• définir les concepts et règles de base de la comptabilité ;
• réglementer la procédure de tenue des registres comptables dans la Fédération de Russie ;
• établir une liste d'exigences en matière de divulgation d'informations dans les rapports.

Les PBU sont élaborés et approuvés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie ; il existe actuellement 21 dispositions établissant des règles comptables.

Liste des PBU actuels et leur brève description

PBU 1/2008 Politique comptable de l'organisation

Ce PBU établit les règles pour l'élaboration des politiques comptables par le chef comptable ou toute autre personne chargée de tenir les registres comptables de l'organisation. Le document réglemente la procédure d'approbation : un plan comptable de travail, les formulaires de documents comptables primaires, les registres comptables, la procédure de réalisation d'un inventaire des actifs et des passifs de l'organisation, les méthodes d'évaluation des actifs et des passifs, les règles de flux de documents et la technologie de traitement. information comptable. De plus, le règlement établit la procédure et les règles pour apporter des modifications aux politiques comptables de l’organisation.

PBU 2/2008 Comptabilisation des contrats de construction

Le présent règlement divulgue la procédure de formation et de divulgation dans la comptabilité et la déclaration des informations sur les revenus, les dépenses et les résultats financiers des organisations qui sont des entrepreneurs ou des sous-traitants dans des contrats de construction, dont la durée des travaux est de longue durée et s'élève à plus plus d’une année de déclaration ou dont les dates de début et de fin se situent dans des années de déclaration différentes. En outre, le PBU considéré est utilisé pour comptabiliser les contrats de prestation de services dans le domaine de l'architecture, de l'ingénierie et de la conception technique en construction et d'autres services inextricablement liés à l'installation en construction. Le document définit les exigences relatives à l'organisation des objets comptables dans le cadre de ces accords, les conditions de comptabilisation des produits et charges, ainsi que les règles de détermination du résultat financier.

PBU 3/2006 Comptabilisation des actifs et passifs dont la valeur est exprimée en devises étrangères

Le document établit les spécificités de la formation en comptabilité et en déclaration des informations sur les actifs et les passifs, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, y compris celles payables en roubles, par des organisations qui sont des personnes morales selon les lois de la Fédération de Russie. PBU réglemente la procédure de conversion en roubles de la valeur des actifs et des passifs exprimés en devises étrangères, les exigences de comptabilisation des différences de taux de change et établit également la procédure pour refléter dans les registres comptables les actifs et les passifs utilisés par l'organisation pour mener des activités en dehors du Fédération Russe.

PBU 4/99 États comptables d'une organisation

Ce PBU établit la composition, le contenu et la base méthodologique pour l'établissement des états financiers - un système unifié de données sur la propriété et la situation financière d'une organisation et les résultats de ses activités économiques, compilés sur la base de données comptables sous des formes établies. Le document définit une liste de formes d'états financiers et leurs exigences générales : règles d'évaluation des articles des états financiers, audit des états financiers.

PBU 5/01 Comptabilisation des stocks

Le règlement établit les règles de formation en comptabilité des informations sur les stocks de l'organisation. Détermine la procédure d'évaluation des stocks et les exigences de la procédure de comptabilisation des coûts réels de leur acquisition (frais d'approvisionnement et de livraison, intérêts des emprunts, droits de douane, etc.). Réglemente la procédure de détermination de leur coût lors du transfert en production et autre cession et les exigences de divulgation des informations dans les états financiers.

PBU 6/01 Comptabilisation des immobilisations

Le règlement établit des exigences relatives aux règles de formation en comptabilité des informations sur les immobilisations d'une entreprise. Les critères selon lesquels un actif est accepté par une organisation pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation sont décrits. La méthodologie d'évaluation des immobilisations et la composition des coûts de formation du coût initial d'un objet sont dévoilées (montants payés conformément au contrat au fournisseur ; frais de livraison de l'objet, droits de douane et frais de douane, intérêts des emprunts, etc. .). Des méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations sont établies : méthode linéaire, dégressive, méthode d'amortissement de la valeur par la somme des nombres d'années d'utilité, méthode d'amortissement de la valeur au prorata du volume de production (travail). La procédure de comptabilisation des coûts d'une organisation pour les réparations et la restauration des installations. Exigences d'enregistrement comptable des opérations de cession d'immobilisations dans les cas suivants : vente, cessation d'usage pour cause d'usure morale ou physique, liquidation en cas d'accident, catastrophe naturelle et autre situation d'urgence, cession sous forme de contribution au capital (actions) autorisé d'une autre organisation, d'un fonds commun de placement et dans d'autres cas.

PBU 7/98 Événements postérieurs à la date de clôture

À des fins comptables, un événement postérieur à la date de clôture est reconnu comme un fait d'activité économique qui a eu ou peut avoir un impact sur la situation financière, les flux de trésorerie ou les résultats d'exploitation de l'organisation et qui s'est produit au cours de la période entre la date de clôture et la date de signature des états financiers de l'année de reporting. Ce PBU établit la procédure permettant de refléter dans les états financiers des organisations commerciales (à l'exception des établissements de crédit), qui sont des personnes morales selon la législation de la Fédération de Russie, les événements postérieurs à la date de clôture. Détermine les exigences pour refléter ces événements et leurs conséquences dans les états financiers. L'annexe au PBU fournit une liste approximative des faits de l'activité économique qui peuvent être reconnus comme des événements postérieurs à la date de clôture.

PBU 8/01 Faits conditionnels de l'activité économique

Un fait conditionnel d'activité économique conformément au PBU est un fait d'activité économique survenant à la date de clôture, dont les conséquences et la probabilité de leur survenance dans le futur il existe une incertitude, c'est-à-dire la survenance des conséquences dépend de la survenance ou non d'un ou plusieurs événements incertains dans le futur. Le présent règlement établit la procédure permettant de refléter les faits contingents de l'activité économique et leurs conséquences dans les états financiers des organisations commerciales. Détermine la composition des faits contingents pour la comptabilité. Établit les règles de leur réflexion et la méthodologie d'évaluation des conséquences en termes monétaires. Divulgation d'informations sur les conséquences de faits éventuels dans les états financiers de l'organisation.

PBU 9/99 Revenu organisationnel

Conformément au PBU 9/99, les revenus d'une organisation sont comptabilisés comme une augmentation des avantages économiques résultant de la réception d'actifs, de liquidités, d'autres biens ou du remboursement de passifs, entraînant une augmentation du capital de cette organisation. , à l’exception des cotisations des propriétaires. Le document établit les règles de classification des revenus, divulgue la liste, la composition des revenus de l’organisation et la procédure de leur comptabilisation. Ce PBU est utilisé par les organisations commerciales (à l'exception du crédit et de l'assurance) et réglemente la procédure de réflexion des informations.

PBU 10/9 Dépenses d'organisation

Détermine les règles de formation en comptabilité des informations sur les dépenses des entreprises, classe leur composition et établit les conditions de comptabilisation des dépenses. Décrit la procédure de comptabilisation et de divulgation des frais de vente et d'administration dans les états financiers.

PBU 11/2008 Informations sur les parties liées

Le présent règlement établit la procédure de publication des informations sur les parties liées dans les états financiers. Détermine la liste des transactions avec une partie liée, ainsi que la composition obligatoire des informations soumises à divulgation.

PBU 12/2000 Informations par segments

La disposition est appliquée par un organisme lors de l'établissement des états financiers consolidés s'il a des filiales et des sociétés dépendantes, ainsi que si l'établissement des états financiers consolidés lui est confié par les actes constitutifs d'associations de personnes morales (associations, syndicats, etc. ) créé sur une base volontaire.

PBU 13/2000 Comptabilisation des aides d'État

Le document établit les règles pour la formation en comptabilité des informations sur la réception et l'utilisation de l'aide de l'État fournie aux organisations commerciales (à l'exception des organismes de crédit) qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie (ci-après dénommées organisations) et reconnues. comme une augmentation de l'avantage économique d'une organisation spécifique à la suite de la réception d'actifs (espèces), autres biens).

PBU 14/2007 Comptabilisation des immobilisations incorporelles

Établit des règles pour la formation dans les états comptables et financiers d'informations sur les actifs incorporels des organisations. Définit les conditions d'acceptation d'un objet en comptabilité en tant qu'immobilisation incorporelle et réglemente la procédure d'évaluation initiale. Fixe les règles de comptabilisation des transactions liées à l'octroi (réception) du droit d'utilisation des immobilisations incorporelles.

PBU 15/2008 Comptabilisation des dépenses sur prêts et crédits

PBU révèle les caractéristiques de la formation dans les états comptables et financiers d'informations sur les coûts associés au respect des obligations sur les prêts reçus (y compris la levée de fonds empruntés par l'émission de factures, l'émission et la vente d'obligations) et les prêts (y compris les matières premières et commerciaux).

PBU 16/02 Informations sur les activités abandonnées

Établit la procédure de divulgation des informations sur les activités abandonnées dans les états financiers des organisations commerciales. Décrit la notion d'activité arrêtée, les conditions de sa reconnaissance et de son évaluation. Spécifie les exigences en matière de divulgation d'informations dans les rapports.

PBU 17/02 Comptabilisation des dépenses de R&D et de travaux technologiques

Le présent règlement établit les règles pour la formation dans les états comptables et financiers des organisations commerciales qui sont des personnes morales en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des établissements de crédit), des informations sur les dépenses liées à la mise en œuvre de la recherche, du développement et de la technologie. travail.

PBU 18/02 Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés

Ce PBU détermine les règles de formation en comptabilité et la procédure de divulgation dans les états financiers des informations sur le calcul de l'impôt sur les sociétés pour les organisations reconnues de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie comme contribuables de l'impôt sur le revenu (à l'exception des organismes de crédit et institutions budgétaires), et détermine également la relation entre l'indicateur, reflétant le bénéfice (perte), calculé de la manière établie par les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité de la Fédération de Russie (ci-après - bénéfice (perte) comptable), et l'assiette fiscale pour impôt sur le revenu pour la période de déclaration (ci-après - bénéfice (perte) imposable), calculé de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes.

PBU 19/02 Comptabilisation des investissements financiers

Détermine les règles de formation en comptabilité et en reporting des informations sur les investissements financiers de l’organisation. Règles pour leur évaluation initiale et ultérieure, leur élimination, ainsi que les exigences relatives à la procédure de détermination des revenus et dépenses sur investissements financiers.

PBU 20/03 Informations sur la participation à des activités conjointes

Le présent règlement établit les règles et la procédure de publication d'informations sur la participation à des activités conjointes dans les états financiers des organisations commerciales (à l'exception des établissements de crédit) qui sont des personnes morales en vertu des lois de la Fédération de Russie. Élargit les concepts : opérations réalisées en commun, actifs utilisés en commun et activités conjointes. Détermine les exigences en matière de divulgation d'informations dans les états financiers.

PBU 21/2008 Modification des valeurs estimées

Ce PBU établit les règles de comptabilisation et de publication dans les états financiers des informations sur les changements de valeurs estimées et établit la procédure de publication de ces données dans la note explicative des états financiers.

Comme indiqué dans les principales orientations de la politique fiscale de la Fédération de Russie pour 2014 et pour la période de planification 2015 et 2016, afin de simplifier la comptabilité fiscale et de la rapprocher de la comptabilité, les mesures suivantes devraient être appliquées :

• clarifier les méthodes d'annulation du coût des stocks en dépenses dans le but de taxer les bénéfices des organisations afin de garantir la possibilité de maintenir un enregistrement unifié de ces stocks en comptabilité et en comptabilité fiscale ;
• offrir la possibilité d'amortir les biens de faible valeur en fonction de la politique comptable utilisée par le contribuable ;
• accepter pour la comptabilité fiscale les biens reçus à titre gratuit à la valeur marchande déterminée à la date de sa réception ;
• comptabiliser les pertes résultant de la cession du droit de créance après le délai de paiement à la date de la cession du droit de créance ;
• modifier la procédure de réévaluation des passifs et créances exprimés en devises étrangères, ainsi que la comptabilisation des produits et charges sous forme de différences de montant.

Le 21 avril 2014, la loi fédérale du 20 avril 2014 N 81-FZ « sur les modifications de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie » a été publiée sur le portail Internet officiel d'informations juridiques (http://www.pravo .gov.ru) ( ci-après dénommée la loi), qui vise à mettre en œuvre toutes ces mesures. En outre, la loi prévoit des modifications concernant la TVA. La procédure d'entrée en vigueur de la loi est régie par l'art. 3 lois. Les dates d’entrée en vigueur de chaque modification seront indiquées ci-dessous. Regardons de plus près les changements.

1.1. Nouvelle procédure de comptabilisation fiscale des différences de change et de montant

Depuis le 1er janvier 2015, la notion de « différences de montant » et la procédure spéciale pour leur comptabilisation sont exclues du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les différences de montant, au sens actuel du terme, feront partie des différences de taux de change et seront prises en compte selon les mêmes règles. Cela s'applique également à la réévaluation périodique des exigences. Veuillez noter que selon la partie 3 de l'art. 3 de la Loi, les différences de montant qui surviennent pour le contribuable sur les opérations conclues avant le 1er janvier 2015 sont prises en compte aux fins de l'imposition des bénéfices des organismes selon les modalités établies avant le jour de l'entrée en vigueur de la Loi. Ainsi, les nouvelles règles comptables s’appliqueront aux différences de montant qui surviennent à l’égard des transactions conclues à compter du 1er janvier 2015.

Selon la nouvelle édition de l'article 11, partie 2, art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la différence de taux de change résultant de la réévaluation de biens sous la forme de valeurs en devises (à l'exception des titres libellés en devises) et de créances dont la valeur est exprimée en devises étrangères monnaie, ou lors de la dévaluation des passifs dont la valeur est exprimée en monnaie étrangère, est comptabilisée comme positive.

En conséquence, la différence de taux de change résultant de la dépréciation des biens et créances spécifiés ou de la valorisation supplémentaire des obligations mentionnées est reconnue comme négative (paragraphe 5, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, tel que modifié).
Ces normes prévoient que ces règles s'appliquent si la réévaluation ou la dépréciation spécifiée est effectuée dans le cadre d'une modification du taux de change officiel d'une monnaie étrangère par rapport au rouble russe, établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie, ou d'une modification du taux de change. taux de change des devises étrangères (unités monétaires conventionnelles) par rapport au rouble russe, établi par la loi ou par accord des parties, à condition que la valeur des créances (obligations) payables en roubles, exprimées dans cette monnaie étrangère (unités monétaires conventionnelles), soit déterminée au taux fixé par la loi ou par accord des parties, respectivement.

Veuillez noter que la clarification sur l'application de ces règles dans le cadre de la réévaluation des créances exprimées en devises étrangères ou en unités monétaires conventionnelles, payables en roubles, concerne les différences qui, dans la version actuelle du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont considérées comme somme des différences.

La procédure de comptabilisation des différences de change en produits et charges à partir de 2015 restera globalement la même. Les différences sont celles du paragraphe 8 de l'art. 271 et le paragraphe 10 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans la nouvelle édition indiquera ce qui suit : les créances (obligations) dont la valeur est exprimée en devises étrangères, les biens sous forme de valeurs monétaires sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie, en particulier, le dernier jour du mois en cours, et non le dernier jour de la période de déclaration (fiscale), comme c'est le cas actuellement.

Il convient de noter que selon le sous. 7 alinéa 4 art. 271 et sous. 6 clause 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans sa version actuelle, les différences de taux de change positives et négatives sont comptabilisées respectivement en produits et en charges le dernier jour du mois en cours. Ainsi, depuis 2015, la nouvelle édition du paragraphe 8 de l'art. 271 et le paragraphe 10 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne contredira pas cette partie du paragraphe. 7 alinéa 4 art. 271 et sous. 6 clause 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, respectivement.

Veuillez noter que le ministère des Finances de la Russie, en particulier, dans la lettre du 17 octobre 2012 N 03-03-06/1/556, a expliqué que les différences de taux de change (positives et négatives) liées à la réévaluation de l'encours d'un titre de créance sous la forme d'un prêt émis en devise étrangère, sont pris en compte par l'organisation russe - l'emprunteur et sont déterminés à la date de résiliation (exécution) du titre de créance pour rembourser le prêt ou au dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - en fonction de ce qui s'est passé auparavant. Cette approche est controversée. Il existe un point de vue selon lequel le contribuable a le droit de déterminer de manière indépendante quand prendre en compte les revenus concernés - à la fin de chaque mois ou à la fin de la période de déclaration (fiscale). Pour plus d'informations, consultez l'Encyclopédie des litiges fiscaux.

Concernant le recalcul de la valeur des créances (obligations) exprimées en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles) payables en roubles, notons ce qui suit. Selon les nouvelles règles, qui entreront en vigueur le 1er janvier 2015, ces créances sont recalculées en roubles au taux de change établi par la loi ou l'accord des parties à la date du transfert de propriété, de la résiliation (exécution) des créances. (obligations) et (ou) au dernier jour du mois en cours, selon la première éventualité. Ces règles de comptabilisation des revenus et des dépenses seront prévues au paragraphe 8 de l'art. 271 et le paragraphe 10 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans la nouvelle édition.

Depuis le 1er janvier 2015, les règles particulières de comptabilisation des différences de montant prévues à l'article 11.1, partie 2, art. 250, sous. 5.1 clause 1 art. 265, paragraphe 7, art. 271, paragraphe 9 de l'art. 272, partie 4 art. 316 du Code des impôts de la Fédération de Russie, etc.

1.2. L'organisation a le droit de déterminer de manière indépendante la procédure de comptabilisation des dépenses liées à l'acquisition de biens non amortissables.

À compter du 1er janvier 2015, les organisations pourront déterminer de manière indépendante la procédure de comptabilisation des dépenses matérielles prévue au paragraphe. 3 p.1 art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie. Rappelons que ce paragraphe répertorie les coûts d'achat d'outils, d'agencements, d'équipements, d'appareils, de matériel de laboratoire, de vêtements de travail, d'autres équipements de protection individuelle et collective prévus par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que d'autres biens non amortissables. La nouvelle règle s'applique également aux biens de faible valeur.

Selon la version actuelle de cette norme, le coût d'un tel bien est entièrement inclus dans le coût des matériaux au fur et à mesure de sa mise en service.

À compter du 1er janvier 2015, un contribuable pourra déduire la valeur d'un bien désigné sur plus d'une période de déclaration. Ce droit lui sera accordé conformément à la nouvelle édition de l'alinéa. 3 p.1 art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, il faudra prendre en compte la durée d'utilisation du bien ou d'autres indicateurs économiquement réalisables.

1.3. Les revenus de la vente d'un bien reçus à titre gratuit peuvent être réduits de la valeur marchande de ce bien déterminée à la date de sa réception.

A compter du 1er janvier 2015, les organismes pourront accepter en comptabilité fiscale les biens non amortissables reçus à titre gratuit à la valeur vénale déterminée à la date de leur réception. A partir de cette date, le paragraphe sera précisé dans la nouvelle édition. 2 p.2 art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il prévoira que la valeur de ce bien est déterminée comme le montant des revenus qui est pris en compte par le contribuable de la manière prévue au paragraphe 8 de la partie 2 de l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie. Rappelons que les revenus correspondants sont pris en compte sur la base des prix du marché.

Dans le cadre de ces changements, une situation controversée liée à une diminution des revenus provenant de la vente d'autres biens reçus à titre gratuit sera résolue. Ces revenus peuvent être réduits du montant des revenus pris en compte aux fins de l'impôt sur le revenu lors de la réception gratuite d'un bien conformément à l'article 8 de la partie 2 de l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon le sous. 2 p.1 art. 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus de la vente d'autres biens (à l'exception des titres, des produits de notre propre production, des biens achetés) peuvent être réduits du prix d'acquisition (création) de ce bien et du montant des dépenses spécifiées au paragraphe. 2 p.2 art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie. Comme il ne précise pas actuellement comment déterminer la valeur des biens reçus à titre gratuit, des litiges surgissent. Pour plus d'informations à leur sujet, consultez l'Encyclopédie des situations litigieuses en matière d'impôt sur le revenu.

1.4. La méthode LIFO sera exclue de la fiscalité

Les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoyant l'utilisation de la méthode LIFO pour déterminer le montant des dépenses ne seront plus en vigueur à compter du 1er janvier 2015. Les règles correspondantes sont exclues de l'article 8 de l'art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie, par. 3 p.1 art. 268 Code des impôts de la Fédération de Russie, sous-p. 2 p.2 art. 346.17 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Rappelons que cette méthode n'est plus utilisée en comptabilité depuis le 1er janvier 2008 (voir Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 N 26n « Sur les modifications des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité »).

1.5. La perte résultant de la cession du droit de créance sera prise en compte comme une dépense forfaitaire

A partir du 1er janvier 2015, les organismes pourront prendre en compte la perte résultant de la cession du droit de créance, qui a été faite à un tiers après le délai de paiement stipulé dans le contrat de vente de biens (travaux, services) , à titre forfaitaire à la date de cette mission. Des modifications correspondantes ont été apportées au paragraphe 2 de l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie. Rappelons que, selon la version actuelle de ce paragraphe, une telle perte est prise en compte progressivement : 50 % du montant de la perte est reconnu à la date de cession du droit de créance, et la partie restante est incluse dans frais après 45 jours calendaires à compter de la date de cession du droit de créance.

1.6. Les contribuables à la TVA ne seront pas tenus de tenir un journal des factures

À partir du 1er janvier 2015, les assujettis à la TVA ne seront plus tenus de tenir un journal des factures reçues et émises. Des modifications correspondantes seront apportées à l'article 3 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Comme il ressort de la « feuille de route » pour l'amélioration de l'administration fiscale (approuvée par arrêté du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 février 2014 N 162-r), ce changement vise à réduire le flux de documents redondant, puisque les informations reflétées dans le Les journaux sont dupliqués dans le livret d'achat et le livret de vente. L'obligation de conserver ces livres demeurera.

En conséquence de cette modification, également à partir du 1er janvier 2015, des modifications seront apportées au paragraphe 6 de l'art. 145 Code des impôts de la Fédération de Russie. Une copie du journal des factures reçues et émises sera exclue de la liste des documents confirmant le droit à l'exonération des droits d'un contribuable TVA (prolongation du délai d'exonération).

Sur la question de savoir si les organisations et les entrepreneurs individuels exonérés de leurs obligations de contribuables à la TVA doivent tenir un journal des factures reçues et émises, voir l'Encyclopédie des litiges TVA.

Il convient de prêter attention à la contradiction qui peut surgir lors de l'entrée en vigueur des modifications apportées au paragraphe 3 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le 1er janvier 2015, les paragraphes 5.1 et 5.2 de l'art. 174 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ils ont été introduits par la loi fédérale n° 134-FZ du 28 juin 2013. Pour appliquer ces règles, le contribuable doit disposer du journal comptable précité.

Ainsi, selon la clause 5.1 de l'art. 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en cas d'émission et (ou) de réception de factures lorsque le contribuable exerce des activités commerciales dans l'intérêt d'une autre personne sur la base de contrats d'agence, de contrats de commission ou de contrats d'agence, la déclaration de revenus comprend les informations spécifiées dans le journal des factures reçues et émises concernant cette activité.

La contradiction réside dans le fait que, d'une part, les contribuables n'auront pas l'obligation de tenir ce journal (nouvelle édition de la clause 3 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et d'autre part, de remplir pour rédiger la déclaration, il est nécessaire de tirer des informations de ce journal (clause 5.1, article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Clause 5.2 de l'art. 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit l'obligation de présenter dans un certain cas le journal mentionné par les contribuables qui sont exonérés de l'accomplissement des obligations de contribuable à la TVA liées au calcul et au paiement de l'impôt et qui ne sont pas reconnus comme agents fiscaux. . Le journal est soumis à l'administration fiscale dans le cas où ces contribuables émettent et (ou) reçoivent des factures lors de l'exercice d'activités commerciales dans l'intérêt d'une autre personne sur la base de contrats de commission, de contrats de commission ou de contrats d'agence. Dans une telle situation, la contradiction réside dans le fait que les contribuables n'auront pas l'obligation de tenir ce journal (nouvelle édition du paragraphe 3 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie), en même temps, les contribuables sont exonérés de l'obligation de remplir les obligations d'un contribuable à la TVA devront, dans certains cas, soumettre ce journal à l'administration fiscale (clause 5.2 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

1.7. Pour les besoins du calcul de la TVA, les « différences de montant » ont été renommées « différences de montant ».

L'assiette TVA n'est pas ajustée en cas de variation du taux de change des devises étrangères (unités conventionnelles), si, selon les termes du contrat, le paiement des biens vendus (travaux, services, droits de propriété) est prévu en roubles d'un montant équivalent à un certain montant en devises étrangères ou en unités conventionnelles (clause 4 de l'article 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les différences résultant des variations du taux de change étaient appelées « différences totales en termes fiscaux ». Depuis le 1er juillet 2014, elles ont été rebaptisées « différences de montant de l’impôt ». Une modification correspondante a été apportée au paragraphe. 5 p.1 art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comme auparavant, les différences de montants sont prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu dans le cadre des produits (charges) hors exploitation. Pour les différences de montant, des dispositions particulières étaient prévues à l'article 11.1 de l'art. 250 et similaire 5.1 clause 1 art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui depuis le 1er janvier 2015 sont reconnus comme n'étant plus en vigueur. En outre, à compter de cette date, l'article 7 de l'art. 271 et le paragraphe 9 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui déterminait le moment de comptabilisation des différences de montant dans les revenus (dépenses). À cet égard, la question se pose : comment les différences de montant de TVA résultant de l'évolution du taux de change des devises seront-elles prises en compte dans l'assiette de l'impôt sur le revenu ? Plusieurs approches sont possibles.

L'une est basée sur le fait que ces montants sont appelés différences dans le montant de l'impôt, ils sont donc pris en compte comme impôts et autres paiements obligatoires. Cependant, le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas de dispositions indiquant directement que les impôts sont inclus dans le revenu. Quant aux dépenses, taxes et autres frais obligatoires, à l'exception de ceux présentés à l'acheteur, en vertu du sous-clause. 1 alinéa 1 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie concernent d'autres dépenses liées à la production et aux ventes. Puisqu'au paragraphe 4 de l'art. 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les différences négatives dans le montant de la TVA sont reconnues comme dépenses hors exploitation, cette approche est illégale ;

Selon un autre, il est nécessaire d'appliquer les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie établies concernant les différences de taux de change. Cependant, auparavant appelées « différences de montant », ces différences de montant de TVA n'ont pas été renommées en différences de taux de change. On peut donc supposer que le législateur partage ces concepts.

Enfin, la liste des revenus (charges) hors exploitation est ouverte, ce qui permet de prendre en compte les différences de montant de TVA dans l'assiette de l'impôt sur le revenu au même titre que les autres revenus (charges) non liés à la production et aux ventes. Dans ce cas, il semble logique de déterminer la date de comptabilisation des différences de montant de l'impôt sur la base du sous-paragraphe. 3 p.4 art. 271 et sous. 3 paragraphe 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie comme date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou comme date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements. Cette conclusion découle du fait que ces montants résultent de la différence entre les taux de change au moment de l'expédition et au moment du paiement. Toutefois, ces normes s'appliquent aux revenus sous forme de loyer (paiements de location) et autres revenus similaires, ainsi qu'aux dépenses sous forme de commissions, de paiements de loyer (leasing), de paiements à des tiers pour les travaux effectués (services fournis) et d'autres frais similaires.

Ainsi, le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas de dispositions établissant clairement le moment de comptabilisation des différences de montant de TVA. Il est possible qu'à l'avenir les autorités compétentes envoient des éclaircissements sur cette question ou que des modifications soient apportées à la législation sur les taxes et les redevances afin d'éliminer les ambiguïtés apparues.

1.8. Le jour du transfert du bien immobilier dans le cadre de l'acte de transfert est reconnu comme le moment de détermination de l'assiette TVA

Le moment de détermination de l'assiette TVA pour la vente d'un bien immobilier à compter du 1er juillet 2014 sera la date de transfert de cet objet à l'acheteur dans le cadre d'un acte de cession (un autre document de cession). La disposition correspondante est contenue dans le nouveau paragraphe 16 de l'art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Rappelons que jusqu'à présent la position des autorités compétentes et des tribunaux arbitraux était la suivante : le moment de la détermination de l'assiette fiscale pour la vente d'un bien immobilier doit être considéré comme le jour de l'enregistrement par l'État de la propriété de l'acheteur sur l'objet ou le jour du paiement (paiement partiel), en fonction de ce qui arrive en premier. Pour des éclaircissements du ministère russe des Finances et la pratique judiciaire sur cette question, voir l'Encyclopédie des litiges en matière de TVA.

1.9. Une facture peut être signée par un représentant autorisé d'un entrepreneur individuel

Depuis le 1er juillet 2014, il est légalement prévu qu'un entrepreneur individuel puisse transférer le droit de signer une facture à un tiers. De telles modifications ont été apportées au paragraphe. 1 clause 6 art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le représentant doit être autorisé par une procuration. Dans le même temps, l'obligation d'indiquer les détails du certificat d'enregistrement d'État de l'entrepreneur demeure.

Il convient de noter que ce problème n’avait pas été résolu auparavant. Les autorités de régulation, dans leurs clarifications, ont insisté sur le fait que la facture doit être signée par l'entrepreneur personnellement et qu'un tel contribuable n'a pas le droit d'accorder l'autorité correspondante à un tiers. Cependant, devant les tribunaux, les litiges sur cette question ont été résolus en faveur des entrepreneurs. Pour des documents supplémentaires, consultez l'Encyclopédie des litiges en matière de TVA.

Application du document (conclusions) :

T.V.A.

À partir du 1er juillet 2014 :

• « les différences de montant en termes d'impôt » ont été renommées « les différences de montant d'impôt » (clause 4 de l'article 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie, paragraphe 5 de la clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie );
• le moment de détermination de l'assiette TVA pour la vente d'un bien immobilier est la date de transfert de cet objet à l'acheteur en vertu d'un acte de transfert ou d'un autre document de transfert (clause 16 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• la facture peut être signée par un représentant autorisé d'un entrepreneur individuel (paragraphe 1, paragraphe 6, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

À partir du 1er janvier 2015 :

• Les contribuables à la TVA ne doivent pas tenir de registres des factures reçues et émises (clause 3 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu

À partir du 1er janvier 2015 :

• la perte résultant de la cession du droit de créance à un tiers, intervenue après le délai de paiement prévu par le contrat de vente de biens (travaux, services), est prise en compte à compter de la date de cession de le droit de réclamation (clause 2 de l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• le contribuable pourra amortir le coût d'un bien qui n'est pas amortissable pendant plus d'une période de déclaration (paragraphe 3, clause 1, article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• les revenus de la vente d'un bien reçu à titre gratuit peuvent être réduits de la valeur marchande de ce bien déterminée à la date de sa réception (sous-paragraphe 2, paragraphe 1, article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie, paragraphe 2, paragraphe 2 , article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• La notion de « différences de montant » est exclue du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi que la procédure spéciale pour leur comptabilisation (clause 11.1, partie 2, article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous-clause 5.1 , la clause 1, l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la clause 7 de l'article 271 ne sont plus valables Code des impôts de la Fédération de Russie, paragraphe 9 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 4 de l'article 316 du Code des impôts de la Fédération de Russie, etc.);
• en fiscalité, la méthode LIFO n'est pas utilisée (clause 8 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie, paragraphe 3 de la clause 1 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie, etc.) ne sont plus valables.

Pozdniakova E.V. (auditeur, consultant IPBR)

Shneiderman T.A. (chef du département du Département de méthodologie comptable et de reporting du ministère des Finances de la Fédération de Russie, co-développeur des principaux PBU)

Séminaire pour chef comptable, directeur financier, fiscaliste, commissaire aux comptes.

Programme du séminaire.

Nouvelles exigences pour l'organisation de la comptabilité et du reporting en 2014.

1. États comptables (financiers) en tant que source d'informations fiables sur la situation financière de l'organisation, le résultat financier de ses activités et ses flux de trésorerie.

2. Améliorer la qualité des informations générées dans la comptabilité et le reporting ;

base législative pour la préparation des états comptables (financiers), y compris les états intermédiaires ; commentaires sur les principales dispositions de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (tenant compte des dernières modifications) et du 27 juillet 2010 n° 208-FZ « sur les états financiers consolidés ».

3. Exigences en matière de reporting comptable (financier) conformément aux actes juridiques réglementaires sur la comptabilité et le reporting (formes des états comptables et contenu de leurs annexes, règles de formation des indicateurs), y compris les petites entreprises.

4. Analyse de la pratique d'application des dispositions comptables, recommandations pour éviter les erreurs dans la pratique répressive.

Nouvelles réglementations comptables en 2014 : immobilisations, comptabilité locative, stocks, avantages sociaux, revenus organisationnels.

1. Réforme de la comptabilité et du reporting dans le cadre du Plan du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 novembre 2011 n° 440.

2. Informations du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur l'application de certaines dispositions des normes nationales en vigueur après l'entrée en vigueur de la loi n° 402-FZ du 12/06/11 et de six modifications de cette loi.

3. Système de comptabilité et de reporting simplifié pour les petites entreprises.

4. Politique comptable (PBU 1/08) et PZ-11/2013 du 26/12/13 « Sur le contrôle interne ».

5. États financiers de l'organisation (BPU 4/99) et recommandations du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur l'audit des états financiers concernant l'évaluation des biens et des passifs, explications dans les états financiers. Informations accompagnant les états financiers : sur les innovations et la modernisation de la production (PBU 6/01, 14/07, 17/02, PZ-8/2011) ; actifs d'exploration (PBU 24/11), revenus (PBU 9/99) et dépenses (PBU 10/99), risques (PZ-9/2012), rémunération de la direction (PZ-6/2010, PBU 11/2008).

6. Caractéristiques de l'application du PBU 8/10 « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels »

7. Nouvelles exigences pour l'établissement des documents comptables primaires et des registres comptables (loi n° 402-FZ et PBU 1/2008).

Pour les professionnels comptables, il est possible de recevoir un certificat comptant pour le développement professionnel annuel !

Tous les PBU pour la comptabilisation de 2019 dans les activités des entités économiques doivent être appliqués, sauf disposition contraire d'une source de droit spécifique. Nous vous dirons dans notre article quels PBU sont en vigueur cette année et lesquels sont attendus les années suivantes.

Les normes comptables sont généralement publiées par le ministère des Finances de la Fédération de Russie et, pour les organismes de crédit, par la Banque de Russie. Toutes les organisations doivent se conformer aux normes établies par le PBU, sauf exceptions expressément indiquées dans une disposition particulière. Par exemple, le paragraphe 3 du PBU 8/2010 stipule que les règles inscrites dans la source correspondante ne peuvent pas être appliquées par les organisations qui utilisent des systèmes comptables simplifiés. Il s'agit notamment des petites entreprises, des organisations à but non lucratif et d'autres entités (information du ministère des Finances du 29 juin 2016 n° PZ-3/2016).

En 2017, 24 normes comptables différentes sont appliquées dans la Fédération de Russie, définissant les règles comptables. Regardons-les de plus près.

Liste des PBU en comptabilité en 2017

Les règles comptables appliquées dans la Fédération de Russie en 2017 sont présentées dans la liste suivante :

• PBU 7/98 - établit la procédure de prise en compte des événements postérieurs à la date de clôture en comptabilité ;
• PBU 4/99 - établit la base méthodologique de l'information financière des personnes morales ;
• PBU 9/99 - établit la procédure de prise en compte des revenus dans la comptabilité des organisations ;
• PBU 10/99 - fixe la procédure de prise en compte des dépenses dans la comptabilité des personnes morales ;

À PROPOS PBU 9/99 Et 10/99 lire .

• PBU 13/2000 - réglemente la réflexion dans la comptabilité des informations sur l'aide de l'État aux entreprises commerciales ;
• PBU 5/01 - réglemente la prise en compte des stocks dans la comptabilité ;
• PBU 6/01 - établit les règles de prise en compte des immobilisations en comptabilité ;
• PBU 16/02 - réglemente la divulgation d'informations sur les activités abandonnées en comptabilité ;
• PBU 17/02 - réglemente la réflexion des informations sur les dépenses de recherche scientifique en comptabilité ;
• PBU 18/02 - établit les règles de prise en compte des informations sur les calculs de l'impôt sur le revenu dans la comptabilité ;
• PBU 19/02 - réglemente les règles de prise en compte des investissements financiers dans la comptabilité ;
• PBU 20/03 - établit les règles pour refléter dans la comptabilité les informations comptables sur la participation d'une entité commerciale à des activités communes ;
• PBU 3/2006 - réglemente la prise en compte dans la comptabilité des informations sur les actifs et les passifs d'une entreprise en devises étrangères ;
• PBU 14/2007 - établit les règles de prise en compte des informations sur les immobilisations incorporelles dans la comptabilité ;
• PBU 1/2008 - détermine comment une entreprise doit formuler et divulguer des politiques comptables ;
• PBU 2/2008 - établit des règles de divulgation dans la comptabilité des informations sur les activités des entrepreneurs de construction (ou sous-traitants) ;
• PBU 11/2008 - établit comment divulguer des informations sur les parties liées dans le reporting ;
• PBU 15/2008 - établit comment refléter dans la comptabilité les informations sur les dépenses sur les prêts et emprunts ;
• PBU 21/2008 - établit comment divulguer des informations sur les changements dans les valeurs estimées dans les rapports ;
• PBU 8/2010 - réglemente la manière dont les passifs estimés et éventuels, ainsi que les actifs éventuels, doivent être reflétés dans la comptabilité ;
• PBU 12/2010 - établit la procédure de réflexion des informations par segments dans les registres comptables des organisations ;
• PBU 22/2010 - réglemente la procédure de correction des erreurs et de prise en compte des informations les concernant dans la comptabilité ;
• PBU 23/2011 - réglemente la manière dont un état des flux de trésorerie doit être préparé ;
• PBU 24/2011 - établit la procédure de prise en compte des informations sur les dépenses de développement des ressources naturelles dans la comptabilité.

Nouveaux PBU en 2018-2021

Depuis 2017, le ministère des Finances a entamé l'élaboration globale des normes comptables fédérales pour 2018-2020. Conformément à l'arrêté du ministère des Finances « portant approbation du programme d'élaboration des normes comptables fédérales... » du 18 avril 2018 n° 83n, de nouveaux PBU seront élaborés et des modifications seront apportées aux dispositions déjà publiées. Le plan de développement et de mise en œuvre des innovations est présenté dans le tableau ci-dessous.

Moscou, Hôtel du Congrès "Alfa" Izmailovo + Diffusion en ligneà Oufa.

Programme

• Du nouveau dans la législation comptable
  402?FZ « Sur la comptabilité » : commentaires sur les principales dispositions, pratique d'application. Convergence du FSBU et des IFRS : méthodologie, principes. Nouvelles réglementations régissant les procédures comptables. Mises à jour des actes juridiques réglementaires existants conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 n° 186n : nouvelle édition du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie. Modifications du PBU 14/2007, PBU 18/02, PBU 3/2006, etc.
• Vers des changements fondamentaux dans le système de normes comptables russes en 2014 : nous nous préparons à travailler selon les PBU mis à jour et les nouvelles normes fédérales
  Projets de normes : « Comptabilisation des stocks » (types de stocks comptabilisés en comptabilité ; coût des stocks ; méthodes de valorisation actuelle des stocks ; informations à fournir sur les stocks dans les états financiers) ; « Comptabilité des immobilisations » (un nouveau concept d'actif en stock ; un objet comptable minimum soumis à une comptabilisation individuelle) ; « Comptabilité du bail » (pour le locataire et pour le bailleur dans des conditions différentes de transfert des droits de propriété et sans ce transfert) ; « Revenus de l'organisation », etc.
• Explications de normes complexes, aperçu général de la pratique d'application des PBU individuels en 2014
  ? PBU 1/2008 « Méthodes comptables d'une organisation » (méthodes rétrospectives et prospectives de mise des revenus sous une forme comparable, utilisation des IFRS, etc.)
  ? PBU 21/2008 « Modification des valeurs estimées » (la notion de valeurs estimées, la procédure de réflexion en comptabilité)
  ? PBU 22/2010 « Correction d'erreurs dans les états comptables et financiers » (correction d'erreurs significatives, divulgation d'informations sur les erreurs significatives dans la note explicative, etc.)
  ? PBU 8/2010 « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels » (conditions de comptabilisation, procédure de réflexion en comptabilité, procédure de détermination du montant, radiation et variation des passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels, réflexion dans les états financiers )
• Réponses aux questions, recommandations pratiques

LE SÉMINAIRE EST ORGANISÉ PAR :

Irina Ivanovna Ivanus

Candidat en sciences économiques, professeur agrégé, partenaire du groupe de sociétés de conseil et d'audit "Status", enseignant au Centre de reconversion des comptables et auditeurs de l'Université d'État de Moscou. M.V. Lomonossov

Coût de participation:

Les frais d'inscription sont de 16 500 roubles. Aucune TVA n'est facturée.
Le paiement des frais d'inscription prévoit : les déjeuners, les pauses-café, un ensemble de documents à distribuer.