EV. Labutina, auditor AUDIT-Partner LLC

Saat menjual barang secara eceran, untuk menghitung UTII, penggunaan indikator “tempat perdagangan” atau “area penjualan” menjadi sangat penting, karena besarnya pajak tergantung pada penggunaan istilah tertentu. Bagaimana cara menentukan indikator yang benar agar tidak melanggar Kode Pajak dan dapat melindungi kepentingan Anda dalam perselisihan dengan pemeriksa pajak atau perselisihan hukum? Mari kita lihat situasinya.

Mari kita pisahkan lalat dari irisan daging

Objek perpajakan untuk penerapan UTII adalah penghasilan wajib pajak yang diperhitungkan (klausul 1 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal ini mengacu pada potensi pendapatan seorang wajib pajak, dihitung dengan mempertimbangkan serangkaian faktor yang secara langsung mempengaruhi penerimaannya, dan digunakan untuk menghitung jumlah pajak tunggal pada tarif yang ditetapkan.

Pada saat yang sama, jumlah pendapatan yang diperhitungkan, sesuai dengan ayat 2 Seni. 346.29 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dihitung sebagai produk dari profitabilitas dasar untuk jenis kegiatan usaha tertentu, dihitung untuk masa pajak, dan nilai indikator fisik yang menjadi ciri tipe ini kegiatan.

Undang-undang menetapkan dua indikator untuk jenis kegiatan “perdagangan eceran”: “area penjualan (dalam meter persegi)” dan “ruang penjualan”. Terlepas dari kenyataan bahwa ketentuan Ch. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia berisi instruksi rinci, termasuk perangkat konseptual, dalam hal apa indikator harus digunakan, penggunaan praktis Standar-standar ini dengan jelas menunjukkan bahwa instruksi-instruksi ini perlu ditingkatkan.

Misalnya, paragraf 3 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia membagi perdagangan menjadi:

Perdagangan eceran yang dilakukan melalui fasilitas jaringan perdagangan eceran alat tulis yang mempunyai lantai perdagangan;

Perdagangan eceran yang dilakukan melalui sarana jaringan perdagangan eceran alat tulis yang tidak mempunyai lantai penjualan;

Perdagangan eceran melalui fasilitas rantai ritel non stasioner.

Seperti yang dapat dilihat dari data yang diberikan pada tabel di atas, opsi membayar “ruang perdagangan” adalah yang paling menarik.

Untuk menentukan dengan benar indikator fisik profitabilitas dasar, perlu untuk mempertimbangkan secara rinci konsep Pasal 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan persyaratan Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia, jaringan ritel yang berlokasi di gedung-gedung yang dilengkapi secara khusus (bagiannya) dan struktur yang dimaksudkan untuk perdagangan dianggap stasioner. Dengan kata lain, jaringan perdagangan stasioner dibentuk oleh sistem bangunan, dihubungkan erat dengan pondasi ke bidang tanah dan dihubungkan dengan utilitas.

Toko adalah bangunan alat tulis yang dilengkapi secara khusus (sebagiannya) yang dimaksudkan untuk penjualan barang dan penyediaan layanan kepada pelanggan dan dilengkapi dengan tempat ritel, utilitas, administrasi dan fasilitas, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya. penjualan;

Paviliun - bangunan yang memiliki area penjualan dan dirancang untuk satu atau lebih tempat kerja;

Kios merupakan suatu bangunan yang tidak mempunyai area penjualan dan dirancang untuk itu tempat kerja penjual.

Menurut undang-undang saat ini, hanya toko dan paviliun yang luas penjualannya tidak melebihi 150 meter persegi yang dapat dialihkan ke UTII. m. tempat administrasi dan utilitas, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya untuk dijual yang tidak melayani pengunjung. Perhatikan bahwa edisi Ch. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia - yang dengan jelas mengecualikan tempat utilitas, administrasi, dan penyimpanan dari area lantai perdagangan - mulai berlaku pada tanggal 1 April 2005.

Namun, dalam teks Ch. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia tidak merinci apa sebenarnya yang termasuk dalam konsep "dokumen inventaris dan hak milik". Pada saat yang sama, baik Kementerian Keuangan Rusia dan Kementerian Perpajakan Rusia (sekarang Layanan Pajak Federal Rusia) telah berulang kali menyatakan pendapat bahwa dokumen kepemilikan dan inventaris mencakup dokumen apa pun yang tersedia bagi wajib pajak untuk jaringan ritel alat tulis. fasilitas yang berisi informasi yang perlu tentang janji temu, fitur desain dan tata letak lokasi objek tersebut, serta informasi yang menegaskan hak untuk menggunakan objek tersebut, khususnya:

Perjanjian pengalihan (perjanjian pembelian) tempat bukan tempat tinggal;

Paspor teknis untuk tempat non-perumahan;

Rencana, diagram, penjelasan;

Perjanjian sewa (menyewakan kembali) untuk tempat bukan tempat tinggal atau bagiannya;

Izin melayani pengunjung di area terbuka

Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 Desember 2004 No. 03–06–05–05/43 dan tertanggal 7 Mei 2004 No. 04–05–12/25, dalam surat Kementerian Keuangan Pajak Rusia tanggal 2 Maret 2004 No. 22–2–14/ 336@ dan tanggal 01.08.2003 No. 22–2–14/1757-AB026 dan dalam beberapa klarifikasi lainnya dari departemen keuangan dan pajak.

Non-stasioner, menurut Chap. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia, jaringan perdagangan yang beroperasi berdasarkan prinsip perdagangan distribusi dan distribusi, serta objek organisasi perdagangan lainnya yang tidak diklasifikasikan sebagai jaringan perdagangan stasioner, dipertimbangkan. Misalnya saja area terbuka dan tenda.

Menurut pendapat kami, masalah indikator fisik harus diputuskan dalam setiap kasus berdasarkan karakteristik tertentu titik penjualan.

Menurut sub. 4 paragraf 2 seni. 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika memutuskan perlunya menerapkan UTII, suatu objek yang dioperasikan langsung oleh wajib pajak dipertimbangkan, dan ketika memilih indikator fisik, perlu untuk mempertimbangkan karakteristik objek khusus ini. Apabila fasilitas yang dioperasikan langsung oleh Wajib Pajak tidak mempunyai area penjualan, maka yang digunakan adalah indikator “lokasi penjualan”.

Isi perjanjian akan menjadi hal yang tidak kalah pentingnya di sini. Jika luasnya tidak ditentukan di dalamnya, maka akan lebih mudah untuk membuktikan bahwa pajak harus dibayar dari ruang perdagangan tersebut. Selain itu, penggunaan indikator fisik tertentu dapat dikonfirmasi dengan inventaris dan dokumen hak milik.

Praktik peradilan berpihak pada pembayar pajak!

Ada praktik arbitrase dalam mengambil keputusan tentang masalah yang sedang dipertimbangkan untuk kepentingan pembayar pajak. Misalnya, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat, dalam resolusi tertanggal 24 Februari 2005 No. Ф04–495/2005 (8576-А03–19), menyatakan bahwa ruang ritel disewa langsung oleh pengusaha (11 dan 9,5 meter persegi. m.) tidak memiliki lantai penjualan dan sesuai dengan konsep "tempat perdagangan", yang didefinisikan oleh Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia. Karena otoritas pajak tidak memberikan bukti yang mengkonfirmasi penggunaan lantai perdagangan oleh pengusaha untuk perdagangan eceran, pengadilan menolak untuk memenuhi tuntutan tersebut (untuk menagih tunggakan atas pajak tunggal yang dihitung berdasarkan indikator “area penjualan”).

Keputusan serupa juga diambil oleh pengadilan yang sama pada tanggal 11 Januari 2005 dalam perkara No. F04–9232/2004 (7492-A03–19) dan pada tanggal 9 Desember 2004 dalam perkara No. F04–8791/2004 (6897-A03–19 ).

Pengadilan biasanya membenarkan keputusan tentang ilegalitas penggunaan indikator “tempat perdagangan” dengan adanya lantai perdagangan langsung di wajib pajak. Jadi, misalnya, dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 22 September 2004 No. Ф04–6704/2004 (А46–4853–27), pengadilan arbitrase menetapkan bahwa itu adalah wilayah yang sebenarnya ditempati oleh pengusaha yang sesuai dengan karakteristik lantai perdagangan (memiliki pintu masuk terpisah, lokasi kontrol - mesin kas, tempat kerja penjual, stand dan etalase barang, lorong untuk pelanggan). Keputusan serupa dibuat oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural (resolusi tanggal 30 November 2004 No. F09–4726/04-AK).

Surat resmi dari otoritas pengatur tidak memuat penjelasan jelas mengenai masalah ini. Oleh karena itu, Kementerian Keuangan Rusia menjawab pertanyaan seorang pengusaha tentang penerapan indikator fisik “ruang perdagangan” ketika menyewa ruang ritel berpagar di toko dalam bentuk kios (yaitu tanpa area penjualan) menjawab dengan sangat samar. Ia menyatakan bahwa indikator “tempat perdagangan” harus digunakan jika tempat yang digunakan untuk perdagangan eceran tidak memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh Bab. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia tentang konsep toko (lihat surat tertanggal 02.02.2005 No. 03–06–05–05/07). Namun apa yang harus dilakukan jika tempat itu sendiri sesuai dengan konsep “toko”, dan perdagangan dilakukan dari bagiannya, yang tidak memiliki lantai perdagangan, Kementerian Keuangan tidak memberi tahu.

Masalah lainnya adalah tidak adanya Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia konsep "lantai perdagangan". Ada konsep “area penjualan”, tetapi hanya membantu menentukan tempat mana yang harus dikeluarkan dari perhitungan (misalnya, gudang, administrasi, dll.) jika indikator “area penjualan” digunakan, dan jawabannya pertanyaan bagaimana tidak menentukan apakah wilayah Wajib Pajak termasuk wilayah penjualan.

Kata-kata “luas semua tempat yang digunakan untuk perdagangan” memberikan alasan bagi otoritas pajak untuk percaya Bursa saham setiap area yang digunakan untuk perdagangan di bangunan permanen (misalnya, gudang, dari mana barang dijual secara tunai).

Hukum itu ibarat sebuah drawbar, begitulah pengadilan berubah

Beberapa kriteria lantai perdagangan dicoba untuk dibentuk oleh pengadilan ketika meninjau materi kasus tertentu.

Misalnya, FAS Distrik barat laut mengakui bahwa di dalam tempat yang digunakan pengusaha untuk berdagang terdapat lantai perdagangan, dengan alasan dilengkapi dengan loket, etalase dan mempunyai tempat untuk melayani pengunjung (Keputusan No. A26-6098/04-29 tanggal 02 /14/2005).

Dalam kasus lain, pengadilan memutuskan bahwa bagian dari tempat perdagangan yang digunakan oleh pengusaha tidak sesuai dengan karakteristik lantai perdagangan, karena dirancang untuk satu tempat penjualan penjual, tidak mempunyai area swalayan. dan area lorong untuk pelanggan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 14 Desember 2004 No. F09-5266/ 04-AK). FAS yang sama dalam kasus lain memanfaatkan ketentuan Art. 65 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia tentang kewajiban otoritas pajak untuk membuktikan alasannya. Karena otoritas pajak tidak dapat membuktikan keberadaan lantai perdagangan di tempat yang digunakan oleh wajib pajak, pengadilan mengakui penggunaan indikator “tempat perdagangan” sebagai hal yang sah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 18 Januari , 2005 Nomor F09-5871/04-AK).

Kriteria lantai perdagangan sebagai tempat yang di dalamnya harus terdapat area lorong bagi pelanggan juga digunakan dalam keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat (lihat resolusi tertanggal 11 Januari 2005 No. F04-9232/2004 (7492 -A03-19) dan tanggal 2 Desember 2004 No. Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Jika tidak ada area seperti itu, maka penggunaan indikator “tempat perdagangan” dianggap sah.

Labirin Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia bukan untuk orang yang lemah hati

Jika suatu fasilitas ritel tidak memenuhi salah satu kriteria jaringan ritel alat tulis, maka fasilitas tersebut harus diklasifikasikan sebagai fasilitas jaringan ritel non-stasioner. Sebagai berikut dari definisi Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya bangunan (bagiannya) dan bangunan yang dilengkapi secara khusus dan dimaksudkan untuk perdagangan yang dapat diklasifikasikan sebagai jaringan ritel stasioner.

Oleh karena itu, jika Wajib Pajak melaksanakan perdagangan eceran dari suatu tempat yang tidak memenuhi kriteria tersebut, maka terlepas dari ada (tidak adanya) lantai perdagangan, ia berhak menggunakan indikator “tempat perdagangan”.

Mari kita lihat lebih dekat karakteristik jaringan retail alat tulis.

1. Bangunan (sebagiannya) harus dilengkapi secara khusus.

Apa artinya ini? Menurut kami, keberadaan etalase, counter, rak, unit pendingin (bila perlu), dll. Melengkapi ruangan dengan cara ini tidaklah sulit, sehingga kondisi ini dapat dipenuhi untuk ruangan mana pun. Dalam hal ini, derajat “peralatan” ditentukan tergantung pada sifat perdagangan dan keinginan wajib pajak.

2. Bangunan (sebagiannya) harus diperuntukkan bagi perdagangan.

Oleh siapa hal itu “dimaksudkan”, Kode Pajak tidak menentukannya. Namun, undang-undang saat ini mewajibkan pendaftaran kadaster dan teknis (inventarisasi) semua objek real estat, serta pendaftaran hak negara atas objek real estat dan transaksi dengannya (Pasal 1 dan 2 Hukum Federal tanggal 21 Juli 1997 No. 122-FZ “Tentang pendaftaran negara hak atas real estat dan transaksi dengannya”). Oleh karena itu, tujuan properti harus ditentukan berdasarkan inventaris dan dokumen hak milik bangunan (struktur). Aturan untuk mempertahankan Amerika daftar negara hak atas real estat dan transaksi dengannya, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 18 Februari 1998 No. 219, ditentukan bahwa sertifikat pendaftaran hak negara harus menunjukkan, antara lain, uraian tentang objek hak (klausul 74 Peraturan).

Karena uraian suatu obyek real estat dalam Daftar Negara Terpadu dibuat dengan menunjukkan tujuan utama obyek tersebut, misalnya: tempat tinggal, bangunan bukan tempat tinggal, industri, gudang, tempat komersial, dan lain-lain. (Klausul 30 Peraturan), dapat diasumsikan bahwa tujuan benda tersebut akan dicantumkan dalam sertifikat.

Adapun dokumen inventaris teknis (paspor teknis, penjelasan, dll.), menunjukkan tujuan properti itu wajib.

Dari uraian di atas kita dapat menyimpulkan bahwa tujuan real estat selalu ditentukan terlebih dahulu. Hal ini tidak dapat diubah dengan memasang peralatan komersial di lokasi atau dengan perjanjian sewa yang menetapkan perdagangan sebagai tujuan penggunaan.

Rupanya, Kementerian Keuangan berpedoman pada alasan serupa ketika menjawab pertanyaan wajib pajak tentang pilihan indikator fisik dalam kasus perdagangan eceran tempat yang disewa untuk keperluan tersebut di gedung House of Communications (jenis bangunannya adalah ditentukan dari dokumen sebagai industri).

Sebagaimana dijelaskan oleh Kementerian Keuangan, jika dalam dokumen hak milik dan inventaris tidak disebutkan tempat tersebut sebagai bagian dari suatu bangunan, yang diperlengkapi secara khusus dan dimaksudkan untuk diperdagangkan, maka benda tersebut harus dianggap sebagai objek rantai perdagangan eceran yang tidak stasioner dan fisiknya. indikator “tempat perdagangan” harus digunakan untuk menghitung UTII (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 26 Maret 2004 No. 04–05–12/16).

Posisi baru kepala departemen keuangan adalah sebagai berikut.

Paspor teknis untuk suatu tempat adalah dokumen yang hanya menegaskan ruang yang ditempati, tetapi status tempat tersebut ditentukan berdasarkan kondisi penggunaan sebenarnya. Oleh karena itu, suatu tempat dapat diklasifikasikan sebagai objek jaringan perdagangan eceran tidak stasioner hanya jika selama penggunaannya tidak memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh Bab. 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia dengan konsep toko (lihat surat dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 31/08/2004 No. 03–06–05–05/02, tertanggal 09/01/ 2004 Nomor 03–06–05–05/03, tanggal 06/09/2004 Nomor 03–06– 05–04/13, tanggal 15/10/2004 Nomor 03–06–05–05/11).

Namun, kriteria “dimaksudkan untuk diperdagangkan” juga terdapat dalam definisi toko yang diberikan dalam Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, menentukan status suatu tempat hanya berdasarkan kondisi penggunaannya bertentangan dengan Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlu dicatat bahwa “imuter” yang menggunakan indikator “tempat perdagangan” ketika berdagang dari jaringan perdagangan non-stasioner berhak untuk merujuk pada surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 26 Maret 2004 No. 04 di atas. –05–12/16 (mengandung posisi yang lebih menguntungkan bagi wajib pajak). Menurut sub. 3 hal. 1 seni. 111 Kode Pajak Federasi Rusia, kepatuhan terhadap penjelasan tertulis Kementerian Keuangan merupakan keadaan yang membebaskan wajib pajak dari kewajiban perpajakan. Jadi dari denda, hingga setidaknya, surat ini akan membebaskan Anda, tetapi ketetapan tambahan pajak dan denda tergantung pada posisi pengadilan nantinya.

Namun, jika kita dipandu oleh posisi baru Kementerian Keuangan Rusia mengenai masalah ini, maka pilihan indikator fisik saat berdagang dari tempat yang tidak dimaksudkan untuk tujuan ini harus dibuat berdasarkan karakteristik lain dari toko:

Tempat tersebut harus dilengkapi secara khusus untuk penjualan barang dan penyediaan layanan kepada pelanggan;

Tempat tersebut harus dilengkapi dengan tempat ritel, utilitas, administrasi dan fasilitas, serta tempat untuk menerima, menyimpan dan menyiapkan barang untuk dijual.

Selain itu, sebagai berikut dari definisi “rantai ritel alat tulis”, tempat tersebut harus memiliki area penjualan.

Menurut hemat kami, meskipun berdasarkan penafsiran Kementerian Keuangan mengenai masalah ini, pajak tunggal untuk perdagangan dari suatu kantor tetap harus dihitung dengan menggunakan indikator “tempat berdagang”. Adapun perdagangan dari suatu gudang atau dari tempat lain yang menurut dokumen tidak dimaksudkan untuk diperdagangkan, semuanya tergantung pada seberapa sesuai tempat tersebut dengan karakteristik suatu toko.

Definisi konsep “tempat perdagangan” dalam Art. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia adalah (tempat yang digunakan untuk melakukan transaksi pembelian dan penjualan). Namun dirumuskan sedemikian rupa sehingga menimbulkan penafsiran yang berbeda-beda.

Mari kita mulai dengan fakta bahwa transaksi adalah institusi hukum perdata. Menurut paragraf 1 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, lembaga, konsep dan ketentuan sipil, keluarga, dan cabang undang-undang Federasi Rusia lainnya, yang digunakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, diterapkan dalam arti penggunaannya dalam cabang-cabang undang-undang ini, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam suatu transaksi jual beli (atau lebih tepatnya, berdasarkan suatu perjanjian), satu pihak (penjual) berjanji untuk mengalihkan properti itu menjadi kepemilikan pihak lain (pembeli), dan pembeli berjanji untuk menerima barang itu dan membayar sejumlah uang tertentu. harga untuk itu (klausul 1 Pasal 454 KUH Perdata Federasi Rusia ).

Hukum perdata tidak menentukan tempat terjadinya transaksi. Berbicara tentang tempat transaksi, penulis definisi ini, rupanya yang dimaksud adalah tempat para pihak memenuhi kewajibannya berdasarkan kontrak. Karena pembelian dan penjualan dilakukan secara tunai, tempat pelaksanaan kewajiban berdasarkan kontrak harus dianggap sebagai tempat penjualan penjual.

Timbul pertanyaan: bagaimana cara menghitung jumlah ruang ritel? Jika seorang pengusaha bekerja di kiosnya sendiri, maka semuanya jelas. Dan jika tiga karyawan bekerja di belakang tiga konter, dan uang masuk melalui satu konter mesin ATM? Apa yang dianggap sebagai tempat transaksi - mesin kasir atau konter? Di kasir, pembeli melaksanakan tanggung jawabnya atas transaksi, dan di konter, penjual.

Penafsiran praktis dari definisi ini, menurut kami, tempat perdagangan adalah tempat kerja penjual. Meskipun sudut pandang lain juga dimungkinkan.

Masalah lain dengan ruang ritel adalah bahwa pemilik properti sering menggunakan kata “ruang ritel” dalam perjanjian sewa untuk memahaminya, sehingga menunjukkan lokasi ritel khusus di pasar atau fasilitas ritel lainnya. Dan otoritas pajak, setelah melihat kesepakatan tersebut, menarik kesimpulan tentang jumlah lokasi ritel berdasarkan kesepakatan tersebut.

Misalnya, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat mempertimbangkan situasi ketika seorang pengusaha perorangan yang menyewa konter perdagangan membayar sewa sesuai dengan kontrak untuk dua ruang ritel standar (karena konter ini, menurut perhitungan administrasi pasar, diperbolehkan karya dua penjual). Namun pengusaha tersebut bekerja sendiri, sehingga ia menghitung UTII sebagai satu tempat berdagang.

Dipandu oleh perjanjian sewa, otoritas pajak menuntut wajib pajak membayar tambahan UTII, tetapi pengadilan mendukung pengusaha tersebut. Seperti yang ditunjukkan oleh FAS, dalam hal ini jumlah biaya yang dibebankan kepada penyewa untuk penggunaan ruang ritel satu loket tidak dapat menjadi indikator penentu jumlah tempat ritel yang dikenakan pajak UTII (lihat Keputusan No. A54–1153/04-C2 tanggal 05.08.2004).

Keputusan serupa dibuat oleh FAS Distrik Volga (lihat resolusi tanggal 9 Desember 2004 No. A12-19074/04-S25 dan tanggal 25 April 2002 No. A06-1376u-19k/01).

Perubahan UTII mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2006.

Undang-undang Federal 21 Juli 2005 No. 101-FZ memperluas jenis kegiatan usaha yang dialihkan ke pembayaran UTII.

Pada saat yang sama, sekali lagi, klausul 2.1 Seni. 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan bahwa jika jenis kegiatan yang disebutkan dalam pasal ini dilakukan dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian kegiatan bersama), maka kegiatan tersebut tidak dapat dialihkan ke UTII.

Namun mereka tersingkir isu kontroversial antara pembayar UTII dan otoritas pajak dalam hal:

Perhitungan luas ketika memutuskan peralihan perusahaan perdagangan eceran dan Katering pada UTII yaitu luasnya ditentukan tersendiri untuk setiap objek;

Definisi perdagangan eceran: aktivitas kewirausahaan berkaitan dengan perdagangan barang (termasuk tunai, maupun dengan menggunakan kartu pembayaran), berdasarkan perjanjian jual beli;

Perpajakan terhadap organisasi angkutan bermotor yang menyelenggarakan jasa angkutan penumpang dan barang. Organisasi angkutan bermotor dapat beralih ke UTII jika mereka memiliki hak kepemilikan atau hak lain (penggunaan, kepemilikan dan/atau pembuangan) tidak lebih dari 20 kendaraan;

Definisi jasa katering umum: meliputi produksi produk kuliner dan produk kembang gula, penciptaan kondisi untuk konsumsi dan penjualan produk industri, barang yang dibeli, serta kegiatan rekreasi;

Transfer ke UTII untuk organisasi katering umum yang tidak memiliki aula untuk melayani pengunjung.

Mulai 01/01/2006, pemilik kios, tenda, mesin penjual otomatis dan fasilitas serupa lainnya yang menyediakan layanan katering umum akan membayar UTII.

Undang-undang tanggal 21 Juli 2005 No. 101-FZ diperkenalkan secara terpisah sebagai pembayar organisasi UTII yang memasang iklan pada kendaraan, yang meliputi truk dan mobil organisasi, serta angkutan umum (bus, trem, troli), angkutan air (kapal sungai ) dan bahkan trailer, semi-trailer, trailer. Dalam hal ini tempat penempatan informasi atau pemasangan papan reklame, rambu dan display elektronik adalah atap dan permukaan samping badan-badan tersebut, dan keuntungan dasar dari masing-masing badan tersebut kendaraan- 10 ribu rubel.

Mulai tahun 2006, berikut ini juga dialihkan ke UTII:

Pelayanan tempat tinggal sementara dan tempat tinggal warga yaitu usaha perhotelan, namun harus diperhatikan bahwa luas total tempat tidur tidak boleh melebihi 500 meter persegi. M;

Kegiatan penyediaan tempat perdagangan untuk penggunaan sementara di pasar dan tempat perdagangan lainnya yang tidak mempunyai balai untuk melayani pengunjung. Prinsip penghitungan UTII berlaku seperti dalam perdagangan eceran non-stasioner, dan lokasi eceran diambil sebagai indikator profitabilitas dasar.

Apakah perlu memperhitungkan luas di depan gerai ritel saat menghitung UTII?

Apakah luas tangga termasuk dalam perhitungan pajak yang “diperhitungkan”?

Bagaimana cara memperhitungkan luas aula yang disewa oleh beberapa pedagang?

Perdagangan eceran dapat ditransfer ke UTII. Kegiatan perdagangan dapat dilakukan melalui toko dan paviliun dengan luas penjualan tidak lebih dari 150 meter persegi. m untuk setiap fasilitas perdagangan (ayat 6, ayat 2, pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia), atau melalui objek rantai ritel stasioner tanpa lantai perdagangan, serta objek rantai ritel non-stasioner (ayat 7 , ayat 2, pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, pajak yang “diperhitungkan” akan dihitung berdasarkan indikator fisik “area penjualan” atau indikator “tempat perdagangan”. Izinkan kami mengingatkan Anda jika luas ruang ritel melebihi 5 meter persegi. m, maka UTII harus dibayar berdasarkan luas wilayah.

Luas area penjualan ditentukan berdasarkan inventaris dan dokumen hak milik. Ini dianggap sebagai dokumen apa pun yang tersedia bagi pengusaha perorangan untuk fasilitas rantai ritel, yang berisi informasi tentang tujuan, fitur desain dan tata letak tempat, informasi yang menegaskan hak untuk menggunakan fasilitas tersebut. Misalnya perjanjian jual beli atau sewa, paspor teknis, rencana, diagram, penjelasan, izin melayani pengunjung di area terbuka.

Untuk tujuan daerah UTII Lantai perdagangan meliputi bagian toko, pendopo (area terbuka) yang ditempati oleh peralatan yang dimaksudkan untuk memajang, mendemonstrasikan barang, melakukan pembayaran tunai dan melayani pelanggan, area mesin kasir dan loket kas, area tempat kerja. untuk petugas pelayanan, serta area gang untuk pelanggan. Luas lantai perdagangan juga termasuk bagian dari luas lantai perdagangan yang disewakan. Area tempat utilitas, administrasi dan fasilitas, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya untuk dijual, di mana tidak disediakan layanan pelanggan, tidak berlaku untuk area lantai perdagangan di UTII ( Pasal 326.27 Kode Pajak Federasi Rusia).

Undang-undang tersebut berbicara tentang jalur internal pembeli, yaitu jalur antara etalase, jalur ke mesin kasir, dll. Dalam menentukan luas suatu area penjualan (sales place), perlukah memperhitungkan luasnya bagian eksternal untuk pembeli?

Area sekitar outlet

Apakah area yang berbatasan langsung dengan gerai ritel diperhitungkan saat menghitung UTII? Misalnya, seorang pengusaha menyewa gerai ritel di pasar (nampan untuk memajang dan memperagakan barang). Bangunan tersebut dipagari dari area pasar dengan sebuah loket; pelanggan tidak memiliki akses langsung ke area perdagangan.

Misalkan luas ruang ritel adalah 5 meter persegi. m, tetapi dalam perjanjian sewa, selain luas ruang ritel itu sendiri, juga disebutkan luas di depan gerai ritel. Seringkali, ruang pasar bebas didistribusikan di antara penyewa secara proporsional dengan luas ruang ritel yang ditempati. Selain area yang ditempati oleh nampan penjualan, penyewa juga diberikan bagian tertentu dari area di depan nampan tersebut. Padahal luas lorong pembeli adalah luas seluruh pasar, namun menurut perjanjian dialihkan kepada pengusaha. UTII dihitung berdasarkan luas yang tertera pada dokumen, artinya luas lintasan juga harus diperhitungkan.

Demikian kesimpulannya dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Mei 2009 No. 03-11-09/185. Ternyata UTII harus dibayar bukan dari “tempat berdagang”, tapi berdasarkan “daerah”, karena batasnya 5 meter persegi. m terlampaui. Hal sebaliknya tidak mungkin dapat dibuktikan, karena area tersebut, pertama, ditunjukkan dalam dokumen hak milik (dalam kontrak), dan harus didasarkan pada dokumen tersebut, dan, kedua, digunakan saat melayani pelanggan - pelanggan dapat mendekati outlet pengusaha.

Pencantuman dalam penghitungan UTII area di depan tempat perdagangan pengusaha adalah sah, kata resolusi Federal pengadilan arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 11 Mei 2004 No. F08-1934/2004-741A.

Situasi lain: seorang pengusaha menyewa sebuah kontainer. Berdasarkan ketentuan perjanjian, pengusaha diberikan sebidang tanah dengan luas total 25 meter persegi. m, dimana 20 meter persegi. m menempati sebuah wadah, 5 sq. m - area di depan kontainer tempat barang ditempatkan dan layanan pelanggan disediakan. Apa yang dianggap sebagai tempat perdagangan?

Jika lokasinya berada di depan peti kemas, maka UTII dapat dihitung berdasarkan indikator fisik “tempat perdagangan”. Jika kita menjumlahkan luas wadah itu sendiri dan luas di depannya, maka pembatasan tersebut dilanggar, dan pajak harus dihitung berdasarkan indikator “area penjualan”. Bagi seorang pengusaha, opsi pertama lebih menguntungkan, tetapi pengawas, dan hakim setelah mereka, menunjukkan kebenaran opsi kedua.

Kode Pajak tidak memuat aturan apa pun untuk distribusi ruang ritel. Berdasarkan ketentuan perjanjian, pengusaha menerima sebidang tanah seluas 25 meter persegi. m, dari mana UTII harus dibayar. Sekalipun dalam kontrak disebutkan bahwa peti kemas hanya digunakan untuk menyimpan barang dan mempersiapkan penjualan, dan layanan pelanggan hanya diberikan di area depan peti kemas, tidak mungkin menghitung UTII berdasarkan indikator “tempat perdagangan”. .

Memang ada aturan bahwa utilitas, gudang, administrasi, dan bangunan tambahan lainnya tidak termasuk dalam perhitungan UTII di area lantai perdagangan. Tapi itu hanya berlaku untuk objek jaringan tetap. Ruang ritel yang terdiri dari wadah dan area terbuka di depannya tidaklah demikian.

Kementerian Keuangan Rusia mencatat bahwa kode tersebut tidak mengatur pengurangan luas ruang ritel dengan luas tempat penyimpanan barang atau persiapan pra-penjualan (surat tertanggal 17 Juli 2008 No. 03- 11-04/3/328). Apalagi jika pengusaha secara mandiri mengalokasikan sebagian arealnya dan menetapkannya sebagai ruang utilitas, hal ini tidak akan mempengaruhi perhitungan UTII. Pajak harus dibayar di area seluruh gerai ritel (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Agustus 2009 No. 03-11-09/274).

Surat lain dari departemen keuangan membahas situasi dimana seorang pengusaha menyewa ruang ritel dengan luas 30 meter persegi. m., dengan 20 meter persegi. m.yang merupakan jalur bagi pembeli dari satu bagian bangunan ke bagian bangunan lainnya. Dan dalam hal ini, saat menghitung UTII, seluruh area harus diperhitungkan. Tidak ada ketentuan pengurangan luas ruang ritel sebesar luas lorong bagi pelanggan (surat tertanggal 21 Maret 2008 No. 03-11-05/67).

Apakah area pintu masuk toko diperhitungkan di UTII?

Bagaimana dengan area pintu masuk toko? Sekalipun hanya beberapa meter, saya ingin menguranginya dari luas yang menjadi dasar penentuan UTII.

Jawabannya sekali lagi tergantung pada dokumentasi objek tersebut. Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 15 Mei 2007 No. 03-11-04/3/159 menyatakan: jika area pintu masuk termasuk dalam total luas lantai perdagangan, maka harus diperhitungkan saat menghitung UTII. Sulit untuk mengecualikan bagian objek ini dari perhitungan. Sekalipun dalam paspor teknis atau dokumen lain area tersebut tidak termasuk dalam area lantai penjualan, kemungkinan besar akan ditetapkan sebagai area lalu lintas bagi pengunjung yang termasuk dalam perhitungan.

Sekarang beberapa kata tentang bidang peralihan antar departemen. Jika seorang pengusaha memiliki sepenuhnya suatu benda, katakanlah seorang pengusaha menyewa sebuah aula yang dibagi menjadi beberapa departemen, maka seluruh luasnya harus diperhitungkan. Tentu saja, tidak termasuk ruang utilitas dan bangunan tambahan lainnya. Jika seorang pengusaha menyewa lantai perdagangan, tetapi area lorong tidak dialihkan kepadanya berdasarkan ketentuan kontrak, maka UTII hanya dibayar dari ruang yang disewa. Inspektorat dapat mencoba membebankan pajak tambahan dengan memasukkan bagian pelanggan dalam perhitungan. Sekalipun menurut penjelasan bangunan itu lorong-lorong itu termasuk dalam kawasan perdagangan, tetapi hanya balai yang dialihkan kepada pedagang berdasarkan syarat-syarat perjanjian, maka pengadilan akan berdasarkan perjanjian sewa-menyewa dan UTII akan dihitung. berdasarkan area yang dialihkan untuk digunakan kepada pengusaha perorangan (resolusi Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Barat Laut tanggal 4 Februari 2008 No. A56-2078/2007).

Kesimpulan serupa dapat diambil dari surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Januari 2009 No. 03-11-06/3/05, yang membahas situasi ketika lantai bursa disewakan kepada penyewa yang berbeda. UTII harus dihitung berdasarkan luas area ruang ritel yang disewa, termasuk lorong bagi pelanggan, yang ditentukan berdasarkan perjanjian sewa. Ternyata jika berdasarkan kontrak area lintasan tidak disewakan, maka tidak perlu diperhitungkan. Oleh karena itu, Anda dapat mencoba bernegosiasi dengan pemilik untuk hanya mengalihkan ruang ritel kepada pedagang, tanpa menyertakan luas lorong untuk pelanggan, dan membayarnya secara terpisah atau sekadar menaikkan harga sewa secara proporsional.

Area kontroversial lainnya di toko tersebut adalah tangga di antara area penjualan. Hal ini juga perlu diperhitungkan saat menghitung UTII jika dialihkan ke pedagang berdasarkan perjanjian sewa. Jika tangga itu umum untuk paviliun yang terletak di mall dan tidak ditentukan dalam akad, maka tidak perlu diperhitungkan.

Misalnya, dalam keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 11 Mei 2004 No. F08-1934/2004-741A, para hakim sepakat bahwa area tepat di depan gerai ritel harus dimasukkan dalam perhitungan. dari pajak yang “diperhitungkan”, tetapi sebagian dari luasnya Pengadilan mengecualikan tangga menuju kawasan yang digunakan oleh pengusaha dalam kegiatan perdagangan dari perhitungan UTII.

Misalkan seorang pengusaha memiliki lantai perdagangan yang terletak di lantai berbeda di gedung yang sama. Dalam hal ini, kontrak harus secara jelas mengatur kepemilikan wilayah tersebut. Jika, menurut dokumen, lantai perdagangan yang terletak di lantai berbeda milik fasilitas yang sama dari jaringan ritel stasioner, maka total luas aula harus ditentukan dengan mempertimbangkan luas tangga. Di sini batas 150 meter persegi mungkin dilanggar. m dan kemudian pedagang akan kehilangan hak bekerja di UTII.

Jika lantai perdagangan menurut dokumen milik fasilitas ritel yang berbeda, maka pada saat menghitung UTII luasnya diperhitungkan tersendiri, tidak perlu dijumlahkan. Dalam hal ini, pertanyaannya harus diputuskan yang mana dari dua aula yang memiliki tangga tersebut. Karena tidak dapat dikecualikan dari perhitungan, luasnya harus ditetapkan ke salah satu aula atau dibagi.

Agar luas aula diperhitungkan secara terpisah, selain membagi ruang ritel sesuai dengan dokumen, perlu untuk mengatur akuntansi terpisah untuk setiap objek. Dan apabila pengusaha perorangan melakukan perhitungan dengan menggunakan mesin kasir, maka setiap balai harus mempunyai mesin kasir sendiri-sendiri, maka luasnya tidak dapat dijumlahkan pada saat menentukan hak “imputasi”.

Praktek peradilan menunjukkan bahwa ketika menugaskan pelanggan ke area penjualan (area perbelanjaan), peran utama dimainkan oleh syarat-syarat perjanjian sewa. Jika tuan tanah memasukkan luas lorong ke dalam area penjualan, maka indikator ini harus diperhitungkan ketika menghitung pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.

Jika seorang pengusaha perorangan berencana untuk terlibat dalam perdagangan eceran, salah satu rezim perpajakan yang paling nyaman baginya adalah UTII. Mode ini memungkinkan Anda menjalankan bisnis tanpa menggunakan peralatan kasir, tanpa perawatan laporan keuangan. Pastikan untuk memeriksanya. Ini membebaskan Anda dari membayar pajak penghasilan pribadi dan PPN. Untuk beralih ke UTII, Anda perlu mempertimbangkan persyaratan berikut:

• jumlah pekerja yang dipekerjakan oleh pengusaha perorangan tidak boleh lebih dari 100 orang;
• Luas maksimum lantai perdagangan yang diizinkan adalah 150 meter persegi. M.

Seorang pengusaha yang menggunakan UTII membayar negara 15% dari pendapatannya. Pendapatan yang diperhitungkan dari perdagangan eceran dihitung dengan mempertimbangkan ruang ritel, profitabilitas dasar, dan koefisien khusus.

Pertama-tama, mari kita perhatikan apa yang termasuk dalam konsep “ruang ritel”:

• bagian dari ruangan tempat rak, counter, dan etalase untuk memajang barang berada;
• ruang untuk layanan pelanggan (lorong, meja penjualan, dll.);
• bagian dari tempat yang dimaksudkan untuk penyelesaian dengan pelanggan.

Penting: Tempat utilitas, administrasi dan gudang bukan milik ruang ritel dan tidak diperhitungkan saat membayar pajak tunggal.

Untuk menghitung pajak yang harus dibayar oleh pengusaha perorangan atas ruang ritel, Anda juga perlu mengetahui profitabilitas dasar dan koefisien K1 (koefisien deflator) dan K2 (koefisien penyesuaian). Indikator-indikator ini selalu dapat diklarifikasi di situs resmi Layanan Pajak Federal. Untuk perdagangan eceran pada tahun 2016, profitabilitas dasar ditetapkan pada 1.800 rubel per bulan, indikator K1 adalah 1,798. Sedangkan untuk koefisien koreksi, nilainya ditetapkan oleh pemerintah kota untuk setiap wilayah tertentu, tidak kurang dari 0,005 dan tidak lebih dari 1. Untuk memudahkan perhitungan dasar pengenaan pajak Anda dapat menggunakan formula khusus,

Mengganti data yang diketahui ke dalam rumus, kami memperoleh pendapatan yang diperhitungkan (basis pajak) yang sama, yang kemudian kami transfer 15% sebagai UTII ke kas negara.

Penting: pengusaha perorangan yang menggunakan UTII dapat menggunakannya secara legal pengurangan pajak. Besarnya pajak dapat dikurangi dengan besarnya iuran asuransi yang dibayarkan pengusaha perorangan kepada karyawannya. Pengurangan tidak boleh lebih dari 50% dari UTII.

Tim situs web World of Business merekomendasikan agar semua pembaca mengikuti Kursus Investor Malas, di mana Anda akan belajar bagaimana mengatur keuangan pribadi Anda dan belajar bagaimana mendapatkan penghasilan pasif. Tidak ada bujukan, hanya informasi berkualitas tinggi dari investor yang berpraktik (dari real estate hingga cryptocurrency). Pelatihan minggu pertama gratis! Pendaftaran untuk pelatihan seminggu gratis

Pajak eceran bagi pengusaha perorangan

Selain UTII, pengusaha yang bergerak di bidang perdagangan eceran dapat menggunakan rezim perpajakan lainnya. Paling sering, pengusaha perorangan memberikan preferensi pada sistem pajak yang disederhanakan. Ada alasannya: sistem pelaporan yang tidak terlalu rumit dibandingkan dengan OSN dan jumlah pajak yang lebih kecil. Ada 2 pilihan perpajakan saat menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan:

• objeknya adalah penghasilan pengusaha orang pribadi dan dikenakan pajak sebesar 6%;
• objeknya adalah keuntungan pengusaha perorangan, tarifnya 15%.

Bagi pengusaha yang pengeluarannya tidak terlalu tinggi (tidak melebihi 60%), solusi terbaik adalah memilih opsi pertama. Namun, dalam perdagangan eceran, persentase pengeluaran biasanya cukup tinggi, sehingga pengusaha perorangan lebih sering menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan “Pendapatan-Beban”. Dengan demikian, pajak yang dibayar oleh pengusaha perorangan atas perdagangan eceran dalam hal ini adalah 15% dari keuntungannya.

Penting untuk dipahami bahwa semua pengeluaran yang ada harus didokumentasikan, dengan kata lain dibuktikan. Untuk ini ada satu sistem.

Pajak penjualan pengusaha perorangan tahun 2016

Pada tahun 2014, Menteri Keuangan Federasi Rusia mengemukakan gagasan untuk mengembalikan yang telah lama terlupakan pajak Penjualan. Maksud dari RUU yang diajukannya adalah tambahan pendanaan bagi daerah, karena A. Siluanov mengusulkan pemberian hak penetapan pajak penjualan kepada pemerintah daerah. Diasumsikan sudah pada tahun 2015, dengan tarif pajak 3%, bisa mendatangkan daerah hingga 200 miliar rubel. Namun pemerintah mengabaikan gagasan ini, membenarkan penolakan tersebut dengan alasan bahwa pengusaha harus bersembunyi, memotong biaya dan, pada akhirnya, menaikkan harga. RUU itu ditolak. Dengan demikian, pengusaha perorangan tidak perlu membayar pajak penjualan pada tahun 2016.

Pajak apa yang dibayar oleh pengusaha perorangan yang terlibat dalam perdagangan grosir?

Seringkali ada pengusaha yang selain berdagang eceran, juga menjual barang secara grosir, atau hanya bergerak di bidang perdagangan grosir. Dalam hal ini akan lebih baik sistem umum perpajakan. Ini semua tentang PPN. Sebagian besar perusahaan yang bekerja sama dengan pedagang grosir membayar pajak ini. Mereka bisa saja mengurangi PPN sebesar “PPN Masukan” yang mereka bayarkan saat membeli barang dari pedagang grosir. Oleh karena itu, jika seorang pengusaha perorangan yang bergerak di bidang perdagangan besar menerapkan salah satu rezim perpajakan khusus dan bukan merupakan pembayar PPN, ia dapat kehilangan banyak pelanggan.

Jika pengusaha perorangan melakukan perdagangan besar , berjalan di OSN, lalu:

• Pajak penghasilan orang pribadi sebesar 13% dari penghasilan yang diperoleh usaha itu;
• PPN sebesar 18% (pada tahun 2015 nilai ini tidak berubah);
• Pajak Bumi dan Bangunan.

Selain itu, apabila pengusaha perorangan adalah pemberi kerja, maka ia wajib memotong dan menyetorkan pajak penghasilan orang pribadi ke kas dari gaji pegawainya.

Sebagai rangkuman, saya ingin menekankan bahwa tidak ada rezim perpajakan universal yang cocok untuk semua orang. Apa yang menguntungkan dan nyaman bagi beberapa bisnis mungkin tidak dapat diterima oleh bisnis lainnya. Untuk memilih opsi yang tepat untuk bisnis Anda, Anda perlu menganalisis semua aspek bisnis Anda dengan cermat. Sistem perpajakan yang dipilih dengan benar akan membantu pengusaha perorangan yang bergerak di bidang perdagangan untuk mengoptimalkan pengeluarannya.

Pengusaha yang bergerak di bidang perdagangan eceran atau menyediakan jasa katering menerapkan UTII. Saat menghitung pajak yang “diperhitungkan”, indikator fisik khusus untuk sistem perpajakan tertentu diperhitungkan, berdasarkan perhitungan luas bangunan yang digunakan dalam kegiatan tersebut. Pada saat yang sama, tidak hanya jumlah pajak yang harus dibayar, tetapi juga kemungkinan seorang pengusaha menerapkan UTII bergantung pada kebenaran penentuan total rekamannya. Oleh karena itu, penting untuk mengetahui premis mana yang tidak diperhitungkan. Kiat-kiat yang dapat ditemukan dalam praktik peradilan akan membantu dalam hal ini.

Anda dapat menghemat pajak yang “diperhitungkan” dengan mengurangi luas bangunan yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Hal ini dapat dilakukan atas dasar hukum sepenuhnya. Mari kita perhatikan tiga jenis bangunan yang tidak perlu dimasukkan dalam perhitungan indikator fisik saat menghitung UTII.

Tempat sedang menjalani renovasi

Paling sering, tempat ritel disewa oleh pengusaha perorangan. Dan seringkali sebelum mulai bekerja mereka melakukan perbaikan atau bahkan rekonstruksi. Ada kemungkinan sebagian bangunan masih dalam tahap persiapan, dan sebagian lagi sudah bisa digunakan untuk berdagang. Saat menentukan indikator fisik untuk menghitung “area penjualan (dalam meter persegi) UTII”, seorang pengusaha perorangan mungkin dihadapkan pada pertanyaan apakah perlu memperhitungkan area yang belum digunakan.

Untuk informasi anda

Ciutkan Pertunjukan

Menurut sub. 6 paragraf 2 seni. 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia, sistem perpajakan dalam bentuk UTII dapat diterapkan pada perdagangan eceran yang dilakukan melalui toko dan paviliun dengan luas penjualan tidak lebih dari 150 meter persegi. m untuk setiap objek organisasi perdagangan. Indikator fisik dalam hal ini adalah “luas lantai penjualan (dalam meter persegi)”.

Untuk menjawab pertanyaan tersebut, ada baiknya kita mengacu pada definisi apa yang disebut dengan luas lantai penjualan. Itu diberikan dalam Art. 346.27 Kode pajak Federasi Rusia.

Fragmen dokumen

Ciutkan Pertunjukan

<...>area lantai perdagangan - bagian dari toko, paviliun (area terbuka), ditempati oleh peralatan yang dimaksudkan untuk memajang, mendemonstrasikan barang, melakukan pembayaran tunai dan melayani pelanggan, area mesin kasir dan loket kas, area dari ​​tempat kerja petugas pelayanan, serta area lintasan pembeli. Luas lantai perdagangan juga termasuk bagian dari luas lantai perdagangan yang disewakan. Luas ruang utilitas, tempat administrasi, serta tempat penerimaan, penyimpanan barang dan penyiapannya untuk dijual, yang tidak menyediakan layanan pelanggan, tidak termasuk dalam luas lantai perdagangan. Luas area penjualan ditentukan berdasarkan inventaris dan dokumen hak milik<...>

Area dimana pekerjaan perbaikan sedang dilakukan tidak disebutkan di sini. Pada saat yang sama, dapat diasumsikan bahwa karena pengusaha tidak melakukan kegiatan perdagangan melalui tempat tersebut, maka hal tersebut tidak boleh diperhitungkan ketika menentukan luas lantai perdagangan untuk keperluan perpajakan pada tahap ini. Setelah pekerjaan perbaikan selesai, rekaman ruangan ini akan mempengaruhi indikator fisik akhir. Benar, kemungkinan besar, jika seorang pengusaha memutuskan untuk sementara waktu mengecualikan daerah-daerah di mana perbaikan atau rekonstruksi sedang dilakukan, inspektorat pajak, yang menangani masalah ini secara lebih formal, tidak akan setuju dengannya. Namun demikian, praktik peradilan menegaskan keabsahan keputusan tersebut.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Situasi serupa menjadi bahan pertimbangan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut.

Dengan demikian, dalam pemeriksaan pajak di tempat, inspektorat menemukan bahwa pengusaha perorangan tidak memasukkan dalam area lantai bursa untuk keperluan perpajakan tempat dilakukannya perbaikan dan rekonstruksi. Otoritas pajak menganggap bahwa tindakan ini menyebabkan pernyataan yang terlalu rendah tentang basis pajak, dan atas dasar ini mereka meminta pertanggungjawaban pengusaha dan menilai dia sebagai tambahan dari pajak tunggal yang “diperhitungkan”. Tidak setuju dengan keputusan otoritas pajak, pengusaha pergi ke pengadilan.

Majelis hakim menemukan bahwa selama masa pemeriksaan pengusaha perorangan menyewa tempat dengan luas total 141,2 meter persegi. m. Namun pada saat melakukan perdagangan eceran, tidak seluruh area tempat yang disewakan digunakan. Faktanya, basement masih dalam tahap rekonstruksi dan pekerjaan perbaikan sedang dilakukan. Untuk membenarkan hal ini, pengusaha mengajukan proyek rekonstruksi, perjanjian untuk penyediaan layanan perbaikan, perkiraan lokal, izin mendirikan bangunan, dll. Patut dicatat bahwa sebagai bukti perbaikan dan rekonstruksi di tempat ini, keluhan dari penduduk tentang kebisingan yang menyertainya. karya juga ditujukan kepada pengusaha.

Dalam putusan tanggal 15 Oktober 2012 dalam perkara Nomor A42-8611/2010, dengan mengacu pada ketentuan Bab 26.3 Kitab Undang-undang Pajak, pengadilan berkesimpulan bahwa ketika menghitung dasar pengenaan pajak UTII, luas ​​​semua tempat yang sebenarnya digunakan untuk melakukan kegiatan diperhitungkan. Akibatnya, wilayah yang sedang dilakukan perbaikan dan rekonstruksi tidak diperhitungkan. Keputusan inspektorat untuk meminta pertanggungjawaban pengusaha dan membebankan tambahan jumlah UTII kepadanya tidak sah oleh pengadilan.

Area yang digunakan untuk menyimpan barang

Saat menghitung luas lantai penjualan, tempat yang digunakan untuk menyimpan barang tidak diperhitungkan. Kesimpulan ini muncul dari analisis definisi indikator fisik ini. Memang, dalam Pasal 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia, area ruang utilitas, tempat administrasi, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya untuk dijual, di mana layanan pelanggan tidak disediakan, tidak disediakan. berhubungan dengan area lantai perdagangan. Namun penting untuk mendapatkan konfirmasi bahwa area tersebut digunakan secara khusus untuk tujuan tertentu. Jika tidak, pemeriksa pajak mungkin mengenalinya sebagai bagian dari ruang ritel. Kemungkinan terjadinya hal ini cukup tinggi, terbukti dari fakta bahwa pengadilan sering kali harus mempertimbangkan perselisihan mengenai penyertaan lokasi gudang di area ritel. Namun, posisi pengadilan mengenai masalah ini sudah jelas.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Dalam resolusi tertanggal 06/03/2013 No. F03-1604/2013 dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh Perhatian khusus memperhatikan fakta bahwa untuk keperluan pembayaran pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, yang penting adalah penggunaan sebenarnya dari daerah tersebut ketika melakukan perdagangan, dan bukan cara memisahkan tempat perdagangan dari tempat lain. Ia sampai pada kesimpulan ini ketika mempertimbangkan perselisihan antara pengusaha dan kantor pajak tentang apakah perlu memperhitungkan untuk keperluan perpajakan tempat yang digunakan untuk menyimpan barang.

Pengusaha, berdasarkan perjanjian sewa menyewa, menyewa sebuah tempat dengan luas total 24 meter persegi. m, terletak di toko. Sebagai bagian dari perdagangan ecerannya, ia memasang sekat pada ruangan ini, sehingga memisahkan area penjualan dengan tempat penyimpanan. Akibat tindakan tersebut, luas lantai penjualan menjadi 16 meter persegi. m, luas ruangan untuk menyimpan barang adalah 8 m2. m.Saat menghitung pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, pengusaha perorangan menggunakan indikator fisik “area penjualan (dalam meter persegi)” yang sama dengan 16 meter persegi. m.Ruang penyimpanan barang dilengkapi dengan merchandiser dan tidak menyediakan layanan pelanggan.

Sedangkan bagi inspektorat pajak, tidak mempermasalahkan fakta adanya tempat penyimpanan barang pada manfaatnya. Namun, dia yakin karena ruangan itu dibagi menjadi dua bagian hanya dengan sekat sementara, maka itu adalah satu. Artinya pajak harus dihitung dengan memperhitungkan luas total 24 meter persegi. m. Namun pengadilan memihak pengusaha dan menyatakan keputusan inspektorat pajak yang membebankan pajak tambahan atas penghasilan yang diperhitungkan kepadanya adalah melanggar hukum.

Ciutkan Pertunjukan

Nadezhda Bovaeva, akuntan di Condor CJSC

Perlu diketahui bahwa dalam praktek peradilan juga terdapat keputusan-keputusan yang menentukan luas tempat penerimaan dan penyimpanan barang yang harus dimasukkan dalam perhitungan luas suatu ruang perdagangan. Benar, hal itu terutama terkait dengan kesalahan pengusaha itu sendiri. Sebuah contoh yang mencolok adalah resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 24 Desember 2012 dalam kasus No. A38-1707/2012.

Berdasarkan hasil desk audit kantor Pajak menambahkan biaya tambahan pengusaha perorangan UTII, karena pengusaha perorangan secara melawan hukum meremehkan nilai indikator fisik “luas ruang ritel” dengan luas yang digunakan untuk menyimpan barang.

Diketahui oleh hakim, pengusaha tersebut melakukan penjualan eceran sepatu di bagian sewaan di tempat non-perumahan. Berdasarkan perjanjian sewa dan akta penerimaan barang, pengusaha perorangan diberikan hak pakai sementara yang dibayar tempat non-perumahan dengan luas total 20,2 m2. m, yang terletak di wilayah kompleks pertokoan dan merupakan bagian ritel yang terisolasi tanpa pembagian menjadi ruang ritel dan ruang gudang.

Menurut Seni. 346.27 dari Kode Pajak Federasi Rusia, rantai ritel alat tulis yang tidak memiliki lantai perdagangan terletak di gedung, struktur dan struktur yang dimaksudkan untuk perdagangan yang tidak memiliki tempat terpisah dan dilengkapi secara khusus untuk tujuan ini, dan juga digunakan untuk menyimpulkan kontrak penjualan eceran dan untuk melakukan lelang. Ini termasuk pasar dalam ruangan (pameran), pusat perbelanjaan, kios, mesin penjual otomatis, dll. Kriteria yang diperlukan untuk mengklasifikasikan suatu tempat sebagai rantai ritel alat tulis dengan lantai perdagangan adalah keberadaan tempat utilitas dan administrasi, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya untuk dijual.

Tempat berdagang adalah tempat yang digunakan untuk melakukan transaksi jual beli eceran. Meliputi bangunan, struktur, struktur dan bidang tanah yang digunakan untuk melakukan transaksi jual beli eceran, serta fasilitas perdagangan eceran dan katering umum yang tidak mempunyai lantai perdagangan dan tempat pelayanan pelanggan (tenda, kios, kios, kotak, peti kemas dan benda lain, termasuk yang terletak di dalam gedung, struktur dan struktur), loket, meja, nampan (termasuk yang terletak di atas bidang tanah), bidang tanah yang digunakan untuk menampung sarana perdagangan eceran (catering) yang tidak mempunyai wilayah penjualan (area pelayanan pengunjung) , counter, meja, nampan dan benda lainnya.

Hakim menolak dalil pengusaha bahwa pembagian tempat dengan peralatan komersial menjadi ruang ritel dan gudang merupakan dasar yang cukup untuk mengalokasikan area penjualan. Hal ini disebabkan karena bagian tersendiri dari lokasi gerai ritel untuk menyimpan (gudang) barang dengan menggunakan etalase, counter, dan bangunan portabel lainnya tidak dapat dikenali sebagai ruang utilitas. Bagaimanapun, konsep "ruangan" mengandaikan isolasi konstruktif dan peralatan khusus. Pengusaha tidak memberikan dokumen terkait rekonstruksi tempat tersebut.

Para hakim sampai pada kesimpulan bahwa tempat yang disengketakan bukan milik jaringan ritel alat tulis dengan lantai penjualan. Dan apabila melakukan perdagangan eceran melalui suatu benda yang diakui sebagai tempat perdagangan, maka yang dimaksud dengan “daerah tempat perdagangan” yang dimaksud dengan “daerah tempat perdagangan” adalah seluruh daerah yang berkaitan dengan obyek perdagangan itu, termasuk yang digunakan untuk menerima dan menyimpan barang.

Daerah bar

Berdasarkan ayat 2 Seni. 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jenis kegiatan yang “diperhitungkan” termasuk penyediaan layanan katering umum melalui fasilitas katering umum dengan luas area layanan pelanggan tidak lebih dari 150 meter persegi. m untuk setiap fasilitas katering.

Fragmen dokumen

Ciutkan Pertunjukan

Pasal 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia

<...>fasilitas katering umum yang mempunyai aula untuk melayani pengunjung - suatu bangunan (sebagiannya) atau bangunan yang diperuntukkan bagi penyelenggaraan pelayanan katering umum, yang mempunyai ruangan khusus (area terbuka) untuk konsumsi produk kuliner jadi, kembang gula dan (atau) barang yang dibeli, dan juga untuk kegiatan rekreasi. Kategori fasilitas katering umum ini meliputi restoran, bar, kafe, kantin, snack bar;

<...>area aula layanan pelanggan - area tempat yang dilengkapi secara khusus (area terbuka) dari fasilitas katering yang dimaksudkan untuk konsumsi produk kuliner jadi, gula-gula dan (atau) barang yang dibeli, serta untuk rekreasi, ditentukan pada dasar inventarisasi dan dokumen hak milik<...>

Pada saat yang sama, ruang layanan pelanggan hanya mencakup area yang ditujukan langsung untuk makan dan menghabiskan waktu luang. Area bangunan lain, misalnya dapur, area distribusi dan pemanas produk jadi, tempat kasir, ruang utilitas, dll. untuk keperluan pembayaran UTII tidak termasuk dalam area ruang pelayanan pengunjung. Kementerian Keuangan Rusia membicarakan hal ini dalam suratnya tertanggal 03.02.2009 No. 03-11-06/3/19.

Namun, meski ada penjelasan jelas dari departemen keuangan, dalam praktiknya timbul perselisihan mengenai hal-hal yang tidak disebutkan secara langsung dalam surat ini. Kita berbicara, khususnya, tentang penghitung batang. Namun, perselisihan tersebut dapat dimengerti: petugas pajak percaya bahwa wilayah mereka jelas-jelas milik tempat pengunjung mengkonsumsi produk secara langsung, dan wajib pajak bersikeras untuk memasukkan wilayah ini ke dalam daftar tempat distribusi produk jadi dan tempat kasir. Mari kita lihat apa pendapat para juri mengenai hal ini.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Berdasarkan hasil pemeriksaan lapangan, inspektorat pajak memutus tanggung jawab wajib pajak berdasarkan ayat 1 Seni. 122 Kode Pajak Federasi Rusia untuk pembayaran tidak lengkap pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan. Dasarnya adalah kesimpulan otoritas pajak bahwa indikator fisik “luas ruang layanan pengunjung” diremehkan sebesar 18,3 meter persegi. m, ditempati oleh bar counter.

FAS Central District menemukan bahwa area sengketa (18,3 m persegi) ditempati oleh bar counter, di belakangnya terdapat etalase untuk memajang produk kuliner, peralatan pendingin, peralatan pemanas dan memasak, serta mesin kasir. Otoritas pajak tidak memberikan bukti bahwa konsumsi produk kuliner oleh pengunjung terjadi di kawasan tersebut atau langsung di bar counter.

Selain itu, bar counter dipisahkan dari bagian lain dari bangunan tersebut melalui jalur evakuasi, yang areanya tidak termasuk dalam perjanjian sewa dan larangan menempatinya dengan perabotan dan peralatan secara tegas diatur dalam undang-undang. penerimaan dan pengalihan ruang yang disewa.

Akibatnya, pengadilan menyatakan tidak sah keputusan inspektorat untuk meminta pertanggungjawaban wajib pajak berdasarkan ayat 1 Seni. 122 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk pembayaran UTII yang tidak lengkap. FAS Distrik Pusat menyampaikan kesimpulannya dalam resolusi tertanggal 21 November 2012 dalam perkara No. A35-4212/2012.

N.G. Bugaeva, ekonom

Pergantian konsep, atau Cara menghitung UTII yang benar dalam perdagangan eceran

Bagaimana membedakan lantai bursa dengan ruang ritel dan cara menentukan luasnya

Teks Surat dari Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal yang disebutkan dalam artikel tersebut dapat ditemukan: bagian “Konsultasi keuangan dan personel” dari sistem ConsultantPlus

Rupanya, tidak ada yang akan “melikuidasi orang-orang yang dianggap sebagai sebuah kelas” dalam waktu dekat. Artinya pertanyaan mengenai perhitungan UTII masih relevan.

Banyak dari para imputator terlibat dalam perdagangan eceran. Dan pajak tunggal dihitung berdasarkan indikator fisik seperti luas lantai perdagangan, tempat perdagangan atau luas tempat perdagangan. ayat 3 seni. 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun tidak selalu mudah bagi seorang akuntan untuk menentukan status fasilitas ritel dan, oleh karena itu, indikator fisik apa yang harus digunakan untuk perhitungan. Mari kita coba untuk menjadi jelas.

Apakah tujuan dari tempat perdagangan yang “diperhitungkan” itu penting?

Pertama, Anda perlu mencari tahu di mana Anda dapat mengatur penjualan barang secara eceran agar dapat menerapkan UTII dengan aman.

Apabila perdagangan dilakukan melalui fasilitas jaringan perdagangan eceran alat tulis dengan luas penjualan tidak lebih dari 150 meter persegi. m, maka UTII dihitung berdasarkan indikator fisik "wilayah penjualan". Jika tidak ada lantai perdagangan, maka Anda perlu menggunakan salah satu indikator tersebut "tempat perdagangan" jika luasnya tidak melebihi 5 meter persegi. m, atau - "area berbelanja" jika luasnya melebihi 5 meter persegi. M.

Perdagangan eceran dialihkan ke imputasi apabila dilakukan melalui fasilitas ritel stasioner dan subp. 6, 7 hal. 2 seni. 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini, pada gilirannya, termasuk bangunan (struktur, bangunan, dll.), dimaksudkan atau digunakan untuk kegiatan komersial Seni. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia. Tujuan dari tempat tersebut ditunjukkan dalam hak milik dan/atau dokumen inventaris. Ini termasuk perjanjian jual beli atau sewa, paspor teknis, rencana, diagram, dan penjelasan.

Tampaknya kata-kata itu "digunakan untuk kegiatan perdagangan" memperbolehkan penggunaan imputasi pada saat memperdagangkan suatu benda, bahkan benda yang tidak diperdagangkan untuk tujuan yang dimaksudkan. Misalnya pada ruangan yang terletak di gudang atau kawasan industri. Dan Kementerian Keuangan menyatakan dalam salah satu suratnya bahwa tujuan dari bangunan tersebut harus ditentukan tidak hanya oleh dokumen, tetapi juga oleh fakta: bagaimana bangunan tersebut sebenarnya digunakan. Surat Menteri Keuangan tanggal 30 April 2009 No. 03-11-06/3/113. Namun dalam klarifikasi selanjutnya, pemodal menegaskan bahwa penjualan barang di kantor tidak dialihkan ke UTII. Surat Kementerian Keuangan tanggal 23 Januari 2012 No.03-11-06/3/2.

Ada juga dua keputusan Mahkamah Arbitrase Agung, di mana pengadilan menganggap penggunaan imputasi melanggar hukum karena barang tersebut dijual di tempat yang tidak dimaksudkan untuk tujuan ini: dalam kasus pertama - di gedung kantor administrasi, di yang kedua - di tempat bengkel produksi A Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 1 November 2011 No. 3312/11, tanggal 15 Februari 2011 No. 12364/10.

KESIMPULAN

Otoritas pajak tidak menggunakan argumen seperti “ketidaksesuaian dengan tujuan tempat” di pengadilan. Dan jika mereka merujuknya, maka, sebagai suatu peraturan, dia bukan yang pertama dalam daftar pengaduan. Tetapi penggunaan imputasi benar-benar aman hanya ketika menjual barang di tempat yang ditentukan.

Cara menentukan luas suatu area penjualan

Dalam sebagian besar surat, otoritas pengatur, mengutip Kode Pajak, mengatakan bahwa luas lantai penjualan ditentukan menurut inventaris dan dokumen hak milik Surat Kementerian Keuangan tanggal 15 November 2011 No. 03-11-11/284, tanggal 26 September 2011 No. 03-11-11/243. Omong-omong, situasi serupa terjadi pada area ruang ritel dan Surat Menteri Keuangan tanggal 15 Desember 2009 No. 03-11-06/3/289.

Seringkali perselisihan antara otoritas pajak dan pengusaha muncul karena dokumen menunjukkan satu area aula, tetapi area lain, biasanya lebih kecil, digunakan untuk perdagangan eceran. Menurut pengadilan, pajak yang “diperhitungkan” harus dihitung berdasarkan luas area yang sebenarnya digunakan dalam kegiatan “yang diperhitungkan”, dan tidak dinyatakan dalam dokumen x Resolusi Layanan Antimonopoli Federal ZSO tanggal 26 Mei 2010 No. A75-512/2009; FAS UO tanggal 19 April 2010 No.Ф09-2486/10-С3. Namun Anda juga harus bisa membuktikannya. Jika tidak ada sekat, keterangan saksi, foto atau bukti lain yang menegaskan bahwa hanya sebagian dari kawasan tersebut yang digunakan untuk perdagangan, maka pengadilan memihak fiskus dalam hal ini. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 14 Oktober 2010 No. A72-16399/2009; FAS DVO tanggal 15 Juli 2011 No.F03-2543/2011.

Jika Anda menyewa tempat, tetapi hanya menggunakan sebagiannya untuk penjualan eceran, pastikan perjanjian sewa dengan jelas menyatakan segala sesuatu mengenai area yang Anda tempati.

Jika Anda menyewakan sebagian area penjualan (menyewakan kembali), Anda tidak perlu memperhitungkan luasnya saat menghitung pajak yang “diperhitungkan”, termasuk jika tidak ada perubahan yang dilakukan pada dokumen inventaris. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal No. F03-9441/2010 tanggal 13 Januari 2011(yang pada dasarnya tidak mungkin dalam situasi dengan menyewakan).

Persegi tempat penerimaan dan penyimpanan barang, tempat administrasi dan utilitas dll (sebut saja tambahan) tidak diperhitungkan saat menentukan luas lantai perdagangan Seni. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia. Akan ada lebih sedikit tuntutan dari pengawas jika tempat tersebut secara fisik terpisah dari lantai perdagangan itu sendiri. Surat Menteri Keuangan tanggal 26 Maret 2009 No. 03-11-09/115. Suatu ketika, pengadilan mendukung tuduhan tersebut, dengan mengandalkan perjanjian sewa, yang menurutnya penyewa memasang partisi yang mudah dilepas untuk memisahkan area penjualan dari lokasi gudang. Keputusan FAS ZSO tanggal 18 Oktober 2010 No.A45-7149/2010.

KAMI PERINGATAN MANAJER

Jika perubahan peruntukan area yang digunakan dalam kegiatan perdagangan atau perubahan luas lantai perdagangan, atas dasar penghitungan pajak tunggal, untuk menghindari perselisihan dengan pemeriksa, sebaiknya hal ini tercermin dalam dokumen inventaris.

Ruang pamer juga bisa menjadi lantai perdagangan jika barang dijual di sana. Ini merupakan syarat wajib (terutama mengingat keputusan Mahkamah Arbitrase Agung tentang kemungkinan melakukan perdagangan hanya di tempat-tempat yang ditunjuk untuk tujuan ini). Jika tempat yang berbeda dialokasikan untuk memajang barang, pembayaran dan pengeluarannya, maka pajak dihitung berdasarkan jumlah luas semua tempat tersebut. Surat Kementerian Keuangan tanggal 17 September 2010 No.03-11-11/246. Dan setidaknya sekali pengadilan menyetujui pendekatan ini. Keputusan FAS VSO tanggal 26 Juli 2010 No. A33-14088/2009.

Kebetulan juga seorang pengusaha (organisasi) langsung mengambil beberapa ruangan dalam satu gedung dan menjual barang secara eceran di semuanya. Misalnya, sebuah organisasi menyewa beberapa fasilitas ritel terpisah di lantai berbeda di sebuah pusat perbelanjaan. Kemudian Anda dapat dengan mudah menghitung UTII untuk setiap tempat secara terpisah dan Surat Kementerian Keuangan tanggal 1 Februari 2012 Nomor 03-11-06/3/5, tanggal 11-03-2011 No. 03-11-11/274; Layanan Pajak Federal tanggal 02.07.2010 No.ШС-37-3/5778@.

Namun satu ruangan juga bisa digunakan untuk berdagang, cukup dibagi menjadi beberapa departemen, misalnya sesuai jenis barang yang dijual. Terkadang mereka melakukan ini karena kelompok yang berbeda barang-barang di daerah mempunyai koefisien K2 yang berbeda-beda ayat 7 seni. 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan terkadang ini menjadi satu-satunya kesempatan bagi orang yang dituduh untuk tidak “terbang” dari UTII. Toh, ada batasan luas penjualan 150 meter persegi. m. Bagaimana cara menghitung pajak yang “diperhitungkan” dalam kasus ini?

Pihak yang berwenang beralasan sebagai berikut: jika tempat tersebut terletak di gedung yang sama dan menurut dokumen milik toko yang sama, maka luasnya perlu dijumlahkan. Surat Kementerian Keuangan tanggal 01.02.2012 No.03-11-06/3/5. Dalam hal ini, apakah bangunan tersebut milik objek yang sama atau milik objek yang berbeda ditentukan, tentu saja, menurut dokumen inventaris untuk tempat tersebut. Surat Kementerian Keuangan tanggal 3 November 2011 No.03-11-11/274.

Untuk pengadilan, informasi yang ditentukan di dalamnya tidak diperlukan kebenaran mutlak. Mereka memperhatikan isolasi tempat itu Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 06/08/2011 No. KA-A41/5949-11, agar setiap toko memiliki mesin kasir sendiri, tempat tambahannya sendiri, stafnya sendiri, untuk akuntansi pendapatan yang terpisah, jenis barang yang dijual, tujuan setiap bagian dari tempat tersebut Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 26 September 2011 No. A55-426/2011; FAS Wilayah Kaukasus Utara tanggal 01.06.2011 No.A53-16868/2010; FAS UO tanggal 18 Mei 2010 No.F09-3552/10-S3; FAS CO tanggal 02.08.2010 No.A62-8066/2009.

Secara umum, apapun motif Anda membagi luas total menjadi beberapa bagian, sebaiknya pisahkan ruangan satu sama lain secara fisik, misalnya dengan partisi.

Cara menentukan luas suatu ruang ritel

Kode Pajak tidak menyebutkan berapa luas ruang ritel dan bagaimana penentuannya. Menurut Kementerian Keuangan, dalam perhitungannya perlu diperhitungkan tidak hanya areal tempat penjualan langsung barang tersebut, tetapi juga areal bangunan pembantu Surat Kementerian Keuangan tanggal 26 Desember 2011 No. 03-11-11/320, tanggal 22 Desember 2009 No. 03-11-09/410. Artinya, jika Anda menyewa sebuah peti kemas, sebagian Anda gunakan untuk menjual barang, dan sebagian lagi untuk penyimpanan, maka pajaknya harus dihitung untuk seluruh luas peti kemas tersebut. Surat Menteri Keuangan tanggal 22 Desember 2009 No. 03-11-09/410.

Tahun lalu, masalah ini telah dipertimbangkan oleh ANDA. Mengenai luas ruang perdagangan, pengadilan menyatakan ditentukan dengan mempertimbangkan seluruh ruangan yang digunakan untuk menerima dan menyimpan barang. Dan sejak itu tidak ada lagi perselisihan di pengadilan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Kazakhstan Utara tanggal 31 Agustus 2011 No. A53-22636/2010; FAS VVO tanggal 28 September 2011 No.A29-1419/2011; FAS UO tanggal 19 September 2011 No.F09-5821/11.

Namun saat menyewa sebidang tanah, dimana barang dijual melalui kios kecil dengan luas lebih dari 5 meter persegi. m, menurut penjelasan Layanan Pajak Federal, Anda perlu menghitung UTII hanya dari area kios Surat Layanan Pajak Federal tanggal 25 Juni 2009 No. ШС-22-3/507@.

KESIMPULAN

Ternyata dalam beberapa situasi, lebih menguntungkan bagi pengusaha untuk bersikeras agar mereka menjalankan bisnis di tempat yang memiliki lantai perdagangan. Toh, mereka akan mampu membayar pajak di wilayah yang lebih kecil.

Lantai perdagangan atau ruang ritel?

Ini mungkin yang paling umum dan paling banyak masalah yang kompleks, terbukti dengan banyaknya praktik peradilan.

Kapan kita bisa membicarakan keberadaan area penjualan? Ketika tempat tertentu di dalam ruangan dialokasikan untuk pembeli, di mana mereka dapat, berpindah dari satu rak berisi barang ke rak lainnya, mengenal produk lebih dekat. Tentu saja, ruang ritel tidak bisa memiliki aula. Biasanya berupa counter atau etalase tempat penjualan dilakukan, dan pembeli hanya bisa berdiri di dekatnya dan melihat barang yang dipajang.

Menurut Layanan Pajak Federal, jika judul dan dokumen inventaris tempat tersebut tidak menunjukkan di mana pun bahwa ini adalah "toko" atau "paviliun", atau beberapa bagian dari tempat tersebut tidak secara jelas didefinisikan sebagai "lantai perdagangan", maka tempat tersebut dianggap sebagai objek jaringan perdagangan alat tulis tanpa area penjualan Surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 06.05.2010 No. ШС-37-3/1247@, tertanggal 27.07.2009 No.3-2-12/83.

Beberapa pengadilan bahkan sampai pada kesimpulan bahwa daftar objek yang boleh memiliki area penjualan sudah lengkap, yaitu harus berupa toko atau paviliun. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 14 Agustus 2009 No. KA-A41/6419-09. Jadi misalnya di bekas gudang keberadaan area penjualannya masih perlu dibuktikan. Dan pada pendopo tipe peti kemas bersifat apriori, karena merupakan pendopo Surat Kementerian Keuangan tanggal 3 Desember 2010 No.03-11-11/310.

Toko- bangunan yang dilengkapi secara khusus (sebagiannya), dimaksudkan untuk penjualan barang dan penyediaan layanan kepada pelanggan dan dilengkapi dengan tempat ritel, utilitas, administrasi dan fasilitas, serta tempat untuk menerima, menyimpan barang dan menyiapkannya untuk dijual.
Paviliun- bangunan yang mempunyai area penjualan dan diperuntukkan bagi satu atau lebih tempat kerja Seni. 346.27 Kode Pajak Federasi Rusia.

Umumnya jika luas retail Anda tidak melebihi 5 meter persegi. m, tidak ada gunanya berdebat tentang indikator fisik mana yang harus digunakan saat menghitung pajak. Bagaimanapun, profitabilitas dasar saat menjual barang di lantai penjualan akan mencapai maksimum 9.000 rubel. (1800 rubel x 5 m persegi), dan jumlah yang persis sama adalah profitabilitas dasar ruang ritel ayat 3 seni. 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan aulanya kurang dari 5 meter persegi. m (bila penghasilan kena pajak lebih kecil) sulit dibayangkan. Koefisien K2 yang dianut oleh pemerintah daerah dapat melakukan penyesuaian tersendiri. hal. 4, 7 sdm. 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia, namun meskipun memperhitungkan hal-hal tersebut, perbedaan jumlah pajak final kemungkinan besar akan kecil. Jika yang sedang kita bicarakan tentang luas lebih dari 5 meter persegi. m, maka perhitungan harus dilakukan berdasarkan luas ruang ritel atau luas lantai perdagangan, yang profitabilitasnya ditetapkan sama - 1800 rubel. per persegi. M.

KESIMPULAN

Jika ruang ritelnya besar, maka akan lebih menguntungkan untuk melengkapinya sedemikian rupa sehingga Anda memiliki area penjualan. Lagi pula, seperti yang telah kita catat, ketika menentukan luas lantai penjualan, luas bangunan tambahan tidak diperhitungkan. Dan untuk tempat retail diperhitungkan.

Jika terdapat tempat pembantu, pengadilan dapat mengakui objek perdagangan itu sebagai toko Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Northern Territory tanggal 15 Januari 2010 No. A56-36135/2009, artinya akan ada lantai perdagangan di fasilitas ini. Namun ini harus berupa ruangan yang bersebelahan, dan bukan hanggar atau ruangan terpisah di gedung tetangga. ANDA baru-baru ini menangani kasus serupa. Pengadilan menyatakan bahwa perdagangan dilakukan melalui suatu benda yang mempunyai lantai bursa apabila:

• perjanjian sewa-menyewa menyatakan bagian mana dari bangunan itu yang digunakan sebagai gudang, dan bagian mana dari bangunan itu digunakan untuk menjual barang;
• sesuai dengan paspor teknis dan penjelasannya, ruangan terdiri dari dua bagian;
• Setiap bagian dari area tersebut digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan.

Oleh karena itu, seharusnya pajak dihitung berdasarkan luas lantai perdagangan, dan bukan berdasarkan luas ruang perdagangan. Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 14 Juni 2011 No.417/11.

Dan keputusan pengadilan yang diambil setelah dikeluarkannya Keputusan ini menunjukkan bahwa keputusan tersebut telah diadopsi oleh pengadilan dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Militer Timur tanggal 26 Desember 2011 No. A79-2716/2010; FAS ZSO tanggal 22 November 2011 No.A45-3709/2011.

Meskipun cukup banyak keputusan pengadilan mengenai lantai perdagangan dan tempat ritel, masih banyak pertanyaan mengenai penghitungan pajak tunggal. Kata-kata yang tidak jelas dalam Kode Pajak kemungkinan besar akan membawa lebih dari satu wajib pajak ke pengadilan. Namun jika fasilitas ritel Anda memiliki tempat tambahan, mungkin akan lebih menguntungkan bagi Anda untuk mengatur perdagangan sehingga Anda juga memiliki lantai bursa. Maka Anda dapat membayar lebih sedikit UTII.