

Un objeto de inventario se reconoce como un objeto con todos los accesorios y accesorios, o un objeto separado estructuralmente aislado, destinado a realizar ciertas funciones independientes, o un complejo separado de objetos estructuralmente articulados, que representan un todo único y destinado a realizar un trabajo específico. . Un complejo de objetos estructuralmente articulados es uno o más objetos del mismo o diferente propósito, que tienen dispositivos y accesorios comunes, gerencia general, montado sobre una base, como resultado de lo cual cada elemento incluido en el complejo puede realizar sus funciones solo como parte del complejo, y no de forma independiente.

Y se aclara además que si un elemento de activo fijo consta de varias partes con diferentes vidas útiles, dichos activos fijos pueden contabilizarse como un elemento de inventario independiente sólo si sus vidas útiles difieren significativamente. Surgen dudas: los períodos de vida útil difieren significativa o insignificantemente entre sí diferentes partes objeto del activo fijo y cómo establecer esta materialidad.

PBU 6/01 no explica esto. Esto significa que cada organización debe resolver este problema de forma independiente, teniendo en cuenta las peculiaridades actividad económica. decisión tomada debe estar consagrado en la política contable.

¿Cómo podemos tener en cuenta un objeto que consta de varias partes, si cada elemento incluido en el complejo puede realizar sus funciones sólo como parte del complejo y no de forma independiente?

La práctica de arbitraje en este tema indica que al considerar situaciones controvertidas al tener en cuenta partes individuales de activos fijos como artículos de inventario, las decisiones se dividieron aproximadamente en partes iguales. Los jueces tienen en cuenta:

• el hecho de la presencia del objeto en el Clasificador de activos fijos de toda Rusia * (6);
• el hecho de la presencia del objeto en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación * (7);
• la presencia de varias partes de un objeto que tienen diferentes vidas útiles, cuando cada una de esas partes se tiene en cuenta como un objeto de inventario independiente * (8);
• la presencia de elementos individuales que pertenecen al complejo de diversos propósitos funcionales y su capacidad para realizar sus funciones en una configuración diferente * (9).

Así, al comprar un activo fijo por valor de 40.001 a 100.000 rublos, que es un complejo de objetos estructuralmente articulados, la empresa puede dividirlo en varias partes, pero debe estar dispuesta a explicar sus acciones a los inspectores.

Por ejemplo, varias partes de una computadora (impresora, enrutador Wi-Fi, monitor) aumentan su costo, porque la unidad de contabilidad de activos fijos es un objeto de inventario, y su composición debe incluir cualquier elemento que tenga administración general y solo pueda funcionar. como parte del complejo, y no de forma independiente. Una impresora (enrutador Wi-Fi, monitor, etc.) no puede funcionar sin una computadora. Por lo tanto, según las autoridades fiscales, el costo de la impresora debe incluirse en el costo de la computadora y considerarse en conjunto como un solo artículo del inventario. Sin embargo, hay una salida a esta situación. La definición de activos fijos que utilizan las autoridades fiscales está contenida en PBU 6/01. El mismo documento establece que si un objeto tiene varias partes que tienen diferentes vidas útiles, cada una de esas partes se contabiliza como un artículo de inventario independiente. Así, para tener en cuenta diferentes partes de un activo fijo como objetos separados, basta con establecer diferentes períodos de su vida útil. Recordemos que la empresa fija su propia vida útil de un determinado activo fijo. Los límites de plazo se definen en la Clasificación de activos fijos. Con base en esta clasificación, el titular de la empresa aprueba la vida útil específica de dicho inmueble. Además, cada parte de la computadora tiene su propio código OKOF y realiza sus propias funciones. Esto significa que estas partes se pueden tener en cuenta por separado * (10).

Ejemplo

La empresa adquirió una computadora y un dispositivo multifuncional (en adelante, MFP). El coste de la computadora es de 35.400 rublos. (IVA incluido), el costo del MFP es de 23.600 rublos. (IVA incluido).

La vida útil del ordenador se fijó en 36 meses y la del MFP en 30 meses.

En esta situación, cada objeto se tendrá en cuenta por separado y el precio de cada uno de ellos no superará los 40.000 rublos. en contabilidad.

La computadora se tendrá en cuenta en el costo de 30,000 rublos y la impresora multifunción, 20,000 rublos. En contabilidad fiscal, estos objetos se tendrán en cuenta como parte de los gastos de la empresa. En contabilidad, esta propiedad tampoco puede reflejarse como parte de los activos fijos, sino como parte de los inventarios*(11).

Decreto Federal tribunal de arbitraje Distrito de Moscú de 4 de febrero de 2008 N KA-A40/13427-07-2

Reducir los gastos del período actual en la contabilidad fiscal.

Teniendo en cuenta la situación económica del país en los últimos dos años, es posible que muchas empresas, al comprar activos fijos que pueden ensamblarse en un solo objeto por un valor de más de 100.000 rublos, decidan inflar deliberadamente el costo original en la contabilidad fiscal para para evitar pérdidas en el período impositivo actual. Para ello, se pueden volver a utilizar las normas de PBU 6/01, que establecen tanto para la contabilidad como para la contabilidad fiscal que el artículo del inventario debe incluir cualquier artículo que tenga gestión general y solo pueda funcionar como parte de un complejo, y no de forma independiente.

Ejemplo

La empresa instalada en la oficina. nuevo sistema control de acceso, incluyendo monitores, cámaras de video y cerraduras magnéticas con lectores de tarjetas electrónicas. El coste total de este sistema, incluidos los costes de instalación, ascendió a 280.000 rublos. sin IVA. La empresa decidió contabilizar este sistema como un único artículo de inventario con una única vida útil con el fin de evitar pérdidas en el impuesto a la renta en el presente período impositivo.

Contabilidad separada de costos asociados con la adquisición de sistemas operativos.

El costo histórico de la propiedad depreciable depende de la clasificación de los costos asociados con su adquisición. Si algunos tipos de costos se pueden tener en cuenta en diferentes partidas, entonces la propia empresa decide asignar dichos costos a uno u otro grupo de gastos. Después de todo, cualquier empresa tiene derecho a decidir de forma independiente cómo reflejar exactamente los costos que igualmente se puede atribuir simultáneamente a varios grupos de gastos * (12). Por ejemplo, los gastos de consultoría o servicios de intermediación asociados con la adquisición de un activo fijo en la contabilidad fiscal pueden aumentar su costo o contabilizarse como otros gastos * (13). No olvide que la opción elegida debe quedar registrada en la política contable.

Si los gastos están directamente relacionados con la adquisición de un activo fijo, entonces se incluyen en el costo inicial del objeto * (14). En la mayoría de las aclaraciones, el Ministerio de Finanzas de Rusia opina que todos los costos adicionales incurridos durante la adquisición de un activo fijo se incluyen en el costo del objeto, ya que dichos costos están directamente relacionados con la adquisición de la propiedad y la posibilidad de su utilizar * (15). Por lo tanto, para no incluir en la contabilidad los gastos generales en el costo de un activo fijo, es muy importante documentar que estos gastos no están directamente relacionados con su adquisición.

Es aconsejable aprovechar esta oportunidad al comprar una propiedad cuyo costo, incluidos los gastos generales, sea de poco más de 40.000 rublos. este método le permitirá establecer el costo inicial en contabilidad por debajo de 40,000 rublos. Al mismo tiempo punto clave dividir los costos en dos partes es su documentación. La factura emitida y el documento de pago deberán indicar que se prestó un servicio de consultoría que no está directamente relacionado con la adquisición de un activo fijo, y no con servicios de instalación y puesta en servicio de equipos. Se deberá emitir un certificado de aceptación por separado por el costo de dichos servicios de consultoría.

Ejemplo

Para crear empleados condiciones confortables La empresa instaló aire acondicionado en la oficina. El costo del aire acondicionado es de 35.000 rublos, los costos de instalación ascendieron a 8.000 rublos. sin IVA. El aire acondicionado se puso en funcionamiento ese mismo mes. De acuerdo con el proveedor, los costos de instalación se documentaron en los documentos como servicios de consultoría sobre el funcionamiento del sistema de aire acondicionado. La empresa clasificó estos servicios en contabilidad y contabilidad fiscal como otros gastos y no se incluyeron en el costo inicial del activo fijo.

Dado que el aire acondicionado se compró para proporcionar a los empleados condiciones de trabajo normales y su costo inicial no superó los 40,000 rublos, la compañía incluyó su costo en otros gastos del período actual en contabilidad y contabilidad fiscal.

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*(1) Ley Federal N° 150-FZ de 08/06/2015 (en adelante, Ley N° 150-FZ); cláusula 1 art. 256, apartado 1, art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia

*(2) cláusula 7 del art. 5 de la Ley N 150-FZ

*(3) sub. 3 p.1 arte. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia

*(4) aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n (en adelante, PBU 18/02)

*(5) cláusula 6 de PBU 6/01, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n (en adelante, PBU 6/01)

*(6) aprobado rápido. Norma estatal de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 1994 N 359 (en adelante, OKOF); rápido. AS UO de 09/02/2015 N F09-9862/14; decisión del Tribunal Regional de Samara de 23 de octubre de 2014 en el caso No. A55-5190/2014

*(7) aprobado rápido. Gobierno de la Federación de Rusia de fecha 01.01.2002 N 1 (en adelante, Clasificación de activos fijos)

*(8) publicación. FAS MO de 21 de enero de 2011 N KA-A40/16849-10

*(9) publicación. FAS UO de fecha 03/07/2008 N F09-4736/08-S3 (por determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de octubre de 2008 N 14167/08, la transferencia del caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje Tribunal de la Federación de Rusia para la revisión mediante supervisión), FAS ZSO de 25 de diciembre de 2006 N F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)

A partir del 1 de enero de 2016, el límite del valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal se incrementó a 100.000 rublos. En contabilidad siguió igual: 40.000 rublos. Los expertos del Servicio de Asesoría Jurídica de GARANT consideraron la cuestión de cómo amortizar el costo de los activos fijos y evitar diferencias temporales entre la contabilidad y la contabilidad fiscal mediante cambios en la política contable.

28.03.2016

La pregunta es si es posible evitar diferencias temporarias incluyendo la siguiente disposición en la política de contabilidad fiscal para 2016: “La propiedad por valor de menos de 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifica como gastos materiales y se da de baja como gastos de manera uniforme, en función de las condiciones de su uso útil (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)”, o sería más correcto escribirlo de esta manera: “Propiedad con un valor de 40.000 a 100.000 Los rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos materiales y se cargan como gastos de manera uniforme, según los términos de su uso beneficioso (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Los bienes por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos de material y se amortizan como gastos en el momento de la puesta en servicio”?

De conformidad con el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables a efectos del impuesto sobre las ganancias son bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante depreciación acumulada. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.

Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos a efectos del impuesto sobre las ganancias se entienden como parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para gestionar una organización con un inicial Costo de más de 100.000 rublos.

El criterio de costo por un monto de 100,000 rublos es válido desde el 01/01/2016 y se aplica a los objetos de propiedad depreciables puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artículo 2, partes 4, 7, artículo 5 de la Ley Federal de 8 de junio de 2015 No. 150-FZ).

Contabilidad

En la contabilidad sobre la base de la cláusula 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01), la organización acepta un activo para contabilizar como activo fijo si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización, o para ser proporcionado por la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
• el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses;
• la organización no tiene previsto la reventa posterior de este objeto;
• el objeto es capaz de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

Al mismo tiempo, el cuarto párrafo del inciso 5 de PBU 6/01 estipula que los activos respecto de los cuales se cumplan las condiciones previstas en el inciso 4 de PBU 6/01, y con un valor dentro del límite establecido en las políticas contables de la organización, pero no más de 40.000 rublos por unidad, se pueden reflejar en la contabilidad y estados financieros como parte de los inventarios.

Tengamos en cuenta que la aplicación de lo dispuesto en el párrafo cuarto del inciso 5 de PBU 6/01 es un derecho y no una obligación de la organización. Según tenemos entendido, en la situación considerada, la aplicación de la disposición correspondiente está fijada en la política contable de la organización a efectos contables.

contabilidad fiscal

A diferencia de la contabilidad, en la contabilidad fiscal los contribuyentes no tienen derecho a establecer de forma independiente un límite de valor para contabilizar la propiedad como activo fijo.

Esto significa que teniendo en cuenta los cambios realizados en el art. 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, puede surgir una situación en la que los mismos objetos puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016, que cuestan, por ejemplo, 60.000 rublos en contabilidad, se reconocerán como activos fijos, pero no Ser reconocidos como activos fijos (propiedad depreciable) para efectos del impuesto a las ganancias.

Costos de adquisición de bienes que no sean bienes depreciables, con base en los párrafos. 3 p.1 arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos del impuesto sobre las ganancias se refieren a gastos materiales. Esta norma estipula que el costo de dicha propiedad se incluye en su totalidad en los costos de materiales a medida que se pone en funcionamiento. Además, esta norma también determina que para cancelar el valor de la propiedad especificada en los párrafos. 3 p.1 arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante más de un período de informe, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de dicha propiedad, teniendo en cuenta el período de su uso o otros indicadores económicamente justificados.

Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre las ganancias, el contribuyente tiene derecho a cancelar el costo de la propiedad que no es depreciable durante más de un período de informe en el procedimiento que él mismo determine de forma independiente para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de dicha propiedad. teniendo en cuenta el período de su uso u otros indicadores económicamente justificados.

Como vemos, los contribuyentes tienen derecho a reconocer como parte de los gastos materiales el costo de la propiedad que no es depreciable durante varios períodos de declaración de una manera determinada de forma independiente, y dicho procedimiento debe desarrollarse teniendo en cuenta indicadores económicamente sólidos, en particular teniendo en cuenta en cuenta el período de uso del inmueble. No existen otras restricciones o requisitos con respecto al procedimiento correspondiente. En particular, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no impiden la cancelación uniforme del costo de la propiedad que no es depreciable durante más de un período de informe, ni establecen plazos para dicha cancelación.

Límite del valor de los activos fijos en las políticas contables.

Si en su política contable a efectos fiscales una organización define disposiciones para la cancelación uniforme de bienes por un valor inferior a 100.000 rublos, sin tener en cuenta el límite del valor de los activos fijos por un importe de 40.000 rublos que se le aplica en contabilidad, luego, en la contabilidad fiscal, los bienes por un valor inferior a 40.000 rublos se amortizarán durante el período establecido, y en la contabilidad en el momento de su puesta en funcionamiento (cláusula 93 de las Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n). Esto no contribuirá a la convergencia de los datos contables y fiscales. En consecuencia, con el fin de reunir el beneficio calculado según los datos contables y el beneficio calculado según los datos contables fiscales, una organización puede determinar el límite del valor de la propiedad en el rango de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

En consecuencia, la organización tiene derecho a incluir en su política contable a efectos fiscales disposiciones sobre los bienes utilizados como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de la organización, por un valor de 40.000 a 100.000 rublos. Los rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses) se clasifican como gastos materiales y se amortizan como gastos de manera uniforme, en función de su vida útil. En relación con bienes por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses), la organización tiene el derecho de determinar que dichos bienes se clasifican como gastos materiales y se cargan como gastos a la vez. de su puesta en servicio.

Si la vida útil de los objetos determinada por la organización a efectos contables y a efectos contables fiscales coincide, al final la ganancia según los datos contables y fiscales coincidirá (en ausencia de otras discrepancias). La inclusión de disposiciones relevantes en la política contable a efectos fiscales permitirá a la organización reunir los datos contables y contables fiscales, pero, en nuestra opinión, no liberará a la organización de la necesidad de reflejar las diferencias en la contabilidad de acuerdo con los requisitos. de PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones "(en adelante, PBU 18/02).

Diferencias contables

De acuerdo con el párrafo 3 de PBU 18/02, la diferencia entre la ganancia (pérdida) contable y la ganancia (pérdida) fiscal del período sobre el que se informa resultante de la aplicación reglas diferentes reconocimiento de ingresos y gastos que se establezcan en las normas actos jurídicos según la contabilidad y la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, consta de diferencias permanentes y temporales.

A los efectos de PBU 18/02, las diferencias permanentes significan ingresos y gastos (cláusula 4 de PBU 18/02):

• formar la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa, pero no se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período de presentación de informes como para los períodos de presentación de informes posteriores;
• se tiene en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto a las ganancias del período sobre el que se informa, pero no se reconoce a efectos contables como ingresos y gastos tanto del período sobre el que se informa como de los períodos posteriores.

A los efectos de PBU 18/02, se entiende por diferencias temporarias los ingresos y gastos que forman ganancias (pérdidas) contables en un período de informe, y base imponible para el impuesto sobre la renta - en otro u otros períodos de presentación de informes (cláusula 8 de PBU 18/02).

Las diferencias temporarias, según la naturaleza de su impacto en la ganancia (pérdida) imponible, se dividen en (cláusula 10 de PBU 18/02):

• diferencias temporarias deducibles;
• diferencias temporarias imponibles.

En virtud de la cláusula 11, 12 PBU 18/02 las diferencias temporarias deducibles y las diferencias temporarias imponibles surgen como resultado, en particular, de la aplicación diferentes maneras cargos por depreciación para efectos contables y del impuesto sobre la renta, así como otras diferencias similares.

En contabilidad, en la situación considerada, la depreciación acumulada sobre los activos fijos se contabilizará como gastos (cláusula 17 PBU 6/01, cláusula 8 PBU 10/99 “Gastos de organización”). Al mismo tiempo, los gastos de material se reconocerán en la contabilidad fiscal (cláusula 1, cláusula 2, artículo 253, cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y no la depreciación (cláusula 3, cláusula 2). , artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Estas diferencias, en nuestra opinión, indican la necesidad de reflejar las diferencias en la contabilidad. Al mismo tiempo, la cuestión de a qué tipo de diferencias (permanentes o temporales) conducen estas diferencias no está clara (para obtener más información, consulte “Interpretación de R82. Diferencias temporales en el impuesto sobre la renta” (“Gaceta Financiera”, No. 19 , mayo de 2010)) .

En nuestra opinión, las diferencias anteriores no son diferencias que indiquen la ocurrencia de diferencias temporales en la situación bajo consideración (no son diferencias similar a la aplicación diferentes métodos de cálculo de la depreciación). En este caso, en contabilidad y contabilidad fiscal hay dos diferentes tipos gastos, cada uno de los cuales se tiene en cuenta como un tipo de gasto independiente solo en una contabilidad y no se tiene en cuenta en otra contabilidad, lo que indica la ocurrencia de diferencias permanentes en este caso.

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 18/02, se entiende por pasivo (activo) tributario permanente el monto del impuesto que conduce a un aumento (disminución) en los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa. La organización reconoce un pasivo (activo) tributario permanente en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente. La obligación tributaria permanente (activo) es igual al valor determinado como el producto de la diferencia permanente que surgió en el período del informe y la tasa del impuesto a las ganancias establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe. .

En consecuencia, los gastos en forma de depreciación, reflejados en la contabilidad y no tenidos en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, constituirán una obligación tributaria permanente. A su vez, los gastos materiales reconocidos a efectos del impuesto a las ganancias, pero no reconocidos contablemente, formarán un activo fiscal permanente.

Al aplicar PBU 18/02, la organización determina un gasto (ingreso) de impuesto sobre la renta condicional igual al producto beneficio contable formado en el período del informe, a la tasa del impuesto a las ganancias (cláusula 20 de PBU 18/02).

Para determinar el monto del impuesto a la renta corriente, el gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional se ajusta a los montos del pasivo (activo) por impuesto permanente, el aumento o disminución del activo por impuesto diferido y el pasivo por impuesto diferido del período sobre el que se informa. (cláusula 21 de PBU 18/02).

El gasto (ingreso) condicional del impuesto sobre la renta (es decir, el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable), ajustado por diferencias permanentes y temporarias, que es el impuesto sobre la renta corriente según la metodología de PBU 18/02, será igual a la suma impuesto sobre la renta calculado sobre la base de datos contables fiscales.

La reflexión simultánea de los activos fiscales permanentes y las obligaciones fiscales permanentes en los mismos montos (siempre que no existan otras diferencias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal) conducirá al hecho de que el impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable será igual al impuesto sobre la renta. calculado según datos contables fiscales.

Dado que la cuestión de la clasificación de diferencias a los efectos de PBU 18/02 actualmente no está suficientemente regulada, la opción contable final debe determinarse con base en el juicio profesional del contador.