Bisakah Anda memperjelas pertanyaan mengenai nilai akuntansi aset tetap pada tahun 2016? Apakah batasannya tetap tidak berubah? (40.000 gosok.)? mulai tahun 2016, perbedaan temporer akan timbul karena peningkatan biaya sistem operasi menjadi 100.000 rubel. untuk tujuan akuntansi pajak?

Ya, batasan nilai aset tetap dalam akuntansi tidak akan berubah. Mulai 1 Januari 2016, properti dengan nilai lebih dari 100 ribu rubel akan dianggap dapat disusutkan, dan bukan 40 ribu rubel, seperti sebelumnya (Klausul 1 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia sebagaimana diubah dengan Undang-Undang No. 150 -FZ). Batasan baru ini hanya dapat diterapkan pada fasilitas yang dioperasikan mulai 1 Januari 2016.

Dalam akuntansi, masih perlu untuk mendepresiasi objek yang bernilai lebih dari 40 ribu rubel (klausul 5 PBU 6/01). Oleh karena itu, ketika membeli aset dari 40 ribu hingga 100 ribu rubel tahun depan, perbedaan temporer akan muncul dalam akuntansi.

Alasan

(Informasi yang akan membantu Anda membuat keputusan yang tepat disorot dalam warna)

Dari buku referensi

Perubahan legislatif besar mulai berlaku pada tahun 2016

Apa yang berubahInti dari perubahanDasar

Pajak penghasilan

Batas nilai properti yang dapat disusutkan telah ditingkatkan * Properti yang dioperasikan setelah 31 Desember 2015 akan dianggap dapat disusutkan jika biaya awalnya lebih dari 100.000 rubel * (pada tahun 2015 batas nilainya adalah 40.000 rubel) Ch. 7 dan 8 seni. 2 UU 8 Juni 2015 No.150-FZ

Batas aset tetap dalam akuntansi pajak telah meningkat menjadi 100 ribu rubel

"Tentang membuat perubahan"

Undang-Undang Federal 08.06.15 No.150-FZ

Mulai tahun 2016, dua amandemen penting terhadap pajak penghasilan akan diberlakukan. Pertama, properti senilai lebih dari 100 ribu rubel akan dianggap dapat disusutkan.* Kedua, lebih banyak perusahaan yang mampu membayar uang muka keuntungan secara triwulanan (bukan bulanan). Perubahan ini diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 150-FZ tanggal 06/08/15. Dokumen ini akan mulai berlaku pada 1 Januari 2016.

Batasan aset tetap

Mulai 1 Januari 2016, properti dengan nilai lebih dari 100 ribu rubel akan dianggap dapat disusutkan, dan bukan 40 ribu rubel, seperti sebelumnya (Klausul 1 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia sebagaimana diubah dengan Undang-Undang No. 150 -FZ). Nilai-nilai baru perlu dimasukkan ke dalam kebijakan pajak akuntansi untuk tahun 2016.

Batasan baru hanya dapat diterapkan pada objek yang dioperasikan mulai 1 Januari 2016.* Amandemen tersebut tidak berlaku untuk objek senilai 40 hingga 100 ribu rubel, yang dioperasikan oleh perusahaan sebelum 2016 dan digunakan dalam aktivitasnya. Biaya tersebut perlu terus dihapuskan melalui penyusutan (lihat sub-penilaian). Oleh karena itu, jika perusahaan berencana membeli aset senilai 40 ribu hingga 100 ribu rubel, maka akan lebih menguntungkan untuk menunda pembelian tersebut hingga tahun depan, ketika amandemen mulai berlaku. Kemudian seluruh harga perolehan benda-benda tersebut dapat segera dihapuskan, tanpa penyusutan. Peningkatan batas properti yang dapat disusutkan juga berlaku untuk perusahaan yang disederhanakan. Mereka juga mengklasifikasikan properti sebagai aset tetap yang diakui dapat disusutkan sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam akuntansi, masih perlu untuk mendepresiasi objek yang bernilai lebih dari 40 ribu rubel (klausul 5 PBU 6/01). Seperti yang kami ketahui di Kementerian Keuangan, belum ada rencana perubahan. Oleh karena itu, ketika membeli aset dari 40 ribu hingga 100 ribu rubel tahun depan, perbedaan temporer akan muncul dalam akuntansi.*

Perubahan batasan nilai aktiva tetap dalam rangka penghitungan pajak penghasilan badan sejak tahun 2016 menyebabkan munculnya perbedaan temporer antara data akuntansi dan akuntansi pajak. Apakah mungkin untuk menghindari perbedaan tersebut, yaitu mencerminkan jumlah biaya perolehan properti yang sama dalam akuntansi dan akuntansi pajak?

Properti apa yang diakui dapat disusutkan mulai 01/01/2016?

Mulai 1 Januari 2016, dalam paragraf 1 Seni. 256 dan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, perubahan dilakukan untuk meningkatkan biaya awal properti yang dapat disusutkan dari 40.000 menjadi 100.000 rubel. Pada saat yang sama, dalam PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” (Disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n), harga perolehan awal properti yang diakui sebagai dapat disusutkan tidak diubah. Untuk tujuan akuntansi batasnya dapat diatur dalam kebijakan akuntansi dalam 40.000 rubel. (Pasal 5 PBU 6/01, Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17/02/2016 N 03-03-07/8700).

Mulai 1 Januari 2016, dalam paragraf 1 Seni. 256 dan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, perubahan dilakukan untuk meningkatkan biaya awal properti yang dapat disusutkan dari 40.000 menjadi 100.000 rubel. Apalagi dalam PBU 6/01”

Pada gilirannya, perbedaan batasan nilai aset tetap untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak menyebabkan terbentuknya perbedaan temporer, yang tidak selalu nyaman.

Kapan depresiasi dimulai?

Oleh karena itu, organisasi yang memutuskan untuk menggunakan hak tersebut perlu melakukan perubahan kebijakan akuntansi. Teks perubahannya dapat dirumuskan sebagai berikut.

Untuk tujuan akuntansi pajak, properti bernilai:

• hingga 40.000 gosok. menghapuskan seluruhnya sekaligus sebagai biaya material pada saat dioperasikan;
• dari 40.001 hingga 100.000 rubel. dihapuskan dengan memperhitungkan jangka waktu penggunaannya, yang ditentukan sesuai dengan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01.01.2002 N 1. Jumlah pasti bulan penghapusan ditentukan atas perintah organisasi. Akui sebagai beban dengan dasar garis lurus mulai bulan berikutnya setelah commissioning.

Contoh. Pada bulan Maret, sebuah organisasi (berlokasi di OSNO) membeli komputer senilai 80.000 rubel. (tanpa PPN) dan dioperasikan. Menurut Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, komputer termasuk dalam kelompok penyusutan dari 2 sampai 3 tahun (kode 14 3020000 “Peralatan komputasi elektronik”). Perintah organisasi menetapkan bahwa penyusutan dibebankan untuk kelompok ini selama 25 bulan.
Sesuai dengan kebijakan akuntansi, untuk tujuan akuntansi, penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.
Dalam akuntansi, mulai bulan April, organisasi harus membebankan penyusutan bulanan pada komputer sebesar 3.200 rubel. (RUB 80.000 / 25 bulan). Untuk tujuan perpajakan laba, properti ini tidak diakui sebagai dapat disusutkan, tetapi dihapuskan sebagai beban sesuai dengan Art. 254 Kode Pajak Federasi Rusia dan ketentuan kebijakan akuntansi pajak bulanan sebesar 3.200 rubel. dari bulan April.

Menurut standar Kode pajak Wajib Pajak mempunyai hak untuk menentukan secara mandiri tata cara pengakuan biaya material berupa harga perolehan suatu harta yang tidak dapat disusutkan justru karena biayanya. Dalam hal ini, suatu organisasi dapat menetapkan prosedur untuk mencerminkan pengeluaran tersebut dalam kebijakan akuntansinya dan memasukkan jumlah pengeluaran yang sama menurut data akuntansi dan akuntansi pajak, sehingga menghindari terjadinya perbedaan temporer.

Catatan. Ada risiko dalam menggunakan pendekatan penulis artikel. Itu terletak pada kenyataan bahwa paragraf. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia berbicara tentang kemungkinan penghapusan nilai properti untuk biaya material selama lebih dari satu periode pelaporan, dan tidak lebih dari satu periode pelaporan (pajak). Konsep periode pelaporan dan periode pajak diberikan dalam Art. 285 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, tidak dapat dibantah bahwa ketentuan ayat. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia mengizinkan pembayar pajak untuk mendistribusikan biaya perolehan properti senilai 40.001 hingga 100.000 rubel. untuk beberapa masa pajak. Memang dari pembacaan norma secara literal dapat disimpulkan bahwa hal itu hanya dapat dilakukan selama beberapa periode pelaporan, yaitu selama beberapa bulan dalam satu tahun kalender (selama seperempat, setengah tahun, sembilan bulan dalam satu tahun kalender).

(sebagaimana telah diubah Hukum Federal tanggal 3 Juli 2016 No.117-FZ). Properti senilai lebih dari 100 ribu rubel akan dianggap sebagai aset tetap yang dapat disusutkan.
Aturan baru ini berlaku untuk sistem operasi yang dioperasikan setelah 1 Januari 2016.

Informasi

Mulai Januari 2016, aset tetap bernilai rendah tercermin secara berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Dalam akuntansi pajak, edisi baru paragraf 1 Kode Pajak Federasi Rusia digunakan, yang menurutnya aset tetap dengan nilai awal lebih dari 100 ribu rubel diakui sebagai alat kerja aset tetap, dan biayanya dihapuskan sebagai beban kini. Perbedaan ini berlaku untuk properti yang dioperasikan pada tanggal 1 Januari 2016 dan setelahnya.

Aturan akuntansi mengizinkan pencatatan aset tetap, yang biaya awalnya tidak melebihi batas yang ditetapkan, sebagai bagian dari persediaan. Batasnya adalah 40 ribu rubel. (klausul 5 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”). Ini berarti objek hingga 40 ribu rubel. dapat dicatat dengan salah satu dari dua cara berikut: sebagai aset tetap atau sebagai persediaan. Adapun properti senilai 40 ribu rubel. dan lebih banyak lagi, maka tidak ada pilihan untuk itu - dalam hal apa pun, itu tercermin sebagai sarana utama.

Bagaimana perbandingan aturan akuntansi aset tetap?
beroperasi di NU dan BU
sejak tahun 2016

Biaya awal objek	Bagaimana cara melakukan refleksi dalam akuntansi pajak	Bagaimana cara melakukan refleksi dalam akuntansi
hingga 40.000 gosok.		Organisasi berhak memilih salah satu dari dua cara: Sertakan dalam inventaris dan hapus sebagai biaya saat ini pada saat commissioning;
dari 40.000 gosok. hingga 100.000 gosok. inklusif	dihapuskan sebagai biaya operasional pada saat commissioning	termasuk dalam OS dan disusutkan
lebih dari 100.000 gosok.	termasuk dalam OS dan disusutkan	termasuk dalam OS dan disusutkan

Ketika perbedaan temporer terjadi

Untuk setiap objek yang tercermin dalam akuntansi berbeda dengan akuntansi pajak, perlu ditunjukkan perbedaannya. Persyaratan ini diatur dalam PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan”.

Dalam hal ini selisihnya bersifat sementara, karena pada akhir masa manfaatnya biaya awal barang tersebut akan dihapuskan baik di NU maupun di buku akuntansi. Akibatnya, perbedaan antara kedua jenis akuntansi pada akhirnya akan dikurangi menjadi nol.

Ini berlaku untuk semua aset tetap, tanpa kecuali, yang biaya awalnya berada di kisaran 40 ribu rubel. hingga 100 ribu rubel. inklusif. Selain itu, perbedaan temporer muncul jika akuntansi perusahaan mencakup objek bernilai kurang dari 40 ribu rubel. tercermin sebagai bagian dari aset tetap, dan bukan sebagai bagian dari persediaan.

Transaksi apa yang perlu dibuat?

Karena ketika mencerminkan aset tetap bernilai rendah dalam akuntansi perpajakan, biaya awal segera dihapuskan, dan dalam akuntansi secara bertahap melalui penyusutan, laba “pajak” ternyata lebih kecil daripada laba “akuntansi”. Artinya perbedaan temporer tersebut dikenakan pajak.
Muncul kewajiban pajak tangguhan (DTL), yang ditunjukkan pada debit akun 68 dan kredit akun 77. Nilai IT sama dengan perbedaan temporer kena pajak dikalikan tarif pajak penghasilan (20%).

Sebaliknya, ketika menghitung penyusutan bulanan, laba “pajak” melebihi laba “akuntansi”, karena pengurangan penyusutan dilakukan di akuntansi, tetapi di NU tidak. Hal ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.
Dia melahirkan aset pajak tangguhan (DTA), yang ditunjukkan pada debet akun 09 dan kredit akun 68. Nilai IT sama dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dikalikan tarif pajak penghasilan.

Contoh 1

Pada bulan Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan mengakuisisi aset tetap dengan biaya awal RUB 86.400. dan masa manfaat 4 tahun (yaitu 48 bulan). Pada bulan yang sama, fasilitas tersebut didaftarkan dan dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek tersebut tercermin sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi, metode penyusutan linier digunakan untuk tujuan akuntansi. Akuntan telah menentukan bahwa tingkat penyusutan tahunan adalah 25% (100%: 4 tahun). Masing-masing, jumlah tahunan biaya penyusutan sama dengan 21.600 rubel (86.400 rubel x 25%), dan bulanan - 1.800 rubel (21.600 rubel: 12 bulan).

DEBIT 01 KREDIT 08- 86.400 gosok. — aset tetap diterima untuk akuntansi.

Dalam akuntansi perpajakan, biaya awal dihapuskan seluruhnya sebagai biaya saat ini. Akibatnya, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar RUB 86.400.

Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubel (86.400 x 20%) - IT tercermin (Kewajiban Pajak Tangguhan).

Pada periode Maret 2016 hingga Februari 2020 (total 48 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat jurnal berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 gosok. - penyusutan telah dihitung.

Dalam hal ini, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 1.800.

DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubel (1.800 rubel x 20%) - TI telah dilunasi.

Pada akhir masa manfaatnya, utang tersebut telah dilunasi seluruhnya.

Pembuangan awal suatu benda

Ada kemungkinan perusahaan akan menjual atau melikuidasi OS tersebut sebelum masa manfaatnya berakhir. Dalam hal ini, baik perbedaan kena pajak maupun perbedaan temporer akan tetap terutang sebagian. Dalam keadaan demikian, kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus dihapuskan ke akun 99.

Contoh 2

Pada bulan Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan mengakuisisi aset tetap dengan biaya awal sebesar RUB 90.000. dan masa manfaat 2 tahun (yaitu 24 bulan). Pada bulan Februari 2016, fasilitas tersebut telah didaftarkan dan dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek tersebut tercermin sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi, metode penyusutan linier digunakan untuk tujuan akuntansi. Akuntan telah menentukan bahwa tingkat penyusutan tahunan adalah 50% (100%: 2 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 45.000 rubel. (90.000 rubel x 50%), dan bulanan - 3.750 rubel (45.000 rubel: 12 bulan).
Pada bulan Juni 2016, properti tersebut dijual.

Pada bulan Februari 2016, akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 gosok. — aset tetap diterima untuk akuntansi.

Dalam akuntansi perpajakan, biaya awal dihapuskan seluruhnya sebagai biaya saat ini. Akibatnya, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar RUB 90.000.
Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 gosok. (90.000 x 20%) - IT tercermin (Kewajiban Pajak Tangguhan).

Pada periode Maret hingga Mei 2016 (total 3 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat jurnal berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3.750 gosok. - penyusutan telah dihitung.

Dalam hal ini, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 3.750.
Dalam hal ini, postingan bulanan dibuat:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubel (3.750 rubel x 20%) - TI telah dilunasi.

Pada saat penjualan properti, nilai TI mencapai 15.750 rubel.
(18.000 rubel - (750 rubel x 3 bulan)). Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15.750 gosok. - ITU dihapuskan

Penulis: A. Gorokhova, ahli-metodologi terkemuka di BDO Unicon Outsourcing, N. Golysheva, Ph.D. di bidang Ekonomi, Associate Professor dari Departemen Akuntansi, Universitas Keuangan di bawah Pemerintah Federasi Rusia

Tampaknya tidak mungkin untuk mendekatkan akuntansi dengan akuntansi pajak setelah hanya meningkatkan batas biaya untuk mengakui properti sebagai aset tetap dalam akuntansi pajak. Pada artikel ini kita akan melihat beberapa cara untuk mengoptimalkan akuntansi aset tetap.

Sejak tahun 2016, telah ditetapkan batasan baru mengenai nilai aset tetap dalam akuntansi perpajakan*(1). Sebelum 1 Januari 2016, kriteria biaya adalah 40.000 rubel; sejak tahun baru telah meningkat 2,5 kali lipat dan menjadi sama dengan 100.000 rubel.

Nilai ini terdiri dari biaya perolehan, konstruksi, pembuatan suatu aset tetap, biaya pengiriman dan membawanya ke keadaan layak untuk digunakan.

Kriteria biaya baru akan berlaku untuk properti yang dapat disusutkan dan dioperasikan mulai 1 Januari 2016. Properti senilai tidak lebih dari 100.000 rubel yang diperoleh setelah 1 Januari 2016 tidak akan dianggap dapat disusutkan *(2). Dan biaya penuhnya harus dimasukkan dalam biaya material pada saat dioperasikan *(3).

Perubahan dalam akuntansi aset tetap belum diterapkan, yang berarti batas yang ditetapkan sebesar 40.000 rubel terus berlaku.

Apabila perubahan tersebut tidak dilakukan, maka setelah tanggal 1 Januari 2016, perusahaan perlu menerapkan ketentuan PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan” * (4) sehubungan dengan aset tetap dengan harga perolehan awal 40.001 sampai 100.000 rubel .

Pada saat membeli suatu aktiva tetap tersebut, dalam akuntansi perpajakan biayanya akan langsung dimasukkan ke dalam beban-beban periode berjalan, dan dalam akuntansi akan menjadi harga perolehan aktiva tetap tersebut, yang akan dihapuskan sebagai beban bulanan dalam bentuk penyusutan. selama masa manfaat aset tetap. Dalam hal ini, pada tanggal dioperasikannya suatu aktiva tetap, timbul kewajiban pajak tangguhan yang akan dikurangi setiap bulan sebesar 20 persen dari penyusutan yang masih harus dibayar sampai akrual penuh atau sampai aktiva tetap tersebut dilepaskan. Dalam hal pelepasannya, biaya awal dalam akuntansi akan dihapuskan sebagai beban, dan kewajiban pajak tangguhan akan dihapuskan seluruhnya.

Contoh

Perusahaan membeli server baru senilai RUB 82.600. (termasuk PPN - 12.600 rubel). Masa manfaat server ditetapkan atas perintah manajer sebagai 36 bulan.

Dalam akuntansi, perolehan aset tetap tercermin dalam entri berikut:

Debit 08 Kredit 60

70.000 gosok. - mencerminkan biaya investasi modal;

Debit 19 Kredit 60

12.600 gosok. - mencerminkan PPN masukan atas aset tetap yang dibeli;

Debit 01 Kredit 08

70.000 gosok. - aset utama telah dioperasikan.

Dalam akuntansi perpajakan, harga perolehan aset yang diperoleh dihapuskan sebagai beban pada suatu waktu. Sesuai dengan PBU 18/02, perbedaan temporer kena pajak tercermin:

Debit 68 Kredit 77

14.000 gosok. - kewajiban pajak tangguhan telah terbentuk.

Menurut kebijakan akuntansi organisasi untuk tahun 2016, penyusutan dalam akuntansi dihitung metode linier. Akuntan membuat entri bulanan:

Debit 20 Kredit 02

1944,44 gosok. - penyusutan masih harus dibayar;

Debit 77 Kredit 68

Rp 388,89 - jumlah kewajiban pajak tangguhan berkurang.

Akuntansi untuk bagian-bagian sistem operasi sebagai objek inventaris terpisah

Unit akuntansi aset tetap adalah item inventaris*(5).

Objek inventaris diakui sebagai objek dengan semua perlengkapan dan perlengkapannya, atau objek terpisah yang terisolasi secara struktural, dimaksudkan untuk melakukan fungsi independen tertentu, atau kompleks terpisah dari objek yang diartikulasikan secara struktural, mewakili satu kesatuan, dan dimaksudkan untuk melakukan pekerjaan tertentu. . Kompleks objek yang diartikulasikan secara struktural adalah satu atau lebih objek dengan tujuan yang sama atau berbeda, yang memiliki perangkat dan aksesori yang sama, manajemen umum, dipasang di atas fondasi yang sama, sehingga setiap item yang termasuk dalam kompleks dapat menjalankan fungsinya hanya sebagai bagian dari kompleks, dan tidak secara mandiri.

Dan diperjelas lebih lanjut bahwa jika suatu aset tetap terdiri dari beberapa bagian yang mempunyai masa manfaat berbeda, maka aset tetap tersebut dapat dipertanggungjawabkan sebagai item persediaan yang berdiri sendiri hanya jika masa manfaatnya berbeda secara signifikan. Timbul pertanyaan: masa manfaat berbeda secara signifikan atau tidak signifikan satu sama lain bagian yang berbeda objek aset tetap dan cara menentukan materialitasnya.

PBU 6/01 tidak menjelaskan hal ini. Artinya, setiap organisasi harus menyelesaikan masalah ini secara independen, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik aktivitas ekonomi. Keputusan harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi.

Bagaimana kita dapat memperhitungkan suatu benda yang terdiri dari beberapa bagian, jika setiap benda yang termasuk dalam suatu kompleks dapat menjalankan fungsinya hanya sebagai bagian dari kompleks tersebut, dan tidak berdiri sendiri?

Praktek arbitrase mengenai masalah ini menunjukkan bahwa ketika mempertimbangkan situasi kontroversial ketika memperhitungkan masing-masing bagian dari aset tetap sebagai item inventaris, keputusan dibagi kira-kira sama rata. Para juri mempertimbangkan:

• fakta keberadaan objek dalam Pengklasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia * (6);
• fakta adanya benda tersebut dalam Klasifikasi aktiva tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan * (7);
• adanya beberapa bagian suatu benda yang mempunyai masa manfaat yang berbeda-beda, bila masing-masing bagian tersebut diperhitungkan sebagai objek inventaris yang berdiri sendiri * (8);
• kehadiran objek individu yang termasuk dalam kompleks dengan tujuan fungsional yang berbeda dan kemampuannya untuk menjalankan fungsinya dalam konfigurasi yang berbeda * (9).

Jadi, ketika membeli aset tetap senilai 40.001 hingga 100.000 rubel, yang merupakan kompleks objek yang diartikulasikan secara struktural, perusahaan dapat membaginya menjadi beberapa bagian, namun harus siap menjelaskan tindakannya kepada inspektur.

Misalnya, berbagai bagian komputer (printer, router Wi-Fi, monitor) meningkatkan biayanya, karena unit akuntansi aset tetap adalah objek inventaris, dan komposisinya harus mencakup item apa pun yang memiliki manajemen umum dan hanya dapat berfungsi. sebagai bagian dari kompleks, dan tidak mandiri. Printer (router Wi-Fi, monitor, dll.) tidak dapat bekerja tanpa komputer. Oleh karena itu, menurut fiskus, biaya printer harus dimasukkan dalam biaya komputer dan diperhitungkan bersama-sama sebagai satu item persediaan. Namun, ada jalan keluar dari situasi ini. Pengertian harta tetap yang digunakan fiskus tertuang dalam PBU 6/01. Dokumen yang sama menyatakan bahwa jika suatu benda mempunyai beberapa bagian yang mempunyai masa manfaat berbeda, maka masing-masing bagian tersebut dicatat sebagai item persediaan yang berdiri sendiri. Jadi, untuk memperhitungkan bagian-bagian berbeda dari suatu aset tetap sebagai objek terpisah, Anda hanya perlu menetapkan periode masa manfaat yang berbeda. Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa perusahaan menetapkan masa manfaatnya sendiri untuk suatu aset tetap tertentu. Batasan jangka waktu ditentukan dalam Klasifikasi aset tetap. Berdasarkan klasifikasi ini, pimpinan perusahaan menyetujui masa manfaat spesifik dari properti tersebut. Selain itu, setiap bagian komputer memiliki kode OKOF sendiri dan menjalankan fungsinya masing-masing. Artinya bagian-bagian tersebut dapat diperhitungkan secara terpisah satu sama lain * (10).

Contoh

Perusahaan membeli komputer dan perangkat multifungsi (selanjutnya disebut MFP). Biaya komputer adalah 35.400 rubel. (termasuk PPN), biaya MFP adalah 23.600 rubel. (termasuk PPN).

Masa manfaat komputer ditetapkan pada 36 bulan, dan MFP pada 30 bulan.

Dalam situasi ini, setiap objek akan diperhitungkan secara terpisah dan harga masing-masing objek tidak akan melebihi 40.000 rubel. dalam akuntansi.

Komputer akan dikenakan biaya 30.000 rubel, dan MFP - 20.000 rubel. Dalam akuntansi perpajakan, objek-objek tersebut akan diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran perusahaan. Dalam akuntansi, properti ini juga tidak dapat dicatat sebagai bagian dari aset tetap, tetapi dicatat sebagai bagian dari persediaan*(11).

Keputusan Federal pengadilan arbitrase Distrik Moskow tanggal 4 Februari 2008 N KA-A40/13427-07-2

Mengurangi biaya periode berjalan dalam akuntansi pajak

Mengingat situasi perekonomian negara dalam dua tahun terakhir, ada kemungkinan banyak perusahaan, ketika membeli aset tetap yang dapat dirakit menjadi satu objek senilai lebih dari 100.000 rubel, akan memutuskan untuk dengan sengaja menaikkan biaya awal dalam akuntansi pajak agar untuk menghindari kerugian pada masa pajak berjalan. Untuk melakukan ini, Anda dapat kembali menggunakan norma PBU 6/01, yang menetapkan baik untuk akuntansi maupun akuntansi pajak bahwa barang inventaris harus mencakup barang-barang yang memiliki manajemen umum dan hanya dapat berfungsi sebagai bagian dari kompleks, dan tidak mandiri.

Contoh

Perusahaan dipasang di kantor sistem baru kontrol akses, termasuk monitor, kamera video dan kunci magnetik dengan pembaca kartu elektronik. Total biaya sistem ini, termasuk biaya pemasangan, berjumlah 280.000 rubel. tidak termasuk PPN. Perusahaan memutuskan untuk memperhitungkan sistem ini sebagai satu item persediaan dengan satu masa manfaat untuk menghindari kerugian pajak penghasilan pada masa pajak berjalan.

Akuntansi terpisah atas biaya yang terkait dengan perolehan sistem operasi

Biaya historis properti yang dapat disusutkan bergantung pada klasifikasi biaya yang terkait dengan perolehannya. Jika beberapa jenis biaya dapat diperhitungkan dalam item yang berbeda, maka perusahaan sendiri memutuskan untuk membebankan biaya tersebut ke satu atau beberapa kelompok pengeluaran. Bagaimanapun, perusahaan mana pun memiliki hak untuk memutuskan secara independen bagaimana tepatnya perusahaan tersebut harus mencerminkan biaya-biaya tersebut sama dapat diatribusikan secara bersamaan ke beberapa kelompok pengeluaran * (12). Misalnya, biaya konsultasi atau jasa perantara yang terkait dengan perolehan aset tetap dalam akuntansi perpajakan dapat meningkatkan biayanya atau diperhitungkan sebagai biaya lain-lain * (13). Jangan lupa bahwa opsi yang dipilih harus dicatat dalam kebijakan akuntansi.

Apabila biaya-biaya berkaitan langsung dengan perolehan suatu aktiva tetap, maka biaya-biaya tersebut termasuk dalam harga perolehan awal barang tersebut * (14). Dalam sebagian besar klarifikasi, Kementerian Keuangan Rusia berpendapat bahwa semua biaya tambahan yang timbul selama perolehan aset tetap termasuk dalam biaya objek, karena biaya tersebut terkait langsung dengan perolehan properti dan kemungkinan perolehannya. gunakan * (15). Oleh karena itu, agar tidak memasukkan biaya overhead ke dalam biaya suatu aset tetap dalam akuntansi, sangat penting untuk mendokumentasikan bahwa biaya-biaya tersebut tidak berhubungan langsung dengan perolehannya.

Dianjurkan untuk menggunakan kesempatan ini ketika membeli properti, yang biayanya, termasuk biaya overhead, sedikit lebih dari 40.000 rubel. Metode ini akan memungkinkan Anda untuk menetapkan biaya awal dalam akuntansi di bawah 40.000 rubel. Di mana Inti untuk membagi biaya menjadi dua bagian adalah mereka mendokumentasikan. Faktur dan dokumen pembayaran yang diterbitkan harus menunjukkan bahwa layanan konsultasi yang diberikan tidak terkait langsung dengan perolehan aset tetap, dan bukan layanan untuk pemasangan dan commissioning peralatan. Sertifikat penerimaan terpisah harus dikeluarkan untuk biaya layanan konsultasi tersebut.

Contoh

Untuk menciptakan karyawan kondisi nyaman Perusahaan memasang AC di kantor. Biaya AC adalah 35.000 rubel, biaya pemasangan adalah 8.000 rubel. tidak termasuk PPN. AC mulai dioperasikan pada bulan yang sama. Dengan kesepakatan dengan pemasok, biaya pemasangan didokumentasikan dalam dokumen sebagai layanan konsultasi pengoperasian sistem pendingin udara. Perusahaan mengklasifikasikan jasa-jasa ini dalam akuntansi dan akuntansi pajak sebagai beban lain-lain, dan tidak termasuk dalam biaya awal aset tetap.

Karena AC dibeli untuk menyediakan kondisi kerja normal bagi karyawan dan biaya awalnya tidak melebihi 40.000 rubel, perusahaan memasukkan biayanya ke dalam biaya lain pada periode berjalan dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Undang-Undang Federal No. 150-FZ tanggal 08.06.2015 (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 150-FZ); ayat 1 seni. 256, paragraf 1, pasal. 257 Kode Pajak Federasi Rusia

*(2) ayat 7 Seni. 5 UU N 150-FZ

*(3) sub. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia

*(4) disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n (selanjutnya disebut PBU 18/02)

*(5) klausul 6 PBU 6/01, atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n (selanjutnya disebut PBU 6/01)

*(6) disetujui cepat. Standar Negara Federasi Rusia tanggal 26 Desember 1994 N 359 (selanjutnya - OKOF); cepat. AS UO tanggal 09.02.2015 N F09-9862/14; putusan Pengadilan Negeri Samara tanggal 23 Oktober 2014 dalam perkara No. A55-5190/2014

*(7) disetujui cepat. Pemerintah Federasi Rusia tanggal 01.01.2002 N 1 (selanjutnya - Klasifikasi aset tetap)

*(8) pos. FAS MO tanggal 21 Januari 2011 N KA-A40/16849-10

*(9) postingan. FAS UO tanggal 03.07.2008 N F09-4736/08-S3 (dengan penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Oktober 2008 N 14167/08, pengalihan perkara ke Presidium Arbitrase Tertinggi Pengadilan Federasi Rusia untuk peninjauan melalui pengawasan ditolak), FAS ZSO tanggal 25 Desember 2006 N F04- 8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)

Mulai 1 Januari 2016, batas nilai aset tetap dalam akuntansi pajak ditingkatkan menjadi 100.000 rubel. Dalam akuntansi, jumlahnya tetap sama - 40.000 rubel. Para ahli dari Layanan Konsultasi Hukum GARANT mempertimbangkan pertanyaan tentang bagaimana menghapus biaya aset tetap dan menghindari perbedaan temporer antara akuntansi dan akuntansi pajak dengan melakukan perubahan kebijakan akuntansi

28.03.2016

Pertanyaannya adalah apakah mungkin untuk menghindari perbedaan temporer dengan memasukkan ketentuan berikut dalam kebijakan akuntansi pajak untuk tahun 2016: “Properti senilai kurang dari 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diklasifikasikan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai pengeluaran secara merata, berdasarkan ketentuan penggunaan yang bermanfaat (klausul 3, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia),” atau akan lebih tepat jika ditulis seperti ini: “Properti senilai 40.000 hingga 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diklasifikasikan sebagai pengeluaran material dan dihapuskan sebagai pengeluaran secara merata, berdasarkan jangka waktu manfaatnya (klausul 3, ayat 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia). Properti senilai hingga 40.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diklasifikasikan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai biaya pada saat commissioning”?

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat disusutkan untuk tujuan perpajakan laba adalah properti, hasil aktivitas intelektual, dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia ), digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dilunasi melalui penyusutan akrual. Properti yang dapat disusutkan adalah properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan nilai awal lebih dari 100.000 rubel.

Menurut paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, aset tetap untuk tujuan perpajakan laba dipahami sebagai bagian dari properti yang digunakan sebagai alat kerja untuk produksi dan penjualan barang (melakukan pekerjaan, menyediakan layanan) atau untuk mengelola organisasi dengan inisial biaya lebih dari 100.000 rubel.

Kriteria biaya dalam jumlah 100.000 rubel berlaku mulai 01/01/2016 dan berlaku untuk objek properti yang dapat disusutkan yang dioperasikan mulai 01/01/2016 (klausul 7, 8, pasal 2, bagian 4, 7, pasal 5 Undang-undang Federal tanggal 8 Juni 2015 No.150-FZ).

Akuntansi

Dalam akuntansi berdasarkan klausul 4 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap” (selanjutnya disebut PBU 6/01), suatu aset diterima oleh organisasi untuk akuntansi sebagai aset tetap jika kondisi berikut dipenuhi secara bersamaan:

• objek tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam produksi produk, ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan, untuk kebutuhan manajemen organisasi, atau untuk disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara;
• benda tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam jangka waktu lama, yaitu jangka waktu lebih dari 12 bulan atau siklus pengoperasian normal apabila melebihi 12 bulan;
• organisasi tidak bermaksud untuk menjual kembali objek ini selanjutnya;
• benda tersebut mampu mendatangkan manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi di masa yang akan datang.

Sementara itu, alinea keempat klausul 5 PBU 6/01 mengatur bahwa aset yang memenuhi syarat-syarat yang ditentukan dalam klausul 4 PBU 6/01, dan dengan nilai dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. organisasi, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel per unit, dapat tercermin dalam akuntansi dan laporan keuangan sebagai bagian dari persediaan.

Perlu kita ketahui bahwa penerapan ketentuan ayat empat ayat 5 PBU 6/01 merupakan hak dan bukan kewajiban organisasi. Seperti yang kita pahami, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, penerapan ketentuan terkait ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi.

akuntansi pajak

Berbeda dengan akuntansi, dalam akuntansi perpajakan wajib pajak tidak diberikan hak untuk secara mandiri menetapkan batas nilai akuntansi harta benda sebagai harta tetap.

Ini berarti bahwa dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan pada Art. 256, 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, situasi mungkin muncul ketika objek yang sama, dioperasikan mulai 01/01/2016, dengan biaya, misalnya, 60.000 rubel dalam akuntansi, akan diakui sebagai aset tetap, tetapi tidak akan diakui sebagai aset tetap (properti yang dapat disusutkan) untuk tujuan perpajakan laba.

Biaya perolehan properti yang bukan properti yang dapat disusutkan, berdasarkan paragraf. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia untuk tujuan perpajakan laba berkaitan dengan pengeluaran material. Norma ini mengatur bahwa nilai properti tersebut termasuk dalam biaya material secara penuh pada saat dioperasikan. Selain itu, norma ini juga menentukan bahwa untuk menghapuskan nilai properti yang ditentukan dalam paragraf. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia, selama lebih dari satu periode pelaporan, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri menentukan prosedur untuk mengakui biaya material dalam bentuk biaya properti tersebut, dengan mempertimbangkan periode penggunaannya atau indikator lain yang dapat dibenarkan secara ekonomi.

Dengan demikian, untuk keperluan perpajakan laba, wajib pajak berhak menghapuskan harga pokok harta yang tidak dapat disusutkan selama lebih dari satu masa pelaporan menurut tata cara yang ditentukan olehnya secara mandiri untuk mengakui beban-beban material berupa harga perolehan harta tersebut. dengan mempertimbangkan jangka waktu penggunaannya atau indikator lain yang dapat dipertanggungjawabkan secara ekonomi.

Sebagaimana dapat kita lihat, wajib pajak mempunyai hak untuk mengakui sebagai biaya material nilai properti yang tidak dapat disusutkan selama beberapa periode pelaporan dengan cara yang ditentukan secara independen, dan prosedur tersebut harus dikembangkan dengan mempertimbangkan indikator-indikator yang sehat secara ekonomi, khususnya dengan mempertimbangkan jangka waktu penggunaan properti tersebut. Tidak ada batasan atau persyaratan lain mengenai prosedur yang relevan. Secara khusus, norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia tidak mencegah penghapusan seragam atas nilai properti yang tidak dapat disusutkan selama lebih dari satu periode pelaporan, juga tidak menetapkan tenggat waktu untuk penghapusan tersebut.

Batasan nilai aset tetap dalam kebijakan akuntansi

Jika dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan suatu organisasi mendefinisikan ketentuan penghapusan seragam properti senilai kurang dari 100.000 rubel, tanpa memperhitungkan batasan nilai aset tetap sebesar 40.000 rubel yang diterapkan dalam akuntansinya, maka dalam akuntansi pajak, properti senilai kurang dari 40.000 rubel akan dihapuskan pada periode yang ditetapkan, dan dalam akuntansi pada saat dioperasikan (klausul 93 dari Pedoman akuntansi persediaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n). Hal ini tidak akan berkontribusi pada konvergensi data akuntansi dan perpajakan. Akibatnya, untuk menyatukan laba yang dihitung menurut data akuntansi dan laba yang dihitung menurut data akuntansi pajak, suatu organisasi dapat menentukan batas nilai properti dalam kisaran dari 40.000 rubel hingga 100.000 rubel.

Oleh karena itu, organisasi berhak untuk memasukkan dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan ketentuan bahwa properti yang digunakan sebagai alat kerja untuk produksi dan penjualan barang (melakukan pekerjaan, menyediakan layanan) atau untuk mengelola organisasi, bernilai dari 40.000 rubel hingga 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari 1 tahun (12 bulan) diklasifikasikan sebagai beban material dan dihapuskan sebagai beban secara merata, berdasarkan masa manfaatnya. Sehubungan dengan properti senilai hingga 40.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari 1 tahun (12 bulan), organisasi berhak menentukan bahwa properti tersebut diklasifikasikan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai biaya pada suatu waktu. dari commissioningnya.

Jika masa manfaat suatu objek yang ditentukan oleh organisasi untuk tujuan akuntansi dan untuk tujuan akuntansi perpajakan bertepatan, maka pada akhirnya laba menurut data akuntansi dan akuntansi pajak akan bertepatan (jika tidak ada perbedaan lainnya). Dimasukkannya ketentuan yang relevan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan akan memungkinkan organisasi untuk menyatukan data akuntansi dan akuntansi pajak, namun, menurut pendapat kami, tidak akan membebaskan organisasi dari kebutuhan untuk mencerminkan perbedaan akuntansi sesuai dengan persyaratan. PBU 18/02 “Akuntansi perhitungan pajak penghasilan organisasi.” (selanjutnya disebut PBU 18/02).

Perbedaan Akuntansi

Sesuai dengan paragraf 3 PBU 18/02, selisih antara laba (rugi) akuntansi dan laba (rugi) kena pajak periode pelaporan akibat penerapan aturan yang berbeda pengakuan pendapatan dan beban yang ditetapkan dalam peraturan tindakan hukum menurut akuntansi dan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, terdiri dari perbedaan permanen dan temporer.

Untuk keperluan PBU 18/02, perbedaan tetap berarti pendapatan dan beban (klausul 4 PBU 18/02):

• membentuk laba (rugi) akuntansi periode pelaporan, tetapi tidak diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan baik untuk periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya;
• diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan pada periode pelaporan, tetapi tidak diakui untuk tujuan akuntansi sebagai pendapatan dan beban pada periode pelaporan dan periode pelaporan berikutnya.

Untuk keperluan PBU 18/02, perbedaan temporer dipahami sebagai pendapatan dan beban yang membentuk laba (rugi) akuntansi dalam satu periode pelaporan, dan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan - pada periode pelaporan lain atau lainnya (klausul 8 PBU 18/02).

Perbedaan temporer, tergantung pada sifat pengaruhnya terhadap laba (rugi) kena pajak, dibagi menjadi (pasal 10 PBU 18/02):

• perbedaan temporer yang dapat dikurangkan;
• perbedaan temporer kena pajak.

Berdasarkan klausa 11, 12 PBU 18/02 perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan perbedaan temporer kena pajak timbul sebagai akibat, khususnya, penerapan cara yang berbeda biaya penyusutan untuk tujuan akuntansi dan tujuan penetapan pajak penghasilan, serta perbedaan lain yang sejenis.

Dalam akuntansi, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, penyusutan yang timbul atas aset tetap akan diperhitungkan sebagai beban (klausul 17 PBU 6/01, klausul 8 PBU 10/99 “Beban Organisasi”). Pada saat yang sama, biaya material akan diakui dalam akuntansi pajak (klausul 1, klausa 2, pasal 253, klausa 3, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia), dan bukan penyusutan (klausul 3, klausa 2 , pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perbedaan-perbedaan ini, menurut pendapat kami, menunjukkan perlunya mencerminkan perbedaan dalam akuntansi. Pada saat yang sama, pertanyaan tentang jenis perbedaan apa (permanen atau sementara) yang ditimbulkan oleh perbedaan ini masih belum jelas (lihat juga “Interpretasi R82. Perbedaan temporer dalam pajak penghasilan” (“Surat kabar keuangan”, No. 19, Mei 2010 )) .

Menurut pendapat kami, perbedaan-perbedaan di atas bukanlah perbedaan yang menunjukkan terjadinya perbedaan temporer dalam situasi yang sedang dipertimbangkan (bukan perbedaan mirip dengan aplikasi metode penghitungan penyusutan yang berbeda). Dalam hal ini dalam akuntansi dan akuntansi pajak ada dua jenis yang berbeda beban-beban yang masing-masing dicatat sebagai jenis beban yang berdiri sendiri hanya dalam satu akuntansi, dan tidak diperhitungkan dalam akuntansi lain, yang menunjukkan terjadinya perbedaan permanen dalam hal ini.

Sesuai dengan ayat 7 PBU 18/02, yang dimaksud dengan kewajiban (harta) pajak tetap adalah jumlah pajak yang menyebabkan kenaikan (penurunan) pembayaran pajak atas pajak penghasilan pada periode pelaporan. Kewajiban (aset) pajak permanen diakui oleh organisasi pada periode pelaporan terjadinya perbedaan permanen. Kewajiban (aset) pajak permanen sama dengan nilai yang ditentukan sebagai produk dari perbedaan permanen yang timbul pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya dan berlaku pada tanggal pelaporan. .

Oleh karena itu, biaya-biaya dalam bentuk penyusutan, yang tercermin dalam akuntansi dan tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba, akan membentuk kewajiban pajak tetap. Pada gilirannya, biaya material yang diakui untuk tujuan perpajakan laba, tetapi tidak diakui dalam akuntansi, akan membentuk aset pajak permanen.

Saat menerapkan PBU 18/02, organisasi menentukan beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat yang sama dengan produk keuntungan akuntansi dibentuk pada periode pelaporan, dengan tarif pajak penghasilan (klausul 20 PBU 18/02).

Untuk menentukan besarnya pajak penghasilan kini, beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat disesuaikan dengan jumlah kewajiban (aset) pajak tetap, penambahan atau pengurangan aset pajak tangguhan, dan kewajiban pajak tangguhan periode pelaporan (pasal 21 PBU 18/02).

Beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat (yaitu jumlah pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan laba akuntansi), disesuaikan dengan perbedaan permanen dan temporer, yaitu pajak penghasilan kini menurut metodologi PBU 18/02, adalah sama dengan jumlahnya pajak penghasilan dihitung berdasarkan data akuntansi pajak.

Pencerminan secara simultan atas aset pajak tetap dan kewajiban pajak tetap dalam jumlah yang sama (asalkan tidak ada perbedaan lain antara akuntansi dan akuntansi pajak) akan menyebabkan pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan laba akuntansi akan sama dengan pajak penghasilan. dihitung menurut data akuntansi pajak .

Karena masalah klasifikasi perbedaan untuk tujuan PBU 18/02 saat ini tidak diatur secara memadai, opsi akuntansi akhir harus ditentukan berdasarkan pertimbangan profesional akuntan.