La declaración del impuesto sobre la renta del 1er trimestre de 2018 (en adelante, DNP) se elabora de acuerdo con las reglas introducidas por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. ММВ-7-3/ del 19/10/2016 . Hemos recopilado instrucciones visuales para que le resulte más fácil preparar el documento e informar a las autoridades fiscales.
¿Quién presenta la declaración del impuesto sobre la renta?
El actual formulario KND 1151006 se introdujo a partir de los informes de 2016. Todas las personas jurídicas, organizaciones que operan en el territorio de la Federación de Rusia, deben presentarlo:
- Empresas rusas y extranjeras que pagan impuestos en Rusia y operan en OSNO.
- Agentes fiscales para los pagos a los contribuyentes en su ubicación con base en los resultados de cada período en que se realizaron dichos pagos.
- Los participantes responsables presentan informes sobre el grupo consolidado en el lugar de registro del acuerdo sobre la formación de dicho grupo.
- Sociedades bajo regímenes especiales para transacciones con valores emitidos por la Federación de Rusia y dividendos de empresas extranjeras.
Si la actividad no se realizó efectivamente, pero la empresa no fue liquidada oficialmente, está obligada a presentar un cero.
¿Cuándo enviarlo: una vez al mes o trimestralmente?
El período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario. El periodo del informe puede ser de un mes (dos, tres...) o de un trimestre. ¿Cómo determinar quién y cuándo enviar el formulario de declaración al Servicio de Impuestos Federales?
IMPORTANTE
Las empresas informan trimestralmente con anticipos de impuestos trimestrales. Si el cálculo se basa en el beneficio real, la declaración deberá presentarse mensualmente.
El DNI del 1er trimestre de 2018 debe presentarse antes del 28 de abril de 2018. Los empleados estatales y las organizaciones sin fines de lucro completan el formulario de informe una vez al año al final del período impositivo.
Cómo y dónde presentar una declaración
El artículo 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 3, fija los posibles métodos de presentación del formulario:
- Personalmente o a través de su representante mediante apoderado en papel.
- A través del operador EDF en formato electrónico.
- Por Russian Post mediante una valiosa carta con una lista del contenido.
IMPORTANTE
No todo el mundo puede aprobar el DNP en papel. Si la empresa tiene 100 o más personas, el documento debe enviarse únicamente online vía TKS con firma electrónica.
Si comete un error en el método de envío del formulario, se le impondrá una multa de 200 rublos. sobre la base de las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, art. 119.1.
Independientemente de la opción de entrega, personalmente en papel o electrónicamente, los datos se envían al Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de la organización. Si tiene una división, puede elegir dónde enviar el formulario: al jefe del IRS o a la oficina de impuestos en la ubicación de la división.
¿Me pueden multar por retrasarme en la presentación de un informe?
Si envía el formulario de informe después de la fecha límite oficial de presentación, se enfrentará a una multa de 200 rublos. (Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como sanciones administrativas de hasta 500 rublos. o una advertencia a los funcionarios (artículo 15.5-15.6 del Código Administrativo).
IMPORTANTE
La presentación tardía de la declaración de impuestos del año conllevará sanciones de hasta el 30% del monto del impuesto, mínimo: 1000 rublos. (Artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Composición de la declaración del impuesto sobre la renta
El informe incluye las siguientes secciones:
- Hoja 01 - hoja de título.
- La sección 1.1 es definitiva.
- Hoja 02 - cálculo de impuestos.
- Hoja 02 continuación.
- Anexos a la hoja 02 - cálculos.
Las solicitudes se completan solo si el contribuyente realizó transacciones relevantes que formaron la base imponible del impuesto sobre la renta.
El legislador, además del formulario DNP, aprobó instrucciones especiales con orientaciones paso a paso sobre cómo elaborar el documento. Se encuentra en el Apéndice No. 2 de la ya conocida Orden del Servicio de Impuestos Federales No. MMV-7-3/572.
A pesar de esto, muchas personas todavía tienen dudas sobre cómo completar el formulario. Hemos desarrollado un algoritmo simple que le ayudará a afrontar esta tarea. Veámoslo con un ejemplo.
Un ejemplo de cómo completar una declaración para el 1er trimestre de 2018.
La empresa JSC "Molotok" durante el período del 01/01/18 al 31/03/18 recibió los siguientes ingresos:
- De ventas por valor de 100.000 rublos.
- Por reventa de bienes: 25.000 rublos.
- No ventas: 58.000 rublos.
Sus gastos son:
- Relacionado con las ventas: 53.000 rublos.
- Relacionado con la reventa de bienes: 24.000 rublos. (de los cuales 19.000 rublos se destinaron a la compra de bienes).
- Indirecto, relacionado con las ventas: 10.000 rublos. (de los cuales 5.000 rublos son impuestos en virtud del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- No ventas: 42.000 rublos. (de los cuales 40.000 rublos son intereses sobre préstamos y 2.000 rublos son sanciones en virtud de acuerdos con contrapartes).
El impuesto sobre la renta se paga a una tasa del 20%.
Hacemos un cálculo preliminar de impuestos para el 1er trimestre de 2018:
((100.000 + 25.000 + 58.000) – (53.000 + 24.000 +10.000 + 42.000)) * 20% = 10.800 rublos.
Comencemos a llenar el formulario.
Paso 1: portada
En esta etapa, debe ingresar correctamente los datos sobre la empresa y el período del informe. Debes completar la hoja de la siguiente manera:
- 0 - número de ajuste (establecimos 0, ya que presentamos la primera declaración para el 1er trimestre de 2018). Si estamos enviando una corrección, deberá indicar el número de corrección: 1, 2, etc.
- 21 - período fiscal (de declaración). Tenemos el 1er trimestre, por lo que ingresamos 21 (para el 2do indicaríamos 31, para 9 meses - 33, para el año - 34).
IMPORTANTE
Para aquellos que informan mensualmente, el código del período se indica secuencialmente, comenzando con 35 (enero) y así sucesivamente, para el año será 46.
- Código fiscal, TIN/KPP, nombre, OKVED: se indican de acuerdo con los documentos constitutivos.
- El código del lugar de registro está unificado: las grandes empresas lo sitúan en 213, los contribuyentes extranjeros en 245, para las empresas nacionales este código es 214.
Toda la información anterior es certificada por el representante del contribuyente y se fija la fecha para la emisión del informe.
Paso 2: llenar el Apéndice 1 de la hoja 02 de la declaración
Si bien el DNP comienza con el Apartado 1, este es definitivo y se llena de acuerdo a los datos de la solicitud. Por tanto, empezaremos por ellos.
Adj. 1 Hoja 02 - llenar información sobre nuestros ingresos:
- Página 011 - ingresos por ventas de productos/servicios de producción propia - 100.000 rublos.
- Página 012 - ingresos por reventa de bienes - 25.000 rublos.
- Total en la línea 010 - 125.000 rublos.
- 040 - la suma de todos los ingresos (ventas) - 125.000 rublos.
- En las páginas 100 y 101 habrá el mismo valor: 58.000 rublos. (ingresos no operacionales).
Paso 3: ingresa los valores en el Apéndice 2 de la Hoja 02
Esta hoja de formulario está diseñada para reflejar los gastos de la empresa que reducirán los ingresos imponibles de la empresa.
En nuestro caso, los costos se enumerarán de la siguiente manera:
- 010 - 53.000 rublos. (directo a productos/servicios vendidos);
- 020 - 24.000 rublos. (directo para reventa de bienes);
- incluido 030 - 19.000 rublos. (precio de compra de bienes revendidos);
- 040 - 10.000 rublos. (indirecto para implementación);
- incluido 041 - 5.000 rublos. (impuestos en virtud del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- 200 - 42.000 rublos. (gastos no operativos);
- incluido 201 - 40.000 rublos. (intereses sobre fondos prestados);
- 205 - 2000 rublos. (sanciones por cumplimiento extemporáneo de obligaciones contractuales).
Paso 4: cálculo de impuestos, llenar la Hoja 02
Aquí todo es sencillo:
- 010 (transferimos datos de la página 040 del Apéndice 1 L. 02) - ingresos por ventas. En nuestro caso: 125.000 rublos);
- 020 (lo tomamos de la página 100 del Apéndice 1 L. 02) - ingresos no operativos, para nosotros son 58.000 rublos;
- 030 (tomado de la página 130 Pr. 2 L. 02) - costos de venta: 87.000 rublos;
- 040 (200 + 300 Pr. 2 L. 02) gastos no operativos: 42.000 rublos.
El total se calcula de la siguiente manera: 010 + 020 – 030 – 040 + 050.
Escribamos esta expresión en números:
125 000 + 58 000 – 87 000 – 42 000 + 0 = 54 000 rublos: esta es la base imponible del impuesto sobre la renta durante 1 trimestre. 2018 JSC "Molotok". La empresa tributará sobre este importe a un tipo del 20%.
¿Cómo se desglosa la tasa impositiva?
El legislador previó el pago del impuesto en las siguientes proporciones:
- 20% - tarifa general: indicar en la página 140;
- 3% - pago al presupuesto federal: regístrese en la página 150;
- El 17% va al presupuesto de su región: puesto en la página 160.
En términos absolutos quedaría así:
- 180 páginas - 10.800 rublos;
- 190 - 1 620 (3%);
- 200 - 9 180 (17%).
JSC Molotok debe aportar estas cantidades a los presupuestos federal y regional en función de los resultados del trabajo del primer período de informe de 2018.
En este artículo consideramos las siguientes cuestiones relativas a la declaración del impuesto sobre la renta:
- preguntas generales y nuevo formulario de declaración,
- (línea 041, cambio por “aislamientos”, pérdidas de años anteriores, ajustes simétricos),
Declaración de beneficios en 2018: ¿qué hay de nuevo?
A finales de marzo de 2018 no se han publicado oficialmente cambios legislativos en materia de presentación de declaraciones del impuesto sobre la renta.
Sin embargo, vale la pena señalar que el Servicio de Impuestos Federales ya preparó un proyecto de enmienda a la declaración y lo publicó en el sitio web regulator.gov.ru. La actualización de la cuenta de resultados se producirá por las modificaciones fiscales del año 2017.
Supervisaremos la finalización del proyecto y la publicación de la orden sobre los cambios en la declaración del impuesto sobre la renta y le informaremos de inmediato.
¿Quién debe presentar una declaración del impuesto sobre las ganancias en 2018?
Formulario de declaración de beneficios para 2017.
Se ha aprobado el formulario de declaración de beneficios actual. por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3-572@.
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Plazos para presentar declaraciones y pagar el impuesto sobre la renta en 2018
La frecuencia de presentación de declaraciones del impuesto sobre la renta depende de la frecuencia de pago de los anticipos de este impuesto. De acuerdo con esto, los contribuyentes del impuesto sobre la renta se dividen en quienes:
- paga anticipos con base en los resultados de cada trimestre más pagos mensuales intratrimestrales; la declaración se presenta trimestralmente;
- paga anticipos y presenta declaraciones trimestralmente. Esto lo pueden hacer empresas cuyos ingresos por ventas durante los cuatro trimestres anteriores no excedieron un promedio de 15 millones de rublos por trimestre (60 millones de rublos por año), así como instituciones presupuestarias, autónomas y organizaciones sin fines de lucro que no tienen ingresos por ventas;
- realiza pagos anticipados basados en las ganancias reales y presenta una declaración mensual. La aplicación de dicho esquema de pago de impuestos debe informarse al Servicio de Impuestos Federales antes del 31 de diciembre del año anterior al período impositivo en el que se produce la transición a dicho sistema de pago anticipado.
Si realiza pagos anticipados trimestrales del impuesto sobre la renta en 2018
La fecha límite para presentar la declaración de ganancias y pagar el impuesto correspondiente es el día 28 del mes siguiente al final del trimestre. Por supuesto, la regla de transferencia al siguiente día hábil se aplica si el plazo cae en fin de semana o feriado. Consulte los plazos exactos para el pago de impuestos trimestrales y la presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta en 2018:
Si en 2018 transfiere pagos anticipados mensuales según las ganancias reales
La fecha límite para presentar la declaración de ganancias y pagar el impuesto correspondiente es el día 28 del mes siguiente. También se aplica la regla de transferencia.
Llenar la declaración de la renta 2018
La declaración de ingresos contiene hojas estándar que deben completar todos los contribuyentes, así como hojas y secciones adicionales.
Entonces, absolutamente todas las organizaciones informar sobre el impuesto sobre la renta, llenar:
- pagina del titulo;
- sección No. 1, subsección 1.1 con el monto del impuesto que el pagador debe pagar al presupuesto;
- hoja 02 con el cálculo del impuesto a la renta y sus anexos;
- Apéndice No. 1 de la segunda hoja con ingresos por ventas y no ventas;
- Anexo No. 2 de la segunda hoja con costos de producción y ventas, gastos no operacionales y pérdidas equivalentes a estos gastos.
| Completar solicitudes y páginas cuando se aplican condiciones | |
|---|---|
| Apéndice No. 3 a la hoja 02 con cálculos de todos los gastos de operaciones para las cuales se tienen en cuenta los resultados de las actividades financieras al evaluar las ganancias con impuestos en virtud del art. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, excepto los reflejados en la hoja 05 | Completado por organizaciones que vendieron propiedades depreciables. |
| Apéndice No. 4 a la hoja 02 con el cálculo de la pérdida o parte de ella, que incide en la reducción de la base imponible | Completado por organizaciones que transfieren pérdidas recibidas en años anteriores. |
| Apéndice No. 5 a la hoja 02 con el cálculo de la distribución de pagos entre la organización y las sucursales. | completado por organizaciones con divisiones separadas (con excepción de aquellas que pagan impuestos por divisiones separadas en la dirección de la oficina central) |
| Hoja 03 | Completado por agentes fiscales que pagan dividendos e intereses sobre valores. |
| Hoja 04 con cálculo del impuesto sobre la renta a una tasa separada (cláusula 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | Completado por organizaciones que recibieron dividendos de empresas extranjeras. |
| Hoja 05 con el cálculo de la base imponible para organizaciones que realicen transacciones con especial consideración del resultado financiero (excepto las que se encuentran en el Apéndice 3 de la hoja 02) | completado por organizaciones que recibieron ingresos de transacciones con valores, letras y transacciones de derivados |
| Hoja 06 con gastos, ingresos y base imponible de fondos de pensiones no estatales | cubierto por fondos de pensiones no estatales |
| Hoja 07 con un informe sobre el propósito del uso de propiedades, dinero, obras y servicios caritativos, ingresos específicos y financiamiento específico | completado por organizaciones que recibieron financiamiento específico, ingresos específicos y solo en la declaración anual |
| Hoja 08 | Completado por organizaciones que realizan ajustes independientes a los ingresos y gastos recibidos bajo transacciones controladas. |
| Hoja 09 | completado por personas controladoras (de acuerdo con el artículo 25.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) |
| solicitud número 1 a la declaración | llenado por organizaciones con ingresos y gastos que se enumeran en el Apéndice No. 4 del Procedimiento para completar la declaración |
| solicitud número 2 a la declaración | cumplimentado por agentes fiscales (según el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) |
Un ejemplo de cómo completar una declaración de ganancias para 2017
Si el formulario de muestra no se abre, actualice esta página.
Descargue este ejemplo de cómo completar una declaración de ganancias en formato PDF
Descargue un ejemplo de cómo completar una declaración de ganancias para 2017 (basada en las ganancias reales) en formato Excel
Descargue un ejemplo de cómo completar una declaración de ganancias para 2017 (anticipos mensuales) en formato Excel
Descargue un ejemplo de cómo completar una declaración de ganancias para 2017 (pérdidas) en formato Excel
Preguntas interesantes sobre cómo completar una declaración de ganancias en 2018
Línea 041 de la declaración de ganancias
La línea 041 de la declaración de ganancias se ubica en el Apéndice N° 02 de la hoja 02 y revela datos sobre los montos de los pagos de impuestos devengados en el período que se incluyeron en gastos indirectos. La línea 041 incluye los impuestos que se mencionan en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata de cantidades pagadas al presupuesto estatal relacionadas con la producción y venta de productos y, por tanto, reducen la cantidad de ganancias.
| Lo incluimos en la línea 041 de la declaración de ganancias. | NO incluido en la línea 041 |
|---|---|
| Impuesto sobre la propiedad y el transporte | Impuesto sobre la renta |
| Impuesto sobre el uso de la tierra y el agua | Tasas de contaminación |
| Derechos arancelarios | Todo tipo de multas, sanciones, tasas de sanciones. |
| Para recursos mineros y cinegéticos. | UTII |
| Primas de seguro para seguro médico obligatorio, seguro médico obligatorio y VNiM | Seguro voluntario y cotizaciones por lesiones. |
| Deber del gobierno | Tarifa comercial |
| El IVA reintegrado, que se tiene en cuenta en otros gastos (por ejemplo, el impuesto restituido al recibir una exención del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusulas 2, 6, cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de La Federación Rusa) | IVA e impuestos especiales que la empresa presentó al comprador. |
Al completar la línea 041 de la declaración de ganancias para el período de declaración (impuesto), indique en ella el monto de todos los impuestos (pagos anticipados para ellos) acumulados durante este período, tarifas y primas de seguros en forma devengada, independientemente de la fecha de su pago al presupuesto (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 12 de septiembre de 2016 No. 03-03-06/2/53182, de fecha 21/09/2015 No. 03-03-06/53920).
Presentación de una declaración de ganancias para divisiones separadas
La empresa presenta la declaración de ganancias al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de su ubicación y en la ubicación de cada división separada (cláusula 1 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al Servicio de Impuestos Federales de su ubicación, la empresa presenta una declaración elaborada para la organización en su conjunto con la distribución de ganancias según “particulares”. Es decir, además de completar las hojas de declaración estándar, que son comunes a todos los contribuyentes, se completa adicionalmente el Apéndice N ° 5 de la hoja 02 en una cantidad igual al número de “partidas separadas” (incluidas las cerradas en el actual período impositivo).
Si las divisiones de la empresa están ubicadas en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, es posible pagar impuestos (pagos por adelantado) para un grupo de "unidades separadas" a través de una de ellas. En este caso, la empresa presenta una declaración de beneficios a las autoridades fiscales en el lugar de registro de la sede de la empresa y en el lugar de registro de la "separación" responsable.
Otra opción, si la empresa matriz y sus divisiones están ubicadas en la misma región, puede ser negarse a distribuir ganancias a cada "aislamiento". La empresa matriz tiene derecho a pagar el impuesto sobre las ganancias íntegro de sus divisiones y a presentar una sola declaración en su ubicación.
Cabe recordar que si una empresa decide cambiar el procedimiento de pago de impuestos o ajusta el número de divisiones estructurales en el territorio del sujeto, u ocurren otros cambios que afecten el procedimiento de pago de impuestos, entonces esto debe ser informado a la inspección.
Si la empresa es el mayor contribuyente, entonces todas las declaraciones, incluidas las de “declaraciones de impuestos separadas”, se presentan a la inspección especializada para los mayores contribuyentes. En este caso, la información sobre el impuesto a la renta atribuible a las “unidades segregadas” se refleja en el Anexo N° 5 de la hoja 02 de la declaración de renta, es decir, el procedimiento para diligenciar la declaración de renta no cambia.
Cómo trasladar pérdidas de años anteriores
A partir del 1 de enero de 2017, se modificaron las reglas para reducir la base imponible por pérdidas de años anteriores (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 09/01/2017 No. SD-4-3/61@ “Sobre el cambio el procedimiento para contabilizar pérdidas de períodos impositivos pasados”):
- se ha introducido una restricción de reducción: la base imponible se puede reducir en no más del 50% (la restricción no se aplica a las bases imponibles a las que se aplican ciertos tipos impositivos reducidos);
- Se ha eliminado la restricción sobre la duración de la transferencia (anteriormente, la transferencia solo era posible dentro de los 10 años);
- El nuevo procedimiento se aplica a las pérdidas recibidas por períodos impositivos que comienzan a partir del 1 de enero de 2007.
Teniendo en cuenta estas reglas, en la declaración de ganancias se deberán completar las siguientes líneas:
- línea 110 de la hoja 02 y línea 010, líneas 040 a 130, 150 del Anexo No. 4 de la misma: en particular, el monto de la línea 150 (el monto de la pérdida que reduce la base) no puede ser superior al 50% del monto de la línea 140 (base contributiva);
- línea 080 de la hoja 05;
- líneas 460, 470, 500, 510 de la hoja 06: la suma de las líneas 470 y 510 (el monto de la pérdida reconocida) debe ser menor o igual al 50% del monto de las líneas 450 y 490 (base contributiva de inversiones) .
Reflejo de ajustes simétricos en la cuenta de resultados
La declaración del impuesto sobre la renta del 1er trimestre de 2019 es un informe que deberá presentarse a todas las personas jurídicas que calculen este impuesto trimestralmente, independientemente de la frecuencia con la que realicen pagos anticipados. Consideremos las características del diseño de esta declaración.
Características de la composición de la declaración del impuesto sobre la renta del 1er trimestre.
Para preparar el informe del impuesto sobre la renta del primer trimestre de este año, se sigue utilizando el formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@.
Las reglas aplicadas a la hora de cumplimentar la declaración no han cambiado (se dan en el mismo orden). Del conjunto de estas reglas para el informe del 1er trimestre, son importantes las siguientes:
- el requisito de que contenga el juego mínimo de hojas exigidas a ser diligenciadas (hoja de título, inciso 1.1 del apartado 1, hoja 02 y anexos 1 y 2 de la misma);
- permiso para no incluir en el informe aquellas hojas para las cuales no existen datos para completar;
- la existencia de hojas que deben incluirse en el informe de este período, si existen datos que se reflejarán en ellas (este es el inciso 1.2 del apartado 1, diligenciado para los anticipos pagados mensualmente, anexo 4 a la hoja 02, destinado a reflejar pérdidas de años anteriores, y anexo 5 de la hoja 02, que contiene datos sobre estructuras separadas);
- la presencia de hojas que no están incluidas en el informe del 1er trimestre, incluso si hay datos que se reflejarán en ellas (estas son las hojas 07, 08, 09, completadas únicamente en el informe anual).
Si la declaración contiene el Apéndice 5 de la Hoja 02 completado (para estructuras separadas), para presentarla en el lugar de registro de cada una de estas estructuras deberá crear adicionalmente una declaración simplificada compuesta por la portada, las subsecciones 1.1 y 1.2 (si existen anticipos mensuales) y anexo 5 de la hoja 02.
¿Cómo se reflejan los pagos anticipados en la cuenta de resultados del 1er trimestre?
Te recordamos que puedes calcular los anticipos en función del beneficio:
- mensualmente a partir de la ganancia real: la declaración generada en este caso también se creará mensualmente y estará vinculada al período determinado por el número de meses incluidos en ella (cláusula 2 del artículo 285 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, la definición de “declaración para el primer trimestre” cuando dicho algoritmo para calcular los anticipos resulte inaplicable;
- trimestralmente, pagándoles una sola vez al final del trimestre (los contribuyentes con un ingreso trimestral promedio de cada cuatro trimestres anteriores que no excedan los 15 millones de rublos tienen derecho a hacerlo), o mensualmente.
No es difícil ingresar datos sobre pagos anticipados en la declaración generada trimestralmente en la primera opción de pago. Ellos, al igual que los anticipos calculados mensualmente, se devengan en el sentido de que para el 1er trimestre equivaldrán al impuesto devengado sobre las ganancias recibidas durante este trimestre. En el informe del próximo período, su monto ajustará el impuesto devengado sobre la utilidad del semestre para determinar el monto que corresponde a un pago adicional antes del impuesto devengado del semestre, o una devolución del presupuesto como pagado de más.
La opción más compleja es la que tiene el impuesto calculado trimestralmente, pero con una cuota mensual. Y los pagos anticipados reflejados en el informe del impuesto sobre la renta del 1er trimestre requieren reservas especiales. Para ellos, la hoja 02 contiene 3 grupos de líneas:
- 210-230, destinado a anticipos calculados en períodos anteriores para pago en el período del informe. En el informe del 1er trimestre se incluirán los valores que se muestran en las líneas 320-340 de la declaración elaborada para el 3er trimestre del año anterior.
- 290-310, asignados para ingresar en ellos los montos de los anticipos calculados en el período del informe para su pago en el trimestre siguiente al período del informe. En el informe del 1er trimestre, los valores incluidos en ellos coincidirán con los datos de las líneas 180-200.
- 320-340, donde es necesario mostrar los anticipos devengados para el pago en el 1er trimestre del año siguiente al año del informe. Estas líneas nunca se utilizan en el informe del primer trimestre, ya que deben completarse únicamente en la declaración de 9 meses.
Lo que debe recordar al preparar su declaración de impuestos sobre la renta para el 1er trimestre de 2019
Al crear informes de ganancias para el 1er trimestre del año en curso, es necesario tener en cuenta que en 2019 continúan aplicándose los valores especiales establecidos para el período 2017-2020:
- el monto de esa participación (50%) en la que se permite reducir las ganancias del período sobre el que se informa debido a pérdidas generadas en años anteriores (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- tipos impositivos (3% y 17%) utilizados para calcular el monto de los pagos a los presupuestos federal y regional (cláusula 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, desde 2018 en el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ha introducido una serie de innovaciones que pueden afectar el monto del impuesto sobre la renta de un contribuyente en particular:
- se han aclarado las reglas para determinar el monto de las deudas de cobro dudoso, que, a su vez, se refleja en el monto de la reserva creada para estas deudas (cláusula 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- se han ajustado las reglas para contabilizar las pérdidas incurridas por empresas extranjeras controladas (cláusulas 7, 8 del artículo 309.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- se ha introducido la posibilidad de aplicar una nueva deducción (por inversión) al monto del impuesto acumulado (artículo 286.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Resultados
El informe de ganancias elaborado para el 1er trimestre de 2019 se elabora de la misma forma y de acuerdo con las mismas reglas que estuvieron vigentes para este documento en 2018. Sin embargo, las mismas reglas establecen una serie de características para el informe generado para el primer trimestre que lo distinguen de los informes de otros períodos del año. Especial atención merece el proceso de reflejar en el informe los anticipos devengados trimestralmente, pero con pago mensual.
Los pagos anticipados son un pago anticipado del impuesto sobre la renta. Se enumeran a lo largo del año calendario. Dependiendo del tipo de pagador y del procedimiento de cálculo, las cotizaciones se pueden transferir al final del trimestre o mensualmente. El cálculo de los anticipos del impuesto sobre la renta está regulado por la norma 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, donde 3 formas de pagar parcialmente el pago obligatorio al presupuesto:
- Al final del período del informe con el cálculo de las contribuciones preliminares. Normalmente utilizado por grandes empresas industriales.
- Mensualmente en base al cálculo de los ingresos reales recibidos. Este derecho sólo podrá utilizarse después de notificarlo a la autoridad fiscal dentro del plazo especificado.
- Al final del período con pago único de contribuciones por trimestre. Adecuado para empresas con beneficios de hasta 60 millones de rublos en cuatro trimestres.
Métodos para calcular los pagos por adelantado.
Transferencias para cada mes
Transferir parte del impuesto una vez cada 30 días es responsabilidad de la empresa en los siguientes casos:
- Si la rentabilidad durante 4 trimestres superó el valor medio de 15 millones de rublos durante tres meses.
- Si la inspección no ha sido notificada de la aplicación del cómputo de los ingresos percibidos.
El cálculo de los anticipos mensuales del impuesto sobre la renta se acompaña de la presentación de declaraciones al final del período de informe establecido. Son el 1er trimestre, seis meses y 9 meses. El pago se realiza una vez al mes y los documentos se envían solo trimestralmente. El cálculo se produce en el siguiente orden:
- El anticipo al inicio del primer trimestre del nuevo período es igual al pago mensual del cuarto trimestre del año anterior. Cuando se produjo una pérdida durante los 9 meses del período anterior, los pagos de los primeros 3 meses del nuevo año no se transfieren. El importe del anticipo será cero.
- El monto mensual en el segundo trimestre es 3 partes del anticipo trimestral de 1 trimestre del año en curso.
- En el tercer trimestre, la aportación es 1/3 de la diferencia entre el pago semestral y el anticipo del primer trimestre.
- En el cuarto trimestre, el monto de la transferencia es igual a la tercera parte de la diferencia entre el impuesto pagado durante 9 meses y medio año.
El impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar el día 28 del mes. Por ejemplo, en el segundo trimestre la tasa debe pagarse antes del 28 de abril, 28 de mayo, etc. Cada monto será un tercio del pago total del trimestre. Cuando el pago no se divide en partes iguales, el saldo se suma al impuesto del último mes trimestral.
Para un período de tres meses, el monto total se calcula en función de los ingresos, los gastos incurridos y la tasa de interés. Si el pago preliminar excede el monto total durante 3 meses, se deberá realizar un pago adicional. Dicho pago se realiza hasta el día 28 del mes siguiente al período de control.
Cálculo del anticipo en función de los resultados de cada período de informe.
Pagos por trimestre
Para las empresas que pagan anticipos solo una vez por trimestre, los períodos de presentación de informes son el primer trimestre, el sexto y el noveno mes del año en curso. Al realizar un pago trimestral de parte del impuesto, están exentos de pagar mensualmente al presupuesto. El criterio determinante que da derecho a dicho cálculo es el nivel de ingresos. Cuando, según los resultados de 4 trimestres consecutivos, el beneficio medio no superó el umbral de 15 millones de rublos. Estas empresas también incluyen:
- organizaciones con financiación presupuestaria. Las excepciones son las bibliotecas, salas de conciertos, teatros, que no pagan anticipos;
- empresas extranjeras con oficinas de representación en Rusia;
- empresas sin fines de lucro que no obtienen ganancias de la venta de bienes o la prestación de servicios;
- empresas que participan en asociaciones simples;
- inversores en virtud de un acuerdo de producción compartida;
La empresa puede verse obligada a pagar importes preliminares cada 3 meses en cualquier momento, tan pronto como la rentabilidad durante 4 trimestres no alcance los 60 millones de rublos. Por tanto, la transición puede producirse a mediados de año. La excepción es el cálculo de los pagos preliminares sobre los ingresos ya recibidos, cuando la transición, por ejemplo, sólo desde el comienzo de un nuevo período.
- Cálculo de un trimestre. El monto del pago por 3 meses se calcula multiplicando la base imponible por la tasa de ganancia establecida. Este cálculo se aplica cada trimestre. La base para el cálculo es el beneficio recibido, calculado como los ingresos menos los gastos incurridos.
- Cálculo con resultados crecientes. Al final de 6 meses, 9 meses y un año, se suma al cálculo la necesidad de determinar el monto del pago adicional. Primero debe calcular todos los impuestos para el período del informe. Cada vez su tamaño se determina a principios de año por el total en crecimiento. Al resultado obtenido se le resta el importe previamente depositado. El anticipo así calculado se abona al presupuesto. Todos los cálculos se realizan únicamente dentro de un período anual.
Para un cálculo conveniente de los pagos anticipados del impuesto sobre la renta, se compila una tabla que refleja datos sobre la base imponible, los períodos de tiempo y los montos transferidos para cada trimestre. Cuando al final del año en lugar de ingresos aparezca una pérdida, el importe del pago preliminar será cero. Las contribuciones pagadas anteriormente se consideran un pago en exceso. Pueden ser devueltos al contribuyente y contabilizados en períodos posteriores, así como acreditados para el reembolso de multas y sanciones. Las devoluciones sólo se pueden emitir dentro de un período de 3 años. Si no cumple con el plazo, deberá presentar una solicitud al tribunal de arbitraje.
Hay un plazo para transferir el depósito y presentar una declaración: a más tardar 28 días después del final del período de control. Si el día es fin de semana o cae en día festivo, el plazo se fija en el siguiente día laborable. El impuesto para todo el período debe pagarse antes del 28 de marzo.
Pago basado en ingresos reales
La empresa tiene derecho a utilizar el procedimiento de transferencia de aportaciones en función de los ingresos realmente percibidos. Los períodos de informe son meses consecutivos. El undécimo mes es el último. Después de esto, se envía una declaración para todo el período. El pago de las aportaciones mensuales no exime a la empresa del cómputo general trimestral. Cada vez el pago se determina por el total creciente a partir del 1er día del período, incluido el mes de cómputo. Todos los anticipos anteriores realizados al presupuesto reducen el monto recién calculado para el nuevo mes.
Para pasar al pago de pagos preliminares por mes, teniendo en cuenta los ingresos recibidos, el pagador presenta una notificación a la inspección antes del 31 de diciembre. Si la notificación se presenta en plazo, el procedimiento de transferencia cambiará a partir del nuevo período impositivo. No se le permite cambiar su método de pago durante el año.
La ley no establece la obligación de notificar a la inspección la vuelta al procedimiento generalmente establecido para el cálculo de los anticipos. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas recomienda que los pagadores notifiquen el cambio a la agencia gubernamental enviando una notificación en cualquier forma. Al cambiar el procedimiento para el pago de contribuciones a las ganancias, esto debe reflejarse en la política contable de la empresa.
Las transferencias del primer trimestre se realizan en el siguiente orden:
- impuesto del primer mes: pagado hasta el 28 de febrero;
- por un período de 2 meses hasta finales de marzo, teniendo en cuenta el pago en enero;
- para el periodo trimestral el pago vence hasta el 28 de abril. Se deduce el importe del impuesto pagado durante los 2 primeros meses.
Las empresas recién formadas pueden utilizar cálculos basados en los ingresos reales solo a partir del mes siguiente a su registro. La regla de cambiar el método sólo a partir del nuevo año fiscal no se aplica a ellos. La nueva empresa está obligada a presentar un aviso de aplicación de dicho cálculo, calcular y pagar el anticipo del mes en que fue creada y presentar una declaración.
Cálculo del impuesto del año en base a los resultados del período impositivo.
Sanciones por incumplimiento de los plazos de transferencia
En arte. 75 del Código establece sanciones por pago atrasado. El importe impago podrá recuperarse de las cuentas de la empresa o de su propiedad.
Las reclamaciones por la parte impaga del impuesto se envían por adelantado. Refleja el monto de la deuda y el plazo para su pago. La reclamación podrá realizarse dentro de los 3 meses siguientes a la fecha del descubrimiento de la deuda. Cuando haya expirado el plazo de reembolso, la inspección tiene derecho a cobrar por la fuerza el importe impago. La recogida se realiza en un plazo de 2 meses.
Por el momento, no existe responsabilidad por violación del procedimiento de cálculo o por no realizar anticipos presupuestarios. Por lo tanto, no se cobrará ninguna penalización.
Los flujos de efectivo en forma de impuestos sobre la renta son pagos importantes que llenan los presupuestos federal y regional. El período impositivo para el impuesto sobre la renta es significativo: un año calendario. Pero el Estado no está dispuesto a esperar tanto para obtener su parte del pastel. Por lo tanto, durante el año el legislador previó el pago de anticipos de impuestos. Y es más fácil para una organización pagar impuestos a plazos.
Calcular los anticipos en función de los beneficios parece sencillo a primera vista. Pero, en primer lugar, es necesario elegir razonablemente la opción de cálculo adecuada, fijándola en la política contable (trimestralmente o en función del beneficio real). En segundo lugar, el cálculo trimestral tiene sus propias sutilezas con los pagos anticipados, que a veces confunden al contador. Veamos esto en detalle en dos enfoques. En este artículo discutiremos las reglas de cálculo. Utilizando ejemplos específicos, haremos cálculos e ingresaremos los montos requeridos en la declaración.
1. ¿Quién paga los anticipos sobre beneficios?
2. Tipos de anticipos
3. Cálculo de anticipos en función de las ganancias trimestrales.
4. Anticipos mensuales sobre ganancias con base en las ganancias estimadas del trimestre anterior
5. Ejemplos de cálculo de anticipos por trimestre
6. Sutilezas del cálculo de los anticipos
7. Anticipos mensuales sobre ganancias basados en ganancias reales
8. Pagos anticipados en la cuenta de resultados
9. Plazos para el pago de anticipos de beneficios
Entonces, vayamos en orden.
1. ¿Quién paga los anticipos sobre beneficios?
Casi todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta pagan anticipos sobre las ganancias. En este caso, no importan ni el tamaño ni la naturaleza de las actividades de la empresa, ni el importe calculado de los impuestos.
La lista de quienes no realizan pagos anticipados del impuesto sobre la renta no es larga. Estas organizaciones figuran directamente en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata de instituciones presupuestarias como bibliotecas, organizaciones de conciertos, museos y teatros.
2. Tipos de anticipos
Existen 3 tipos de anticipos sobre ganancias (artículo 286 del Código Tributario), que a grandes rasgos se pueden denominar:
- Pagos trimestrales
- Pagos mensuales basados en la ganancia estimada,
- Pagos mensuales calculados en base a las ganancias reales recibidas por la organización durante el mes.
Los datos sobre la frecuencia de los pagos anticipados y la presentación de declaraciones se dan en el Cuadro 1.
tabla 1
3. Cálculo de anticipos en función de las ganancias trimestrales.
Por lo general, calcular los pagos anticipados en función de las ganancias trimestrales (pagos anticipados trimestrales) no causa ninguna dificultad para un contador. Solo necesitas conocer las reglas básicas:
- Las organizaciones que tienen derecho a pagar solo anticipos trimestrales tienen los ingresos de los 4 trimestres anteriores no superaron un promedio de 15 millones de rublos por trimestre Sin IVA. Para las organizaciones de nueva creación, los ingresos por ventas no deben exceder los 5 millones de rublos por mes o los 15 millones de rublos por trimestre (Ejemplo 1).
- También se reconoce el derecho a pagar únicamente anticipos trimestrales. de algunas otras entidades legales enumerados en el párrafo 3 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: instituciones presupuestarias y autónomas, organizaciones sin fines de lucro que no obtienen ingresos por la venta de bienes (obras, servicios), participantes en asociaciones simples y algunos otros.
- Se consideran anticipos sobre el beneficio del trimestre. basado en la base imponible para el período del informe. El monto a pagar se obtiene como la diferencia entre el anticipo calculado para el período sobre el que se informa y el anticipo determinado para el período sobre el que se informa anterior (Ejemplo 4).
Ejemplo 1
Es necesario determinar si la empresa tiene derecho a realizar pagos trimestrales si los ingresos sin IVA son:
1er trimestre de 2017: 25 millones de rublos,
Segundo trimestre de 2017: 8,5 millones de rublos,
3er trimestre de 2017: 9,5 millones de rublos,
Cuarto trimestre de 2017: 29 millones de rublos,
Se comprueban los ingresos medios de 4 trimestres.
Ingresos medios durante 4 trimestres = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 millones de rublos.
Conclusión: a partir del primer trimestre de 2018, la organización está obligada a realizar pagos mensuales del impuesto sobre la renta.
4. Anticipos mensuales de utilidades con base en las utilidades estimadas del trimestre anterior
Las reglas para calcular los anticipos mensuales para cada trimestre se indican en el párrafo 2 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Para facilitar la comprensión, utilizaremos fórmulas de cálculo, que convencionalmente denotan:
- AMn – anticipo mensual para el enésimo trimestre,
- АКn – anticipo trimestral para el enésimo trimestre,
- n – número de cuarto del 1 al 4.
Fórmulas para calcular los anticipos de ganancias por trimestre:
- Pago anticipado mensual en el 1er trimestre
AM1 = AM4, donde AM4 es el pago mensual del cuarto trimestre del año anterior,
- Pago anticipado mensual en el segundo trimestre.
AM2 = AK1 / 3,
- Pago anticipado mensual en el tercer trimestre.
AM3 = (AK2 - AK1) / 3,
- Anticipo mensual en el 4to trimestre
AM4 = (AK3 - AK2) / 3.
Al preparar una declaración para el período del informe, se analizan los datos reales recibidos para el período. Si el anticipo calculado para el trimestre actual es mayor que el total de los pagos trimestrales y mensuales pagados, entonces se requiere un pago adicional del anticipo trimestral por el monto de la diferencia.
5. Ejemplos de cálculo de anticipos por trimestre
Ejemplo 2
Según la declaración semestral, los anticipos mensuales adeudados en el tercer trimestre ascendieron a 10 mil rublos. por mes. Según la declaración de 9 meses, el anticipo calculado es de 55 mil rublos, los pagos trimestrales del último trimestre son de 10 mil rublos. Calcula el recargo trimestral teniendo en cuenta los anticipos mensuales pagados.
- - 10 - 3 * 10 = 15 mil rublos.
Si de repente los montos de los anticipos pagados resultan ser mayores que los calculados para el período del informe, los pagos por adelantado basados en los resultados del período del informe se cuentan contra el pago de impuestos según los resultados del siguiente período (impuesto) del informe ( cláusula 1 del artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Pero la Declaración indica datos estimados de anticipos mensuales para el próximo período.
Ejemplo 3
Según la declaración semestral, los anticipos mensuales adeudados en el tercer trimestre ascendieron a 20 mil rublos. por mes. Según la declaración de 9 meses, el anticipo es de 50 mil rublos, los pagos trimestrales del último trimestre son de 10 mil rublos. Determine qué datos deben reflejarse en la Declaración durante 9 meses.
- – 10 – 3 * 20 = – 20 mil rublos. - hubo un pago en exceso.
Dicho sobrepago se refleja en las líneas 280,281 de la Hoja 02 de la Declaración. El pago en exceso puede compensarse con el pago de impuestos en función de los resultados del siguiente período de declaración (impuesto) (cláusula 1 del artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
6. Sutilezas del cálculo de los anticipos
Solo 1 en la declaración durante 9 meses Se determinan los montos de los anticipos para el 4º trimestre del año en curso y 1º trimestre del año siguiente (líneas 320, 330, 340 de la Hoja 02 de la Declaración).
Si, al preparar una declaración por 9 meses, el límite es de 15 millones de rublos. no se ha superado, los pagos mensuales planificados no se reflejan en la declaración.
Pero si de repente (como en nuestro ejemplo), según los resultados de la declaración del año, se excede el límite especificado, entonces, en opinión de las autoridades reguladoras, los pagos anticipados mensuales planificados deben reflejarse en la declaración durante 9 meses (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 24 de diciembre de 2012 N 03-03-06/ 1/716).
Del texto de la carta podemos concluir que deberá presentar una declaración actualizada en un plazo de 9 meses. De lo contrario, el Servicio de Impuestos Federales simplemente no tiene dónde averiguar el monto de los anticipos mensuales que la organización deberá pagar en el primer trimestre.
Hay otro punto de vista: no presente una declaración actualizada durante 9 meses, refleje los anticipos mensuales del primer trimestre solo en la declaración del año. Pero entonces violaremos las disposiciones del párrafo 5.11 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de octubre de 2016 N ММВ-7-3/572@, que determina el procedimiento para completar la declaración. Después de todo, indica claramente que las líneas 290-310 de la declaración del período impositivo no se completan.
2. Al llevar registros en el programa 1C es necesario reflejar en la configuración el hecho de la transición al pago de anticipos mensuales (Principal - Configuración de impuestos y informes - Impuesto sobre la renta - Procedimiento para pagar anticipos - seleccione "Mensualmente según la ganancia estimada").
3. El cálculo de las líneas 210 (220 y 230) incluye pagos anticipados trimestrales (líneas 180 (190, 200)) y mensuales (líneas 290 (300, 310)) reflejados en la declaración del período de informe anterior.
Para ver un ejemplo de cálculo de pagos mensuales, vea el video.
7. Anticipos mensuales sobre ganancias basados en ganancias reales
En este caso, es necesario presentar una notificación al Servicio de Impuestos Federales sobre la transición a pagos anticipados mensuales basados en las ganancias reales. La notificación para el año siguiente se presenta a más tardar el 31 de diciembre del año en curso.
Con este método, la Declaración se presenta mensualmente, el anticipo se calcula en base a la ganancia real del mes.
En caso de pasar al pago de anticipos mensuales en función de la ganancia real recibida, los períodos de presentación de informes serán de un mes, dos meses, tres meses, y así sucesivamente hasta el final del año calendario (Cláusula 2 del artículo 285 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El cálculo de los anticipos sobre las ganancias se puede realizar mediante la fórmula:
AM del período sobre el que se informa = Base imponible del período sobre el que se informa x Tasa impositiva.
Cada vez al final del período sobre el que se informa, se determina el monto a pagar:
AM para pago adicional = Informe AM - AM anterior.
8. Pagos anticipados en la cuenta de resultados
Los pagos anticipados en el estado de resultados se reflejan en las líneas:
- 180 (190, 200) – pagos anticipados para los períodos 1er trimestre, medio año, 9 meses,
- 210 (220, 230) – pagos anticipados reflejados en las líneas 180 (190, 200) para el período del informe anterior,
- 270, 271 (280, 281) – anticipos para pago adicional (reducción) para el período del informe,
- 290 (300, 310) – anticipos mensuales que deben pagarse en los meses siguientes al período del informe,
- 320 (330.340) – anticipos mensuales que vencen en el primer trimestre del próximo año (estas líneas se completan solo en la declaración de 9 meses).
Lo principal que debe recordar al completar la declaración es que los pagos anticipados se reflejan como devengados y no como realmente pagados. El pago de anticipos sobre ganancias no se refleja en la declaración. Llenando la declaración.
9. Plazos para el pago de anticipos de beneficios
El pago de los anticipos sobre las ganancias debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:
- Pagos anticipados trimestrales pagado a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos para el período de informe correspondiente: 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre. Si el plazo cae en fin de semana o feriado, el pago se realizará el primer día hábil posterior al fin de semana o feriado.
- Plazos para el pago de anticipos sobre beneficios para las organizaciones que pagan pagos mensuales por adelantado durante el período del informe, a más tardar el día 28 de cada mes de este período del informe.
- Plazos para el pago de anticipos sobre beneficios de las organizaciones pagar anticipos mensuales en función de la ganancia real recibida, - a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes según cuyos resultados se calcula el impuesto.
Leer y estudiar ejemplos de cálculos y cumplimentación de avances en la declaración. Y si ya tienes dudas sobre el tema, ¡pregunta en los comentarios!
Cálculo de anticipos en función de las ganancias - reglas generales
