ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรได้รับผลกระทบจากความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนเชิงบวกและเชิงลบที่เกิดจากการแปลงสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่รายงาน องค์กรสามารถทำธุรกรรมเป็นสกุลเงินต่างประเทศ เข้าร่วมในการซื้อขายในตลาดแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ดำเนินกิจกรรมในรัฐอื่นผ่านแผนกที่แยกจากกัน รับสินเชื่อ การกู้ยืม การลงทุนในสกุลเงินต่างประเทศ งบการเงินจัดทำขึ้นในสกุลเงินเดียว ดังนั้น ธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะต้องแสดงเป็นหน่วยการรายงาน สิ่งสำคัญคือผู้จัดเตรียมงบการเงินจะแปลงสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่รายงานอย่างสม่ำเสมอ
วัตถุประสงค์ของมาตรฐาน- กำหนดหลักการบันทึกธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศ:
กิจกรรมต่างประเทศผ่านแผนกที่แยกจากกัน บริษัทสาขา บริษัทร่วม และองค์กรอื่นที่คล้ายคลึงกัน
การแปลงตัวบ่งชี้เป็นสกุลเงินในการนำเสนองบการเงิน
ขอบเขตการใช้มาตรฐานมาตรฐาน (IAS 21) ใช้ในการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการในสกุลเงินต่างประเทศ วัตถุในงบการเงินที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ เมื่อคำนวณผลลัพธ์ของกิจกรรมต่างประเทศและตัวชี้วัดทางการเงินใหม่เป็นสกุลเงินที่รายงาน
มาตรฐาน (IAS 21) ใช้ไม่ได้:
อนุพันธ์สกุลเงิน (สัญญา) การบัญชีป้องกันความเสี่ยงสำหรับรายการสกุลเงินต่างประเทศ รวมถึงการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในการดำเนินงานต่างประเทศ ซึ่งอยู่ภายในขอบเขตของ IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล
เกี่ยวข้องกับการนำเสนอในงบกระแสเงินสดของกระแสเงินสดที่เกิดจากธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศหรือการแปลงค่ากระแสเงินสดรับและไหลออกจากการดำเนินงานในต่างประเทศภายใต้ขอบเขตของ IAS 7 งบกระแสเงินสด
สำหรับองค์กรที่อยู่ในขอบเขตอิทธิพลของมาตรฐาน (IAS 21) การตัดสินใจเลือกองค์ประกอบสองประการเป็นสิ่งสำคัญ:
สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
การรายงานสกุลเงิน
สกุลเงินที่ใช้งาน- สกุลเงินที่องค์กรใช้ในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลัก
เมื่อทำธุรกรรมด้วยสกุลเงินที่แตกต่างกัน องค์กรจะต้องตัดสินใจเลือกสกุลเงินหลัก - สกุลเงินที่ใช้งานได้ สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานอาจถูกเลือกให้เป็นสกุลเงินของประเทศที่กิจการดำเนินธุรกิจหลัก (สกุลเงินในประเทศ) ตามกฎแล้ว การเก็บบันทึกในสกุลเงินของประเทศถือเป็นข้อกำหนดของกฎหมายการบัญชีระดับชาติที่ควบคุมขั้นตอนการจัดทำงบการเงิน สกุลเงินอื่นๆ ทั้งหมดจะถูกจัดประเภทเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
สกุลเงินต่างประเทศ- สกุลเงินอื่นใดที่ไม่สามารถใช้งานได้สำหรับองค์กร
เมื่อจัดทำงบการเงินตามข้อกำหนด IFRS การเลือกสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะขึ้นอยู่กับสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักที่กิจการผลิตและใช้จ่ายเงินจำนวนมาก ในกรณีนี้ มีความจำเป็นต้องถือว่าสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานสามารถเป็นสกุลเงินที่:
มีอิทธิพลสำคัญต่อราคาขายสินค้า งาน และบริการ สัญญาการขายส่วนใหญ่จัดทำขึ้นในสกุลเงินนี้
ส่วนใหญ่ใช้สำหรับการตั้งถิ่นฐานในตลาดที่มีการใช้งานในพื้นที่หรืออุตสาหกรรมที่กำหนด
มีความเด็ดขาดในการกำหนดต้นทุนวัสดุ ค่าจ้าง และต้นทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ การขายสินค้า และการให้บริการ
มีความเด็ดขาดในการสร้างกระแสเงินสดและตัวชี้วัดทางการเงินจากการสร้างสินทรัพย์
เป็นเงินสดรับจากกิจกรรมการดำเนินงานขององค์กร
หน่วยงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมต่างประเทศจะรวมถึง: บริษัทย่อย บริษัทร่วม สาขา สำนักงานตัวแทน หรือแผนกแยกอื่น ๆ ขององค์กรที่รายงาน อย่างไรก็ตาม พวกเขาดำเนินงานในประเทศหรือสกุลเงินของประเทศที่แตกต่างจากสกุลเงินของเอนทิตีที่รายงาน สำหรับองค์กรที่มีการดำเนินงานในต่างประเทศ ควรคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้เมื่อเลือกสกุลเงินที่ใช้:
ไม่ว่ากิจกรรมจากต่างประเทศจะเป็นอิสระเป็นหลักหรือไม่ ตัวอย่างเช่น เมื่อองค์กรที่ดำเนินกิจกรรมต่างประเทศทำการชำระเงินและสร้างรายได้อย่างอิสระ
การดำเนินงานในต่างประเทศเป็นความต่อเนื่องของกิจกรรมของกิจการที่รายงานหรือไม่ ตัวอย่างเช่นเมื่อองค์กรที่มีการดำเนินงานในต่างประเทศขายสินค้าที่ได้รับจากองค์กรที่รายงานและโอนเงินที่ได้รับไป
ส่วนแบ่งของกิจกรรมขององค์กรที่ดำเนินกิจกรรมต่างประเทศในปริมาณการดำเนินงานทั้งหมด
ผลกระทบของกระแสเงินสดจากการดำเนินงานในต่างประเทศต่อกระแสเงินสดของกิจการที่รายงาน
ความสามารถขององค์กรที่ดำเนินงานในต่างประเทศในการชำระหนี้อย่างอิสระโดยไม่ต้องดึงดูดเงินทุนจากองค์กรที่รายงาน
ข้อเท็จจริงข้างต้นทั้งหมดต้องได้รับการพิจารณาร่วมกันเพื่อพิจารณาว่าสิ่งใดที่แพร่หลายมากที่สุดสำหรับเอนทิตีที่รายงาน
หากข้อเท็จจริงที่อยู่ระหว่างการพิจารณาไม่อนุญาตให้มีการกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานอย่างชัดเจน สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่เลือกอาจขึ้นอยู่กับวิจารณญาณทางวิชาชีพของกิจการที่รายงาน
ตัวอย่าง. องค์กรคือรัสเซีย เก็บบันทึกและจัดทำรายงานในสกุลเงินทางบัญชีของประเทศ - รูเบิล ไม่ดำเนินกิจกรรมต่างประเทศ สกุลเงินทางบัญชีของประเทศคือรูเบิลรัสเซียได้รับเลือกให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
ตัวอย่าง. องค์กรที่รายงานเป็นองค์กรที่มีการลงทุนจากต่างประเทศซึ่งจดทะเบียนในสหพันธรัฐรัสเซีย กระแสเงินสดหลักได้รับเป็นสกุลเงินดอลลาร์สหรัฐ ผู้เชี่ยวชาญขององค์กรที่รายงานได้พิจารณาแล้วว่ากระแสเงินสดเป็นสกุลเงินต่างประเทศมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ดอลลาร์สหรัฐถูกเลือกเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
ตัวอย่าง. องค์กรที่รายงานได้รับการจดทะเบียนในสหพันธรัฐรัสเซีย ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียมีการผลิตผลิตภัณฑ์ซึ่งส่วนใหญ่นำเข้ามาในประเทศสหภาพยุโรปและสัญญาการจัดหาจะสรุปเป็นเงินยูโร ผู้เชี่ยวชาญขององค์กรที่รายงานระบุว่าราคาของผลิตภัณฑ์วัสดุและค่าแรงมีรูปแบบเป็นรูเบิล ข้อเท็จจริงข้อนี้ถือเป็นปัจจัยชี้ขาดสำหรับการเลือกสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน รูเบิลรัสเซียถูกเลือกเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
ตัวอย่าง. องค์กรที่รายงานได้รับการจดทะเบียนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งดำเนินการผลิตผลิตภัณฑ์ สินค้านำเข้าไปยังประเทศในสหภาพยุโรปเป็นหลัก โดยทำสัญญาจัดหาและชำระเงินเป็นสกุลเงินยูโร องค์กรยังได้รับเงินกู้จากธนาคารในยุโรปในสกุลเงินยูโร เงินสดที่ได้รับจากธุรกรรมทางธุรกิจจะถูกเก็บไว้ในสกุลเงินยูโรด้วย ต้นทุนการผลิตคำนวณเป็นรูเบิล ในการเลือกสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน กิจการที่รายงานถือว่ากระแสเงินสดในสกุลยูโรแสดงถึงสัดส่วนที่มีนัยสำคัญของกระแสเงินสดทั้งหมด เงินยูโรถูกเลือกให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
องค์กรต้องใช้สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่เลือกอย่างต่อเนื่อง การเปลี่ยนแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นไปได้หากมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจพื้นฐาน
การเปลี่ยนแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะถูกนำไปใช้ในอนาคต เช่น โดยไม่ต้องคำนวณตัวชี้วัดของช่วงเวลาก่อนหน้าใหม่
สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานอาจเหมือนกับสกุลเงินที่ใช้ในรายงาน แต่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานอาจแตกต่างจากสกุลเงินในรายงานด้วย
สกุลเงินการรายงาน- สกุลเงินที่ใช้จัดทำงบการเงิน
ตัวอย่าง. องค์กรคือรัสเซีย เก็บบันทึกและจัดทำรายงานเป็นสกุลเงินทางบัญชีของประเทศ (รูเบิลรัสเซีย) ไม่ดำเนินกิจกรรมต่างประเทศ สกุลเงินทางบัญชีของประเทศคือรูเบิลรัสเซียได้รับเลือกให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน สำหรับการรายงานตาม IFRS สกุลเงินการรายงานที่เลือกคือดอลลาร์สหรัฐ ตามที่ผู้เชี่ยวชาญขององค์กรระบุ การรายงานที่รวบรวมเป็นดอลลาร์สหรัฐจะมีความโปร่งใสมากขึ้นสำหรับผู้ใช้งบการเงินในวงกว้าง
ตัวอย่าง. องค์กรคือรัสเซีย เก็บบันทึกและจัดทำรายงานเป็นสกุลเงินทางบัญชีของประเทศ (รูเบิลรัสเซีย) ดำเนินกิจกรรมต่างประเทศในประเทศสหภาพยุโรป เงินยูโรถูกเลือกให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน องค์กรยังมีแผนที่จะเข้าสู่ตลาดญี่ปุ่นในอนาคต งบการเงินจัดทำขึ้นในสองเวอร์ชัน - ยูโรและเยนญี่ปุ่น
การแปลสกุลเงิน
เมื่อเริ่มแปลสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน จะใช้อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบันระหว่างสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินต่างประเทศ ณ วันที่ของธุรกรรม
วันที่ของธุรกรรมคือวันที่ที่ธุรกรรมปรากฏในบันทึกทางบัญชี ดังนั้นธุรกรรมดังกล่าวจึงเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ที่กำหนดโดยหลักการ IFRS อย่างสมบูรณ์
กิจกรรมปัจจุบัน (การรับรู้ครั้งแรก)
สกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรมสกุลเงินต่างประเทศ
อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบันหมายถึงอัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้สำหรับการชำระหนี้ทันที อัตราแลกเปลี่ยนอาจเป็นอัตราแลกเปลี่ยนที่ใกล้เคียงกับอัตราแลกเปลี่ยนจริง ณ วันที่ทำธุรกรรม เช่น อัตราเฉลี่ยต่อสัปดาห์หรือต่อเดือน สิ่งนี้ยอมรับได้หากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนในช่วงระยะเวลาที่อยู่ระหว่างการตรวจสอบไม่มีนัยสำคัญ
ในทางปฏิบัติ มีการใช้อัตราแลกเปลี่ยนประเภทต่อไปนี้: ราคาโดยตรง การปรับทางอ้อม อัตราข้าม อัตราสปอต
การปรับโดยตรงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศจะแสดงเป็นสกุลเงินประจำชาติซึ่งเป็นระบบการปรับโดยตรง ใบเสนอราคาโดยตรงแสดงจำนวนสกุลเงินประจำชาติที่มีอยู่ในหน่วยสกุลเงินต่างประเทศหนึ่งหน่วย ตัวอย่างเช่น ราคา RUB/JPY - 37.2925 หมายความว่าหนึ่งรูเบิลรัสเซียเท่ากับ 37.2926 เยนญี่ปุ่น
การปรับเปลี่ยนทางอ้อมการปรับทางอ้อมเรียกอีกอย่างว่าการปรับแบบย้อนกลับ การปรับปรุงทางอ้อมจะแสดงจำนวนสกุลเงินต่างประเทศที่มีอยู่ในหน่วยสกุลเงินในประเทศ ตัวอย่างเช่น ราคา GBP/USD - 1.7586 หมายความว่าหนึ่งปอนด์อังกฤษเท่ากับ 1.7586 ดอลลาร์สหรัฐ
ข้ามหลักสูตรแสดงถึงความสัมพันธ์ระหว่างสองสกุลเงิน ซึ่งกำหนดจากอัตราแลกเปลี่ยนที่สัมพันธ์กับสกุลเงินที่สาม อัตราข้ามยังสามารถใช้เพื่อแปลงสกุลเงินที่ไม่สามารถแปลงสภาพได้อย่างเป็นทางการ ตัวอย่างเช่น EUR/CHF = USD/CHF x EUR/USD
อัตราสปอตราคาของสกุลเงินของประเทศหนึ่งซึ่งแสดงเป็นสกุลเงินของรัฐอื่น ซึ่งกำหนดขึ้น ณ เวลาที่มีการแลกเปลี่ยนหรือไม่แลกเปลี่ยนสำหรับการขายสินค้าเงินสดหรือสกุลเงิน ในกรณีนี้จะมีการจัดส่งและชำระเงินด่วน ตัวอย่างเช่น CAD/USD - 1.0935 หมายความว่าอัตราแลกเปลี่ยนทันทีสำหรับดอลลาร์แคนาดาคือ 1.0935 ต่อดอลลาร์สหรัฐ
เมื่อแปลสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้งาน จะเกิดความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน ซึ่งเป็นผลมาจากการแปลงจำนวนหน่วยเท่ากันของสกุลเงินหนึ่งเป็นหน่วยของสกุลเงินอื่นด้วยอัตราแลกเปลี่ยนที่แตกต่างกัน
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนรับรู้เป็นกำไรหรือขาดทุนในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น หากมาตรฐานอื่นกำหนดให้ต้องรับรู้กำไรและขาดทุนโดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้น ผลต่างจากการแปลงค่าสกุลเงินของรายการเหล่านั้นจะถูกรับรู้ในส่วนของผู้ถือหุ้นด้วย
ตัวอย่าง. องค์กรได้รับการจดทะเบียนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย และรูเบิลรัสเซียถูกกำหนดให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน สัญญานำเข้าผลิตภัณฑ์สรุปเป็นสกุลเงินยูโร สัญญาดังกล่าวจัดให้มีการจัดหาชุดผลิตภัณฑ์ที่มีคุณภาพและปริมาณที่แน่นอนในราคา 1,000 ยูโร
การจัดส่งสินค้าและการรับรู้รายได้ ณ วันที่ส่งสินค้าและการรับรู้รายได้อัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 35 รูเบิล สำหรับหนึ่งยูโร ดังนั้นรายได้จะอยู่ที่ 35,000 รูเบิล (1,000 x 35)
รายได้ที่รับรู้:
ดีที ช. "หนี้ของผู้ซื้อ" (35,000 รูเบิล)
เค-ที ช. "รายได้" (35,000 รูเบิล)
ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระหนี้ ณ วันที่ชำระเงินอัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 34 รูเบิล สำหรับหนึ่งยูโร รายได้ที่ได้รับจะอยู่ที่ 34,000 รูเบิล (1,000 x 34) เนื่องจากรายได้ทางบัญชีได้รับการยอมรับเริ่มแรกจำนวน 35,000 รูเบิล ความแตกต่างคือ 1,000 รูเบิล (35,000 - 34,000) จะรับรู้เป็นผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบซึ่งรับรู้เป็นขาดทุน
ดีที ช. "เงินสด" (34,000 รูเบิล)
เค-ที ช. "หนี้ของผู้ซื้อ" (34,000 รูเบิล)
ดีที ช. "การสูญเสียเนื่องจากความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน" (1,000 รูเบิล)
เค-ที ช. "หนี้ของผู้ซื้อ" (1,000 รูเบิล)
ตัวอย่าง. เราคงเงื่อนไขเดิมไว้ แต่ในวันที่ชำระเงินอัตราแลกเปลี่ยนคือ 36 รูเบิล ต่อยูโร
ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระหนี้ ณ วันที่ชำระเงินอัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 36 รูเบิล สำหรับหนึ่งยูโร รายได้ที่ได้รับจะอยู่ที่ 36,000 รูเบิล (1,000 x 36) เนื่องจากรายได้ทางบัญชีได้รับการยอมรับเริ่มแรกจำนวน 35,000 รูเบิล ความแตกต่างคือ 1,000 รูเบิล (36,000 - 35,000) จะรับรู้เป็นส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกซึ่งรับรู้เป็นรายได้
รายได้ที่ได้รับจากผู้ซื้อ:
ดีที ช. "เงินสด" (36,000 รูเบิล)
เค-ที ช. "หนี้ของผู้ซื้อ" (36,000 รูเบิล)
รับรู้ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบ:
ดีที ช. "หนี้ของผู้ซื้อ" (1 พันรูเบิล)
เค-ที ช. “ กำไรจากส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยน” (1,000 รูเบิล)
เมื่อเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ณ วันที่รายงาน องค์กรต้องแปลรายการตามกฎต่อไปนี้:
รายการทางการเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงค่า ณ วันที่รายงานโดยใช้อัตราปิด อัตราปิดคืออัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่รายงาน
รายการที่ไม่ใช่เงินสด (ไม่ใช่ตัวเงิน) ซึ่งคิดเป็นราคาทุน (ต้นทุนในอดีต) ซึ่งเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงค่าตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรม
รายการที่ไม่ใช่เงินสด (ไม่เป็นตัวเงิน) ซึ่งบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรมเป็นสกุลเงินต่างประเทศแปลงค่าโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่กำหนดมูลค่ายุติธรรม
การแปลรายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศ
ณ วันที่รายงานในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
รายการที่เป็นตัวเงินที่เป็นเงินตราต่างประเทศ ได้แก่ สินทรัพย์และหนี้สินที่จะได้รับหรือชำระในจำนวนหน่วยเงินตราต่างประเทศที่ระบุหรือประมาณไว้ รายการดังกล่าวรวมถึงหนี้จากลูกค้า หนี้ต่อซัพพลายเออร์ การค้างค่าจ้าง เงินปันผล เครดิตและการกู้ยืม และรายการอื่นที่คล้ายคลึงกันที่ต้องชำระคืนเป็นเงินสด ผลต่างจากการแปลงค่ารายการทางการเงิน ทั้งจากการรับรู้เมื่อเริ่มแรกและการรายงานในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน จะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในงวดที่เกิดขึ้น ข้อยกเว้นคือผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในรายการทางการเงินที่แสดงถึงส่วนแบ่งของเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานในต่างประเทศของหน่วยงานที่รายงาน ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนภายใต้รายการนี้รับรู้เป็นองค์ประกอบแยกต่างหากของทุน และเมื่อมีการขายกิจกรรมในต่างประเทศ จะตัดออกจากกำไรหรือขาดทุนของงวดที่รับรู้ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขาย
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสำหรับรายการทางการเงินจะเกิดขึ้นเช่นกันหากมีการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนระหว่างวันที่ทำรายการและวันที่ชำระบัญชีเช่นจากช่วงเวลาที่รับรู้รายได้จากการขนส่งสินค้าจนถึงวันที่ได้รับสินค้าจากต่างประเทศ กองทุนสกุลเงินสำหรับการทำธุรกรรมนี้ หากธุรกรรมและการชำระบัญชีของธุรกรรมนี้เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานเดียวกัน ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะเกี่ยวข้องกับงวดนี้ด้วย หากการชำระธุรกรรมและตัวธุรกรรมเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานที่แตกต่างกัน จะต้องรับรู้ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในแต่ละงวดระหว่างกาลจนกว่าจะชำระเงินสำหรับธุรกรรม
รายการที่ไม่เป็นตัวเงินคือรายการที่ไม่ได้กำหนดสิทธิ์ในการรับหรือภาระผูกพันในการชำระจำนวนหน่วยสกุลเงินคงที่หรือกำหนดได้ รายการที่ไม่ใช่เงินสด ได้แก่ เงินจ่ายล่วงหน้า เงินทดรอง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ค่าความนิยม สินค้าคงเหลือ และประมาณการหนี้สินที่ต้องชำระด้วยสินทรัพย์ที่ไม่ใช่เงินสด สำหรับการตีราคาใหม่ของรายการที่ไม่เป็นตัวเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ พื้นฐานของการประเมินมูลค่าเป็นสิ่งสำคัญ รายการที่ไม่เป็นตัวเงินในสกุลเงินต่างประเทศซึ่งคิดตามราคาทุนในอดีตจะไม่ถูกคำนวณใหม่ แต่จะแสดงในงบดุลตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรมในการสร้างหรือได้มา สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่เป็นเงินตราต่างประเทศและวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมแสดงโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่กำหนดมูลค่ายุติธรรม ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินจะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุนในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น มาตรฐานระบุว่าเมื่อมีการรับรู้กำไรหรือขาดทุนของรายการที่ไม่เป็นตัวเงินในกำไรหรือขาดทุน ส่วนประกอบของสกุลเงินใดๆ ของกำไรหรือขาดทุนนั้นจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนด้วย หากกำไรหรือขาดทุนของรายการที่ไม่ใช่เงินสดรับรู้โดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้น ส่วนประกอบที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศของกำไรหรือขาดทุนดังกล่าวจะถูกรับรู้โดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้น ตัวอย่างเช่น ตาม IAS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ผลของการตีราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ตีราคาใหม่ในทางบวกจะรับรู้โดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้น หากมูลค่าของสินทรัพย์ดังกล่าวเป็นสกุลเงินต่างประเทศ มูลค่าที่ตีใหม่จะถูกแปลงค่าด้วยอัตราที่ใช้อยู่ ณ วันที่ประเมินราคาใหม่ และผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะถูกรับรู้ในส่วนของผู้ถือหุ้น
ตัวอย่าง. ณ วันที่รายงาน องค์กรมียอดเงินกู้จากธนาคารคงค้าง ซึ่งมูลค่าจะแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ ได้รับเงินกู้จำนวน 1,000 ยูโร รูเบิลรัสเซียถูกเลือกให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ในวันที่ได้รับเงินกู้อัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 35 รูเบิล สำหรับหนึ่งยูโร สกุลเงินที่รายงานคือรูเบิลรัสเซีย ณ วันที่รายงานอัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 34 รูเบิล สำหรับหนึ่งยูโร ในการบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนจำนวนเงินกู้ที่ได้รับในสกุลเงินที่ใช้ - 35,000 รูเบิล (1,000 x 35) ณ วันที่รายงานควรคำนวณจำนวนหนี้สินใหม่สำหรับรายการที่ไม่เป็นตัวเงินโดยใช้อัตราการปิด - 34,000 รูเบิล (1,000 x 34) นอกจากนี้ในวันที่รายงานจำเป็นต้องรับรู้ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกจำนวน 1,000 รูเบิล (35,000 รูเบิล - 34,000 รูเบิล) และเครดิตเข้าบัญชีกำไร
การรับเงินกู้:
ดีที ช. "เงินสด" (35,000 รูเบิล)
เค-ที ช. “ หนี้เงินกู้” (35,000 รูเบิล)
การคำนวณจำนวนหนี้สินใหม่:
ดีที ช. "หนี้เงินกู้" (1 พันรูเบิล)
เค-ที ช. “ กำไรจากส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยน” (1,000 รูเบิล)
ตัวอย่าง. ณ วันที่รายงาน องค์กรมีรายการของสินทรัพย์ถาวรซึ่งบันทึกตามต้นทุนในอดีต ในงบดุล รายการสินทรัพย์ถาวรจะแสดงในราคาทุนเดิม ลดลงด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่า รูเบิลรัสเซียถูกกำหนดให้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและการรายงาน ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ (ดอลลาร์สหรัฐ) และจำนวน 30,000 รูเบิล ($1,000 x 30) ณ วันที่ทำธุรกรรมเพื่อซื้อสินทรัพย์ถาวร อัตราแลกเปลี่ยนอยู่ที่ 30 รูเบิล สำหรับหนึ่งดอลลาร์สหรัฐ ณ วันที่รายงาน อัตราแลกเปลี่ยนมีการเปลี่ยนแปลงและอยู่ที่ 32 รูเบิล สำหรับหนึ่งดอลลาร์สหรัฐ รายการสินทรัพย์ถาวรเป็นรายการที่ไม่เป็นตัวเงิน โดยมูลค่าจะแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ ในกรณีนี้ ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาด้วยต้นทุนในอดีต ต้นทุนของรายการนี้ ณ วันที่รายงานจะไม่ถูกคำนวณใหม่ เนื่องจากจะแสดงที่อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ของธุรกรรม
องค์กรสามารถนำเสนองบการเงินในสกุลเงินใดก็ได้ สามารถจัดทำงบการเงินหลายชุดที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างกันได้ หากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินการรายงานแตกต่างกัน ผลลัพธ์จะต้องถูกแปลเป็นสกุลเงินของการนำเสนอ ข้อกำหนดเดียวกันนี้ใช้กับหน่วยงานต่างประเทศ ถ้าสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของหน่วยงานต่างประเทศแตกต่างจากเอนทิตีที่รายงาน
เมื่อแปลตัวบ่งชี้และผลลัพธ์ทางการเงินในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินที่รายงานจะต้องปฏิบัติตามกฎต่อไปนี้
การแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินการนำเสนอ
ถ้าพวกมันแตกต่าง
อาจใช้อัตราที่ใกล้เคียงกับอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ทำธุรกรรมในช่วงเวลาที่กำหนด เทคนิคนี้มีเหตุผลและยอมรับได้หากไม่มีความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยนอย่างมีนัยสำคัญในช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการตรวจสอบ
งบการเงินจะต้องเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้:
จำนวนผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนทั้งหมดที่รับรู้ในกำไรและขาดทุน
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิที่บันทึกเป็นองค์ประกอบแยกต่างหากของส่วนของผู้ถือหุ้น รวมถึงการกระทบยอดผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยน ณ ต้นงวดและปลายงวด
สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน สกุลเงินการรายงาน (หากแตกต่างกัน จะต้องเปิดเผยเหตุผลในการเลือกสกุลเงินการนำเสนออื่น)
หากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานมีการเปลี่ยนแปลง ให้ระบุเหตุผล
3 มาตรฐานนี้ใช้กับ: [ละเว้นเชิงอรรถ]
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
(a) เพื่อบัญชีสำหรับธุรกรรมและยอดคงเหลือที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ นอกเหนือจากธุรกรรมและยอดคงเหลือในตราสารอนุพันธ์ที่อยู่ในขอบเขตของ IFRS 9 Financial Instruments
(ข) แปลผลและฐานะทางการเงินของวิสาหกิจต่างประเทศที่รวมอยู่ในงบการเงินของวิสาหกิจโดยการรวมบัญชีหรือโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย
(c) เมื่อแปลผลการดำเนินงานและสถานะทางการเงินขององค์กรเป็นสกุลเงินที่รายงาน
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
4 IFRS 9 ใช้กับอนุพันธ์สกุลเงินต่างประเทศจำนวนมาก ดังนั้น ตราสารดังกล่าวจึงไม่รวมอยู่ในขอบเขตของมาตรฐานนี้ อย่างไรก็ตาม อนุพันธ์เงินตราต่างประเทศที่ไม่ครอบคลุมโดย IFRS 9 (เช่น อนุพันธ์เงินตราต่างประเทศบางสัญญาที่รวมอยู่ในสัญญาอื่น) อยู่ภายในขอบเขตของมาตรฐานนี้ นอกจากนี้ มาตรฐานนี้ใช้บังคับเมื่อกิจการแปลงจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับอนุพันธ์จากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินที่นำเสนอ
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
5 มาตรฐานฉบับนี้ใช้ไม่ได้กับการบัญชีป้องกันความเสี่ยงสำหรับรายการสกุลเงินต่างประเทศ รวมถึงการป้องกันความเสี่ยงของการลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศ IFRS 9 ใช้สำหรับการบัญชีป้องกันความเสี่ยง
6 มาตรฐานนี้ใช้กับการนำเสนองบการเงินของกิจการในสกุลเงินต่างประเทศและกำหนดข้อกำหนดหากเป็นไปตามนั้นว่างบการเงินที่ได้จะเป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) มาตรฐานนี้ยังระบุการเปิดเผยที่ต้องเกิดขึ้นเมื่อข้อมูลทางการเงินถูกแปลเป็นสกุลเงินต่างประเทศโดยไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดเหล่านี้
7 มาตรฐานฉบับนี้ใช้ไม่ได้เมื่อมีการแสดงกระแสเงินสดที่เกิดจากธุรกรรมเงินตราต่างประเทศในงบกระแสเงินสด หรือเมื่อมีการแปลกระแสเงินสดจากการดำเนินงานในต่างประเทศ (ดูงบกระแสเงินสด IAS 7)
คำจำกัดความ
8 คําต่อไปนี้ใช้ในมาตรฐานนี้โดยมีความหมายตามที่ระบุไว้ อัตราปิดคืออัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบัน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
แลกเปลี่ยนความแตกต่าง- ความแตกต่างที่เกิดขึ้นเมื่อแปลงจำนวนหน่วยในสกุลเงินหนึ่งเป็นสกุลเงินอื่นโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนที่แตกต่างกัน
อัตราแลกเปลี่ยน- อัตราส่วนเมื่อแลกเปลี่ยนสกุลเงินหนึ่งเป็นอีกสกุลเงินหนึ่ง
มูลค่ายุติธรรมคือราคาที่จะได้รับจากการขายสินทรัพย์หรือจ่ายเพื่อโอนหนี้สินในธุรกรรมที่เป็นระเบียบระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า (ดู IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม)
สกุลเงินต่างประเทศ- สกุลเงินใดๆ นอกเหนือจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการ
สาขาต่างประเทศ- วิสาหกิจที่เป็นบริษัทย่อย บริษัทร่วม กิจการร่วมค้า หรือแผนกของวิสาหกิจที่รายงาน กิจกรรมที่ตั้งอยู่หรือดำเนินการในประเทศหรือสกุลเงินที่แตกต่างจากประเทศหรือสกุลเงินของวิสาหกิจที่รายงาน
สกุลเงินที่ใช้งาน- สกุลเงินที่ใช้ในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักที่องค์กรดำเนินธุรกิจ
กลุ่ม - บริษัทแม่และบริษัทในเครือทั้งหมด
บทความเกี่ยวกับการเงิน- หน่วยของสกุลเงินในมือ รวมถึงสินทรัพย์และหนี้สินที่ลูกหนี้หรือเจ้าหนี้แสดงเป็นจำนวนหน่วยสกุลเงินคงที่หรือกำหนดได้
การลงทุนสุทธิในการดำเนินงานในต่างประเทศ- ส่วนแบ่งขององค์กรที่รายงานในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยในต่างประเทศ
สกุลเงินการนำเสนอ- สกุลเงินที่ใช้แสดงงบการเงิน อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบันคืออัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินสำหรับการจัดส่งทันที
ชี้แจงคำจำกัดความเพิ่มเติม
สกุลเงินที่ใช้งาน
9 สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเบื้องต้นที่วิสาหกิจดำเนินกิจการคือสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่วิสาหกิจได้รับและใช้เงินทุนจำนวนมาก เมื่อกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน กิจการต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:
(ก) สกุลเงิน:
(i) ซึ่งมีอิทธิพลมากที่สุดต่อราคาของสินค้าและบริการ (มักจะเป็นสกุลเงินที่กำหนดราคาและชำระเงินสำหรับการขายสินค้าและบริการของการผลิต)
(ii) ประเทศที่มีเงื่อนไขการแข่งขันและกรอบการกำกับดูแลกำหนดราคาขายสินค้าและบริการเป็นหลัก
(ข) สกุลเงินที่กำหนดหลักแรงงาน วัสดุ และต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาสินค้าและบริการของวิสาหกิจ (มักเป็นสกุลเงินที่ใช้กำหนดและชำระต้นทุนดังกล่าว)
10 ปัจจัยต่อไปนี้ยังอาจใช้เพื่อสนับสนุนการกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการ:
(ก) สกุลเงินของรายได้จากกิจกรรมจัดหาเงิน (เช่น การออกตราสารหนี้และตราสารทุน)
(ข) สกุลเงินที่เงินสดจากกิจกรรมดำเนินงานถืออยู่
11 ในการกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของหน่วยงานในต่างประเทศ และพิจารณาว่าเป็นสกุลเงินเดียวกับสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการที่รายงานหรือไม่ (หน่วยงานที่รายงานในบริบทนี้คือ กิจการที่มีหน่วยงานในต่างประเทศเป็นบริษัทย่อย สาขา บริษัทร่วม หรือการร่วมค้า) ควรพิจารณาปัจจัยเพิ่มเติมต่อไปนี้: :
(ก) การดำเนินงานในต่างประเทศเป็นเพียงการขยายการดำเนินงานของวิสาหกิจที่รายงานหรือดำเนินการด้วยความเป็นอิสระที่มีนัยสำคัญหรือไม่ ตัวอย่างของการขยายการดำเนินงานของหน่วยงานที่รายงานคือในกรณีที่หน่วยงานต่างประเทศขายสินค้าที่นำเข้าจากหน่วยงานที่รายงานและส่งเงินไปให้เท่านั้น ตัวอย่างของการดำเนินงานที่เป็นอิสระส่วนใหญ่คือ การที่หน่วยงานในต่างประเทศเกี่ยวข้องกับการสะสมเงินสดและรายการทางการเงินอื่นๆ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น การสร้างรายได้ และการกู้ยืมโดยใช้สกุลเงินท้องถิ่นเป็นหลัก
(ข) ปริมาณธุรกรรมกับกิจการที่รายงานคิดเป็นสัดส่วนที่มาก (หรือน้อย) ของปริมาณรวมของหน่วยงานในต่างประเทศ
(ค) กระแสเงินสดของหน่วยงานในต่างประเทศมีผลกระทบโดยตรงต่อกระแสเงินสดของกิจการที่รายงานหรือไม่ และเงินสดมีพร้อมโอนไปยังกิจการที่รายงานหรือไม่
(ง) กระแสเงินสดของหน่วยงานในต่างประเทศเพียงพอที่จะชำระภาระหนี้ที่มีอยู่และที่คาดหวังอย่างสมเหตุสมผลหรือไม่ โดยไม่ได้รับเงินทุนจากกิจการที่รายงาน
12 หากตัวบ่งชี้ข้างต้นไม่อนุญาตให้มีการสรุปที่ชัดเจนและทางเลือกของสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานไม่ชัดเจน ฝ่ายบริหารของกิจการจะกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่สะท้อนถึงผลกระทบทางเศรษฐกิจของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องอย่างซื่อสัตย์ที่สุดตามดุลยพินิจของกิจการ เหตุการณ์และสถานการณ์ ในการประยุกต์แนวทางนี้ ฝ่ายบริหารจะพิจารณาตัวบ่งชี้หลักที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 9 เป็นหลัก และพิจารณาเฉพาะตัวบ่งชี้ที่ระบุในย่อหน้าที่ 10 เท่านั้น และมีวัตถุประสงค์เพื่อให้เหตุผลเพิ่มเติมในการกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานขององค์กร
13 สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการสะท้อนถึงรายการ เหตุการณ์ และสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับกิจการ ดังนั้น เมื่อกำหนดแล้ว สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะยังคงไม่เปลี่ยนแปลง เว้นแต่จะมีการเปลี่ยนแปลงในธุรกรรม เหตุการณ์ และสถานการณ์ที่สำคัญ
14 หากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีเงินเฟ้อรุนแรง งบการเงินของกิจการจะได้รับการปรับปรุงใหม่ตาม IAS 29 การรายงานทางการเงินในประเทศที่มีเงินเฟ้อรุนแรง กิจการไม่สามารถหลีกเลี่ยงการแปลงค่าตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29 (ปรับปรุง 2561) ฉบับที่ 29 โดยการนำสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่กำหนดตามมาตรฐานฉบับนี้มาเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน (เช่น สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของบริษัทแม่)
การลงทุนสุทธิในการดำเนินงานในต่างประเทศ
15 กิจการอาจมีสินทรัพย์ที่เป็นตัวเงินที่ได้รับจากหน่วยงานในต่างประเทศ หรือหนี้สินทางการเงินที่ต้องชำระให้กับหน่วยงานในต่างประเทศ รายการที่เป็นตัวเงินที่ไม่คาดว่าจะชำระและไม่น่าจะชำระในอนาคตอันใกล้นั้น โดยเนื้อหาแล้ว เป็นส่วนหนึ่งของเงินลงทุนสุทธิของกิจการในหน่วยงานในต่างประเทศ และจะบันทึกบัญชีตามย่อหน้าที่ 32 และ รายการทางการเงินดังกล่าวอาจรวมถึงลูกหนี้และเงินกู้ยืมระยะยาว ทั้งนี้ไม่รวมลูกหนี้และเจ้าหนี้การค้า
15ก กิจการที่มีรายการเป็นตัวเงินที่ได้รับจากหรือจ่ายให้กับหน่วยงานในต่างประเทศตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 15 อาจเป็นบริษัทย่อยของกลุ่มบริษัท ตัวอย่างเช่น องค์กรมีบริษัทในเครือ 2 แห่ง ได้แก่ A และ B โดยบริษัทย่อย B เป็นหน่วยงานในต่างประเทศ บริษัทย่อย A ให้เงินกู้แก่บริษัทย่อย B จำนวนเงินที่กู้ยืมจากบริษัทย่อย A ไปยังบริษัทย่อย B จะถูกบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของเงินลงทุนสุทธิของกิจการในบริษัทย่อย B หากไม่คาดว่าจะชำระคืนเงินกู้และไม่น่าจะเกิดขึ้นใน อนาคตอันใกล้. สิ่งนี้จะเกิดขึ้นจริงเช่นกันหากบริษัทย่อย A เป็นบริษัทย่อยในต่างประเทศ
บทความเกี่ยวกับการเงิน
16 ลักษณะสำคัญของรายการทางการเงินคือสิทธิ์ในการได้รับ (หรือภาระผูกพันในการจัดหา) หน่วยสกุลเงินจำนวนคงที่หรือกำหนดได้ ตัวอย่างของรายการที่เป็นตัวเงิน ได้แก่ เงินบำนาญและผลประโยชน์อื่นๆ ของพนักงานที่จ่ายเป็นเงินสด เงินสำรองที่จ่ายเป็นเงินสด และเงินปันผลที่จ่ายเป็นเงินสดและรับรู้เป็นหนี้สิน ในทำนองเดียวกัน รายการทางการเงินคือสัญญาที่จะรับ (หรือส่งมอบ) ปริมาณผันแปรของตราสารทุนของกิจการหรือปริมาณผันแปรของสินทรัพย์ซึ่งมูลค่ายุติธรรมที่จะได้รับ (หรือส่งมอบ) เท่ากับจำนวนคงที่หรือกำหนดได้ของ หน่วยสกุลเงิน ในทางตรงกันข้าม ลักษณะสำคัญของรายการที่ไม่เป็นตัวเงินก็คือไม่มีสิทธิ์ที่จะได้รับ (หรือภาระผูกพันในการจัดหา) หน่วยสกุลเงินในปริมาณคงที่หรือวัดได้ ตัวอย่างของรายการที่ไม่เป็นตัวเงิน ได้แก่ จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าสำหรับสินค้าและบริการ (เช่น ค่าเช่าล่วงหน้า) ค่าความนิยม สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินค้าคงเหลือ ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และหนี้สินในการชำระหนี้ที่ต้องชำระโดยการส่งมอบ สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน
17 ในการจัดทำงบการเงิน แต่ละกิจการ ไม่ว่าจะเป็นกิจการเดี่ยว กิจการที่มีหน่วยงานในต่างประเทศ (เช่น บริษัทแม่) หรือหน่วยงานในต่างประเทศ (เช่น บริษัทย่อยหรือสำนักงานตัวแทน) จะต้องกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ตามวรรค 9–14 กิจการแปลรายการที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและรายงานผลการแปลงค่านั้นตามย่อหน้าที่ 20 ถึง 37 และ
18 หน่วยงานที่รายงานหลายแห่งเป็นหน่วยงานที่แยกจากกันจำนวนหนึ่ง (เช่น กลุ่มที่ประกอบด้วยนิติบุคคลหลักและบริษัทในเครือตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไป) วิสาหกิจประเภทต่างๆ ไม่ว่าจะเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มหรือไม่ก็ตาม อาจมีการลงทุนในบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้า พวกเขาอาจมีสาขาด้วย ประสิทธิภาพและฐานะทางการเงินของแต่ละเอนทิตีที่ประกอบด้วยเอนทิตีที่รายงานจะต้องแปลงเป็นสกุลเงินที่เอนทิตีที่รายงานนำเสนองบการเงิน มาตรฐานนี้อนุญาตให้สกุลเงินใด ๆ (หรือสกุลเงิน) ได้รับการยอมรับเป็นสกุลเงินในการนำเสนอของหน่วยงานที่รายงาน ผลการดำเนินงานและฐานะทางการเงินของแต่ละกิจการในกิจการที่รายงานซึ่งมีสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานแตกต่างจากสกุลเงินที่นำเสนอได้รับการแปลงตามย่อหน้าที่ 38 ถึง 50
19 มาตรฐานนี้ยังอนุญาตให้นิติบุคคลเดี่ยวที่จัดทำงบการเงินหรือนิติบุคคลที่จัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการตาม IAS 27 งบการเงินเฉพาะกิจการ นำเสนองบการเงินในสกุลเงิน (หรือสกุลเงินใดก็ได้) หากสกุลเงินที่ใช้ในการนำเสนอของกิจการแตกต่างจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ผลการดำเนินงานและฐานะทางการเงินของกิจการจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการนำเสนอตามย่อหน้าที่ 38 ถึง 50
การรายงานธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
การรับรู้เบื้องต้น
20 รายการที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศคือรายการที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศหรือเกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีเป็นสกุลเงินต่างประเทศ รวมถึงธุรกรรมที่กิจการดำเนินการเมื่อ:
(ก) การได้มาหรือการขายสินค้าหรือบริการโดยใช้สกุลเงินตราต่างประเทศ
(ข) การกู้ยืมหรือการจัดหาเงินทุนหากจำนวนเงินที่จะจ่ายหรือรับเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
(ค) การไหลเข้าหรือออกของสินทรัพย์หรือการก่อหนี้สินที่เป็นเงินตราต่างประเทศ
22 วันที่ของธุรกรรมคือวันที่ที่เข้าเกณฑ์การรับรู้รายการตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นครั้งแรก ในทางปฏิบัติ มักใช้อัตราแลกเปลี่ยนที่ใกล้เคียงกับอัตราจริง ณ วันที่เกิดธุรกรรม เช่น อัตราเฉลี่ยรายสัปดาห์หรือรายเดือนอาจใช้กับธุรกรรมทั้งหมดในสกุลเงินต่างประเทศทั้งหมดในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม หากอัตราแลกเปลี่ยนมีความผันผวนอย่างมาก จะไม่สามารถใช้อัตราเฉลี่ยในช่วงเวลานั้นได้
ภาพสะท้อนในการรายงาน ณ วันที่สิ้นสุดของรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป
23 เมื่อสิ้นสุดแต่ละรอบระยะเวลารายงาน:
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
(ค) รายการที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมเป็นสกุลเงินต่างประเทศแปลงค่าโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่วัดมูลค่ายุติธรรม
24 มูลค่าตามบัญชีของรายการถูกกำหนดโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของมาตรฐานอื่นที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่น ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือราคาทุนในอดีตตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 16 (IAS 16) ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ไม่ว่ามูลค่าตามบัญชีจะถูกกำหนดตามมูลค่ายุติธรรมหรือต้นทุนในอดีตก็ตาม หากได้รับจำนวนเงินเป็นสกุลเงินต่างประเทศ จะต้องแปลงค่าดังกล่าวเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานตามมาตรฐานนี้ในภายหลัง
25 มูลค่าตามบัญชีของบางรายการกำหนดโดยการเปรียบเทียบจำนวนตั้งแต่สองจำนวนขึ้นไป ตัวอย่างเช่น มูลค่าตามบัญชีของสินค้าคงเหลือคือราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่า ตามมาตรฐาน IAS 2 สินค้าคงเหลือ ในทำนองเดียวกัน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์กำหนดให้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่มีหลักฐานการด้อยค่าจะต้องเท่ากับราคาตามบัญชีก่อนขาดทุนจากการด้อยค่าหรือมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนซึ่งต่ำกว่า หากสินทรัพย์ดังกล่าวไม่เป็นตัวเงินและมีมูลค่าเป็นสกุลเงินต่างประเทศ มูลค่าตามบัญชีจะถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบ:
จากการเปรียบเทียบนี้ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อมีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานแต่ไม่ใช่สกุลเงินต่างประเทศ หรือในทางกลับกัน
26 เมื่อมีอัตราแลกเปลี่ยนหลายอัตรา อัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้จะเป็นอัตราแลกเปลี่ยนที่กระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับรายการหรือยอดคงเหลือของรายการนั้นจะถูกชำระหากกระแสเงินสดเหล่านั้นเกิดขึ้น ณ วันที่ประเมินมูลค่า หากสกุลเงินหนึ่งไม่สามารถแลกเปลี่ยนเป็นอีกสกุลเงินหนึ่งได้ชั่วคราว ควรใช้อัตราแรกที่สามารถทำการแลกเปลี่ยนได้
การรับรู้ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยน
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
29 หากรายการที่เป็นตัวเงินเกิดขึ้นจากธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศและอัตราแลกเปลี่ยนเปลี่ยนแปลงระหว่างวันที่เกิดรายการและวันที่ชำระบัญชี จะเกิดผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยน หากธุรกรรมได้รับการชำระในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกันกับที่มีการทำธุรกรรม ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนทั้งหมดจะถูกรับรู้ในช่วงเวลานั้น อย่างไรก็ตาม หากรายการชำระในรอบระยะเวลาบัญชีถัดไป ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่รับรู้ในแต่ละงวดจนถึงวันที่ชำระราคาจะถูกกำหนดโดยการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนในแต่ละงวด
30 หากรายการที่ไม่เป็นตัวเงินรับรู้รายการกำไรหรือขาดทุนในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ส่วนประกอบแต่ละสกุลเงินของกำไรหรือขาดทุนนั้นจะถูกรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นด้วย ในทางตรงกันข้าม หากกำไรหรือขาดทุนของรายการที่ไม่เป็นตัวเงินรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน องค์ประกอบแต่ละสกุลเงินของกำไรหรือขาดทุนนั้นจะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนด้วย
31 มาตรฐานอื่นกำหนดให้ต้องรับรู้กำไรและขาดทุนอื่นบางรายการในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ตัวอย่างเช่น IAS 16 กำหนดให้รับรู้กำไรและขาดทุนอื่นที่เกิดขึ้นจากการตีราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น หากสินทรัพย์ดังกล่าวมีมูลค่าเป็นสกุลเงินต่างประเทศ ย่อหน้าที่ 23 (ค) ของมาตรฐานฉบับนี้กำหนดให้ต้องแปลงจำนวนเงินหลังการตีราคาใหม่ด้วยอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่กำหนดมูลค่า ซึ่งส่งผลให้เกิดผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่รับรู้ด้วย ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
32 ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากรายการทางการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของเงินลงทุนสุทธิของหน่วยงานที่รายงานในหน่วยงานในต่างประเทศ (ดูย่อหน้าที่ 15) จะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในงบการเงินเฉพาะกิจการของกิจการที่รายงานหรือในงบการเงินเฉพาะกิจการของหน่วยงานในต่างประเทศ ( แล้วแต่กรณี) ในงบการเงินที่รวมหน่วยงานในต่างประเทศและกิจการที่รายงาน (เช่น งบการเงินรวมหากหน่วยงานต่างประเทศเป็นบริษัทย่อย) ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวจะถูกรับรู้เริ่มแรกในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น และจะถูกจัดประเภทใหม่จากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการจำหน่าย รายได้สุทธิ การลงทุนตามวรรค 48
33 หากรายการที่เป็นตัวเงินเป็นส่วนประกอบของเงินลงทุนสุทธิของหน่วยงานที่รายงานในหน่วยงานต่างประเทศและอยู่ในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของหน่วยงานที่รายงาน ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะเกิดขึ้นในงบการเงินแต่ละรายการของหน่วยงานในต่างประเทศตามย่อหน้าที่ 28 หากรายการดังกล่าวใช้สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของหน่วยงานต่างประเทศ ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะเกิดขึ้นในงบการเงินเฉพาะกิจการของกิจการที่รายงานตามย่อหน้าที่ 28 หากรายการดังกล่าวใช้สกุลเงินที่แตกต่างจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของทั้งสองรายการ หน่วยงานที่รายงานและหน่วยงานต่างประเทศ ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนตามย่อหน้าที่ 28 เกิดขึ้นทั้งในงบการเงินเฉพาะกิจการของหน่วยงานที่รายงานและในงบการเงินเฉพาะกิจการของหน่วยงานต่างประเทศ ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในงบการเงินซึ่งรวมถึงหน่วยงานในต่างประเทศและกิจการที่รายงานด้วย (กล่าวคือ งบการเงินที่มีการรวมงบการเงินของหน่วยงานในต่างประเทศรวมหรือบันทึกบัญชีตามวิธีส่วนได้เสีย)
34 หากกิจการรักษาบัญชีของตนในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน จำนวนเงินทั้งหมดจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานตามย่อหน้าที่ 20 ถึง 26 ณ เวลาที่จัดทำงบการเงิน ซึ่งจะทำให้สามารถรับยอดเงินเดียวกันในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่จะได้รับ ถ้ารายการที่เกี่ยวข้องได้รับการบันทึกในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานตั้งแต่แรก ตัวอย่างเช่น รายการที่เป็นเงินตราจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานโดยใช้อัตราปิด และรายการที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งบันทึกด้วยต้นทุนในอดีตจะถูกแปลงโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ของธุรกรรมที่รายการดังกล่าวรับรู้
การเปลี่ยนแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
35 เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน กิจการจะใช้ขั้นตอนการแปลงค่าที่เกี่ยวข้องกับสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานใหม่ในอนาคตนับจากวันที่มีการเปลี่ยนแปลง
(ข) รายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับแต่ละงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (เช่น รวมทั้งรายการเปรียบเทียบ) แปลงค่าโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการที่เกี่ยวข้อง และ
40 ในทางปฏิบัติ การแปลงค่ารายการรายได้และต้นทุนมักจะใช้อัตราแลกเปลี่ยนที่ใกล้เคียงกับอัตราจริง ณ วันที่ที่เกิดรายการ เช่น อัตราเฉลี่ยสำหรับงวด อย่างไรก็ตาม หากอัตราแลกเปลี่ยนมีความผันผวนอย่างมาก จะไม่สามารถใช้อัตราเฉลี่ยในช่วงเวลานั้นได้
41 ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่อ้างถึงในย่อหน้าที่ 39 (ค) เป็นผลมาจาก:
(b) การโอนจำนวนสินทรัพย์สุทธิเปิดบัญชีในอัตราปิดที่แตกต่างจากอัตราปิดก่อนหน้า
ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเหล่านี้จะไม่รับรู้ในงบกำไรขาดทุน เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศมีผลกระทบเพียงเล็กน้อยหรือไม่มีเลยต่อกระแสเงินสดจากการดำเนินงานในปัจจุบันและในอนาคต จำนวนผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสะสมจะแสดงในองค์ประกอบที่แยกต่างหากของส่วนของเจ้าของก่อนจำหน่ายหน่วยงานในต่างประเทศ หากผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของหน่วยงานในต่างประเทศที่รวมบัญชีแต่ไม่ได้เป็นเจ้าของทั้งหมด ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสะสมที่เกิดขึ้นจากการแปลงค่าที่เป็นของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมจะถูกคำนวณและรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินรวมเป็นองค์ประกอบของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม .
42 ผลลัพธ์ของการดำเนินงานและฐานะทางการเงินของกิจการซึ่งมีสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรงจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินการนำเสนออื่นโดยใช้ขั้นตอนต่อไปนี้
(b) หากจำนวนเงินถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ไม่ใช่สกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง ข้อมูลเปรียบเทียบที่ใช้คือข้อมูลที่นำเสนอเป็นข้อมูลปีปัจจุบันในงบการเงินปีก่อนหน้าที่เกี่ยวข้อง (เช่น โดยไม่มีการปรับปรุงสำหรับการเปลี่ยนแปลงระดับราคาในภายหลังหรือ อัตราแลกเปลี่ยน) อัตราแลกเปลี่ยน)
43 หากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีเงินเฟ้อรุนแรง ก่อนที่จะใช้วิธีการแปลงค่าในย่อหน้าที่ 42 กิจการจะต้องปรับปรุงงบการเงินของตนใหม่ตามมาตรฐาน IAS 29 ส่วนหลังนี้ใช้ไม่ได้กับข้อมูลเปรียบเทียบที่แปลเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่ไม่เกิดภาวะเงินเฟ้อรุนแรง (ดูย่อหน้าที่ 42(b)) หากเศรษฐกิจสิ้นสุดภาวะเงินเฟ้อรุนแรงและกิจการไม่ปรับปรุงงบการเงินของตนตาม IAS 29 อีกต่อไป กิจการจะต้องใช้เป็นต้นทุนในอดีตของจำนวนเงินที่แปลงเป็นระดับราคาที่มีอยู่เมื่อกิจการหยุดปรับปรุงงบการเงินเพื่อแปลเป็นการนำเสนอ สกุลเงิน งบการเงิน
การแปลข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัทย่อยในต่างประเทศ
45 การรวมกันของผลลัพธ์และฐานะทางการเงินของหน่วยงานในต่างประเทศกับผลลัพธ์และฐานะทางการเงินของกิจการที่รายงานเป็นไปตามกฎการรวมบัญชีตามปกติ ซึ่งรวมถึงการตัดยอดคงเหลือระหว่างบริษัทและธุรกรรมระหว่างบริษัทของบริษัทย่อย (ดู IFRS 10 งบการเงินรวม) อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถตัดสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินภายในกลุ่ม (ปัจจุบันหรือระยะยาว) ออกจากหนี้สินหรือสินทรัพย์ทางการเงินภายในกลุ่มที่เกี่ยวข้องได้ โดยไม่แสดงให้เห็นถึงผลกระทบของความผันผวนของสกุลเงินในงบการเงินรวม เนื่องจากข้อกำหนดทางการเงินเกี่ยวข้องกับภาระผูกพันในการแปลงสกุลเงินหนึ่งเป็นอีกสกุลเงินหนึ่ง และผลจากความผันผวนของสกุลเงิน กิจการที่รายงานอาจได้รับหรือขาดทุน ดังนั้นในงบการเงินรวมของกิจการที่รายงาน ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวจะยังคงรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนต่อไป หรือหากผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนเกิดขึ้นในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 32 จะถูกรวมไว้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นจนกว่าจะมีการจำหน่ายรายการต่างประเทศ การดำเนินการ.
ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:
46 หากวันที่ในงบการเงินของหน่วยงานในต่างประเทศแตกต่างจากวันที่ในรายงานของกิจการที่รายงาน หน่วยงานในต่างประเทศมักจะจัดเตรียมงบการเงินเสริม ณ วันที่ในรายงานของกิจการที่รายงาน หากไม่เป็นไปตาม IFRS 10 อนุญาตให้ใช้วันที่รายงานอื่นได้ โดยมีเงื่อนไขว่าความแตกต่างต้องไม่เกินสามเดือน และได้มีการปรับปรุงสำหรับธุรกรรมที่สำคัญทั้งหมดระหว่างวันที่รายงานทั้งสอง ในกรณีเช่นนี้ สินทรัพย์และหนี้สินของหน่วยงานต่างประเทศจะถูกแปลงค่าด้วยอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานของหน่วยงานในต่างประเทศ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญของอัตราแลกเปลี่ยนในระหว่างงวดก่อนวันที่รายงานของกิจการได้รับการปรับปรุงตาม IFRS 10 วิธีเดียวกันนี้ใช้เมื่อใช้วิธีการส่วนได้เสียสำหรับบริษัทร่วมและการร่วมค้าตามมาตรฐาน IAS 28 (แก้ไขเพิ่มเติม 2011) ).
47 ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการซื้อหน่วยงานในต่างประเทศ และการปรับปรุงมูลค่ายุติธรรมกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกิดขึ้นจากการซื้อหน่วยงานในต่างประเทศ ถือเป็นสินทรัพย์และหนี้สินของหน่วยงานในต่างประเทศ ดังนั้นจึงต้องแสดงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของหน่วยงานต่างประเทศและแปลงเป็นอัตราปิดตามวรรค 39 และ
การกำจัดหรือจำหน่ายบางส่วนของหน่วยงานในต่างประเทศ
48 ในการจำหน่ายหน่วยงานในต่างประเทศ ยอดสะสมของผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานในต่างประเทศนั้นที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและสะสมเป็นองค์ประกอบแยกต่างหากของส่วนของเจ้าของ จะต้องจัดประเภทใหม่จากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุน (เป็นการปรับปรุงการจัดประเภท) เมื่อ รับรู้กำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่าย (ดูการเสนองบการเงิน IAS 1 (แก้ไขเพิ่มเติม พ.ศ. 2550))
48ก นอกเหนือจากการจำหน่ายส่วนได้เสียทั้งหมดของกิจการในหน่วยงานต่างประเทศแล้ว การจำหน่ายบางส่วนต่อไปนี้ยังถือเป็นการจำหน่าย:
(ก) เมื่อการจำหน่ายบางส่วนเกี่ยวข้องกับการสูญเสียการควบคุมของบริษัทย่อยซึ่งรวมถึงการดำเนินงานในต่างประเทศ โดยไม่คำนึงว่ากิจการจะยังคงมีส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในบริษัทย่อยเดิมของตนหลังจากการจำหน่ายบางส่วนหรือไม่ และ
(ข) เมื่อดอกเบี้ยคงเหลือหลังจากการจำหน่ายส่วนได้เสียบางส่วนในการร่วมค้าหรือการจำหน่ายส่วนได้เสียบางส่วนในบริษัทร่วมที่รวมหน่วยงานในต่างประเทศเป็นสินทรัพย์ทางการเงินที่รวมหน่วยงานในต่างประเทศด้วย
48B ในการจำหน่ายบริษัทย่อยที่มีหน่วยงานในต่างประเทศ จำนวนผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศสะสมที่เป็นของหน่วยงานในต่างประเทศนั้น ซึ่งถูกปันส่วนไปยังส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมจะถูกตัดรายการออก แต่จะไม่ถูกจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุน
48ค ในการจำหน่ายบริษัทย่อยบางส่วนซึ่งรวมถึงหน่วยงานในต่างประเทศ กิจการต้องโอนส่วนแบ่งตามสัดส่วนของจำนวนสะสมของผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นไปยังส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในหน่วยงานในต่างประเทศนั้น ในการจำหน่ายหน่วยงานในต่างประเทศบางส่วนอื่นใด กิจการต้องจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุนเฉพาะส่วนแบ่งตามสัดส่วนของจำนวนสะสมของผลต่างอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
48ง การจำหน่ายผลประโยชน์บางส่วนของกิจการในหน่วยงานในต่างประเทศคือการลดลงใดๆ ในผลประโยชน์โดยตรงของกิจการในหน่วยงานในต่างประเทศ นอกเหนือจากการลดลงที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 48ก ว่าถือเป็นการขาย
49 วิสาหกิจอาจจำหน่ายส่วนได้เสียของตนในการดำเนินงานในต่างประเทศโดยการขาย การชำระบัญชี การคืนเงินทุน หรือการละทิ้งวิสาหกิจนั้นทั้งหมดหรือบางส่วน การลดมูลค่าตามบัญชีของหน่วยงานในต่างประเทศ ไม่ว่าจะเกิดจากผลขาดทุนในการดำเนินงานหรือเนื่องจากการด้อยค่าที่ผู้ลงทุนรับรู้ ไม่ถือเป็นการจำหน่ายบางส่วน ดังนั้น จะไม่มีส่วนของกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นถูกจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุนในขณะที่ทำการลดมูลค่า
ผลที่ตามมาทางภาษีของส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนทั้งหมด
50 กำไรและขาดทุนอื่นจากธุรกรรมสกุลเงินต่างประเทศและผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นเมื่อผลการดำเนินงานและฐานะทางการเงินของกิจการ (รวมถึงหน่วยงานในต่างประเทศ) ถูกแปลงเป็นสกุลเงินอื่นอาจมีผลกระทบทางภาษี IAS 12 ภาษีเงินได้นำไปใช้กับผลทางภาษีเหล่านี้
วัตถุประสงค์และขอบเขตของ IAS 21
วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือการสร้างขั้นตอนการสะท้อนธุรกรรมในสกุลเงินต่างประเทศและกิจกรรมต่างประเทศในงบการเงินขององค์กรตลอดจนการคำนวณตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินใหม่เป็นสกุลเงินที่นำเสนอ
ใช้ IAS 21:
เมื่อทำการบัญชีสำหรับธุรกรรมและยอดคงเหลือในสกุลเงินต่างประเทศ ยกเว้นธุรกรรมอนุพันธ์และยอดคงเหลือที่ควบคุมโดย IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล";
การคำนวณผลลัพธ์ของตัวบ่งชี้ทางการเงินของกิจกรรมต่างประเทศที่รวมอยู่ในงบการเงินของ บริษัท โดยใช้วิธีการรวมบัญชีการรวมตามสัดส่วนหรือการบัญชีทุน
การแปลงผลลัพธ์ของบริษัทและตัวชี้วัดทางการเงินให้เป็นสกุลเงินที่รายงาน
คำจำกัดความของ IAS 21 "ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยน"
อัตราแลกเปลี่ยน"
สกุลเงินการนำเสนอ- สกุลเงินที่ใช้แสดงงบการเงิน
อัตราแลกเปลี่ยน- อัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินหนึ่งไปยังอีกสกุลเงินหนึ่ง
กลุ่ม- องค์กรแม่กับบริษัทในเครือทั้งหมด
รายการทางการเงิน- หน่วยสกุลเงิน สินทรัพย์ และหนี้สินที่มีอยู่ที่จะได้รับหรือชำระในจำนวนคงที่หรือกำหนดได้ต่อหน่วยสกุลเงิน
สกุลเงินต่างประเทศ- สกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานขององค์กร
กิจกรรมต่างประเทศ- บริษัทที่เป็นบริษัทย่อย บริษัทร่วม กิจการร่วมค้า หรือสาขาของบริษัทที่รายงาน กิจกรรมที่ตั้งอยู่หรือดำเนินการในประเทศหรือสกุลเงินที่แตกต่างจากประเทศหรือสกุลเงินของบริษัทที่รายงาน
อัตราปิด- อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบัน ณ วันที่รายงาน
แลกเปลี่ยนความแตกต่าง- ความแตกต่างที่เกิดขึ้นจากการแปลงจำนวนหน่วยเท่ากันของสกุลเงินหนึ่งเป็นสกุลเงินอื่นด้วยอัตราแลกเปลี่ยนที่ต่างกัน
มูลค่ายุติธรรม- จำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือชำระหนี้สินในธุรกรรมระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเต็มใจซึ่งเป็นอิสระจากกัน
อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบัน- อัตราแลกเปลี่ยนสำหรับการชำระหนี้ทันที
สกุลเงินที่ใช้งาน- สกุลเงินที่ใช้ในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักที่บริษัทดำเนินธุรกิจ
การลงทุนสุทธิในกิจกรรมต่างประเทศ- ขนาดของส่วนแบ่งของบริษัทที่รายงานในสินทรัพย์สุทธิของกิจกรรมนี้
การชี้แจงคำจำกัดความของ IAS 21
“ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ”
สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักสำหรับกิจกรรมของบริษัทคือสภาพแวดล้อมที่สร้างและใช้จ่ายเงินจำนวนมาก
ปัจจัยต่อไปนี้จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน:
สกุลเงินมีอิทธิพลสำคัญต่อราคาขายสินค้าและบริการ
สกุลเงินที่พลังการแข่งขันและกฎเกณฑ์มีอิทธิพลต่อการก่อตัวของราคาสินค้าและบริการที่ผลิตโดยองค์กร
สกุลเงินมีผลกระทบสำคัญต่อต้นทุนแรงงานและวัสดุที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาสินค้าและบริการ
สกุลเงินที่ใช้แสดงเงินทุนที่สร้างขึ้นในกระบวนการของกิจกรรมทางการเงิน
สกุลเงินที่องค์กรมักจะรักษารายได้จากการดำเนินงานไว้
ในกรณีที่การดำเนินงานในต่างประเทศดำเนินการผ่านบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า ระดับความเป็นอิสระและผลกระทบของการดำเนินงานในต่างประเทศที่มีต่อกระแสเงินสดของกิจการที่รายงานจะต้องนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน
เมื่อจัดทำงบการเงิน แต่ละกิจการที่มีการดำเนินงานในต่างประเทศจะกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการแปลงค่ารายการสกุลเงินต่างประเทศ และสะท้อนถึงผลที่ตามมาจากการแปลงค่าดังกล่าวในงบการเงิน
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม งบการเงินของแต่ละบริษัทจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่หน่วยงานที่รายงานนำเสนองบการเงิน ในเวลาเดียวกันเมื่อจัดทำงบการเงินรวมอาจใช้สกุลเงินอื่นนอกเหนือจากสกุลเงินที่ใช้ได้
การทำธุรกรรมสกุลเงินเป็นธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินหรือต้องมีการชำระเงินเป็นสกุลเงินต่างประเทศ รวมถึงธุรกรรมที่เกิดขึ้นเมื่อกิจการ:
ซื้อหรือขายสินค้าหรือบริการที่แสดงราคาเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
ดึงดูดเงินกู้ยืมและการกู้ยืมเพื่อชำระคืนเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
ได้มาหรือขายสินทรัพย์ รับภาระหนี้สินที่เป็นเงินตราต่างประเทศ
เมื่อเริ่มแรกรับรู้ธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน จะใช้อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบัน วันที่ทำธุรกรรมต้องเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ที่กำหนดโดย IFRS
ณ วันที่รายงานแต่ละรายการ รายการทางการเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงค่าโดยใช้อัตราปิด และรายการที่ไม่เป็นตัวเงินที่บันทึกในราคาทุนในอดีตจะถูกแปลงโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรม เมื่อบันทึกรายการที่ไม่เป็นตัวเงินด้วยมูลค่ายุติธรรม รายการเหล่านั้นจะถูกแปลงค่าโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่กำหนดมูลค่ายุติธรรม
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการแปลงสกุลเงินจะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุนในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น
เมื่อสะท้อนถึงการเคลื่อนไหวของเงินทุน ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะรวมอยู่ในองค์ประกอบด้วย
เมื่อเปลี่ยนแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน บริษัทจะต้องดำเนินการขั้นตอนการแปลงเป็นสกุลเงินใหม่ตามเกณฑ์ที่คาดหวังนับจากวันที่มีการเปลี่ยนแปลง
เมื่อจัดเตรียมงบการเงินรวมสำหรับบริษัทที่ใช้สกุลเงินต่างกัน บริษัทแม่สามารถใช้สกุลเงินเดียวกันใดก็ได้ IAS 21 กำหนดว่าสินทรัพย์และหนี้สินต้องแปลงค่าด้วยอัตราปิด ณ วันที่ในงบดุล รายได้และค่าใช้จ่ายต้องแปลงค่าด้วยอัตรา ณ วันที่เกิดธุรกรรม และผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจะต้องรับรู้เป็นองค์ประกอบที่แยกต่างหากของส่วนของผู้ถือหุ้น
หากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานมีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง การแปลจะต้องปรับตามการเปลี่ยนแปลงระดับราคาในภายหลังตามมาตรฐาน IAS 29
เมื่อการดำเนินงานในต่างประเทศถูกยกเลิก ยอดสะสมของผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่บันทึกเป็นองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้นจะถูกโอนไปยังงบกำไรขาดทุน
การเปิดเผยข้อมูลในการรายงานตาม
ด้วย IAS 21 “ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ”
ในการรายงาน บริษัทมีหน้าที่ต้อง:
เปิดเผยความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากบัญชีกำไรขาดทุนและบัญชีเงินทุน
ระบุเหตุผลในการใช้สกุลเงินอื่นนอกเหนือจากสกุลเงินที่ใช้งาน
ยืนยันการปฏิบัติตามการรายงานด้วย IFRS โดยเฉพาะ IAS 21
คำถามทดสอบและการมอบหมายงาน
1. กำหนดวัตถุประสงค์ของ IAS 21
2. IAS 21 มีผลบังคับใช้ในพื้นที่ใดบ้าง?
3. คำจำกัดความหลักที่ครอบคลุมโดย IAS 21 คืออะไร
4. ปัจจัยใดบ้างที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน?
5. ขยายแนวคิดของธุรกรรมสกุลเงิน
6. ขั้นตอนการบันทึกส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในการบัญชีและการรายงานมีขั้นตอนอย่างไร?
7. ข้อมูลใดบ้างที่ต้องเปิดเผยในงบการเงินตามมาตรฐาน IAS 21
ความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยนทั่วโลกในปัจจุบันเป็นปรากฏการณ์ทั่วไป ซึ่งเกิดจากอิทธิพลของปัจจัยทางเศรษฐกิจมหภาคที่มีต่อสถานะของระบบการเงินของประเทศเศรษฐกิจ การเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนและความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยนมีผลกระทบอย่างต่อเนื่องต่อสถานะทางการเงินของบริษัทการค้าทั่วโลก องค์กรจะต้องไม่เพียงสะท้อนในการรายงานผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนที่มีต่อสภาพเศรษฐกิจของ บริษัท สร้างมาตรฐานการรายงานและสรุปข้อมูลในสกุลเงินการนำเสนอเดียว แต่ยังพัฒนามาตรการเพื่อลดอิทธิพลของปัจจัยกลุ่มนี้ต่อธุรกิจของ บริษัท โดยรวม วันนี้เราจะมาดู IFRS 21 ซึ่งเป็นมาตรฐานการใช้งานที่ช่วยให้บริษัทต่างๆ สามารถบัญชีการเปลี่ยนแปลงมูลค่าสกุลเงินในงบการเงินของตนได้
IAS 21 – ทั่วไป
มาตรฐานนี้ได้รับการพัฒนาเพื่อควบคุมวิธีการทั่วโลกสำหรับบริษัทในการรายงานธุรกรรมของตนเองในสกุลเงินต่างประเทศ วิธีการแปลงกิจกรรมของหน่วยงานต่างประเทศของตนเองจากสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่รายงาน กำหนดอัตราแลกเปลี่ยนที่เพียงพอและรูปแบบที่สะท้อนถึงผลกระทบต่อเศรษฐกิจ ข้อมูล.
มาตรฐาน IAS 21 ใช้เพื่อสร้างข้อมูลที่สะท้อนถึงการคำนวณใหม่ของผลลัพธ์การทำงานของแผนกต่างประเทศของ บริษัท เป็นสกุลเงินที่รายงานขององค์กรการคำนวณใหม่ของกิจกรรมทางการเงินของ บริษัท จากสกุลเงินต่างประเทศเป็นสกุลเงินของตลาดระดับชาติ (การรายงาน ตลาด) เช่นเดียวกับเมื่อทำการบัญชีสำหรับธุรกรรมสกุลเงินอื่น ๆ ที่ไม่รวมอยู่ใน IFRS อื่น ๆ เครื่องมือทางการเงินจำนวนมากได้รับการควบคุมโดย IFRS 9 และดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในข้อบังคับนี้ เช่นเดียวกับการบัญชีสำหรับการป้องกันความเสี่ยงของรายการสกุลเงินและการลงทุนในหน่วยงานต่างประเทศ IFRS 21 กำหนดกฎและเกณฑ์ที่บริษัทจะต้องนำเสนองบการเงินในสกุลเงินต่างประเทศ หากวิธีการรายงานข้อมูลทางเศรษฐกิจนี้ได้รับอนุญาตตามกฎหมายท้องถิ่นและนโยบายการบัญชีของบริษัทเอง
ในกระบวนการเตรียมการใช้ IFRS IAS 21 แต่ละบริษัทจะต้องกำหนดและทำการเพิ่มนโยบายการบัญชีที่จำเป็นซึ่งควบคุมสำหรับผู้จัดเตรียมประเด็นสำคัญของการใช้เครื่องมือต่าง ๆ ที่เกี่ยวข้องกับมาตรฐาน
ก่อนอื่นบริษัทจะต้องกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานซึ่งจะเป็นปัจจัยกำหนดและตัวแปรในการจัดทำงบการเงินต่อไป สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะต้องเหมาะสมกับสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่บริษัทดำเนินธุรกิจและดำเนินกิจกรรมทางการเงินหลัก เมื่อบริษัทกำลังกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ก็มีเหตุผลที่จะต้องพิจารณาธุรกิจของบริษัทโดยรวม และไม่ใช่ในบริบทของตลาดภูมิภาคเดียว เนื่องจากภาพที่มีวัตถุประสงค์ซึ่งจะแสดงสกุลเงินที่มีผลกระทบมากที่สุดต่อธุรกิจของบริษัทคือ ที่สำคัญต่อบริษัท
เกณฑ์สำหรับอิทธิพลของสกุลเงินต่อธุรกิจของบริษัทประกอบด้วย: จำนวนการรับเงินสดในสกุลเงินหนึ่งๆ ต่อมูลค่าการซื้อขายรวมของบริษัท การขึ้นต่อราคาของสินค้าหรือบริการหลักที่บริษัทใช้ตามราคาของสกุลเงิน จำนวนเงิน ของต้นทุนบุคลากรและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่แสดงเป็นสกุลเงินนี้และจำนวนเงินสดสำรองในการดำเนินงานขององค์กรที่เก็บไว้ในสกุลเงินนี้ โดยทั่วไปแล้ว สกุลเงินการนำเสนอและสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะเหมือนกัน สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานกลายเป็นวิธีเดียวที่องค์กรจะต้องสะท้อนเหตุการณ์ใดๆ ในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ ดังนั้นจึงยังคงไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่านโยบายการบัญชีขององค์กรจะได้รับการแก้ไข
จากนั้นบริษัทจะพัฒนาความเข้าใจเกี่ยวกับอัตราแลกเปลี่ยนและความแตกต่างระหว่างสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่เป็นปัญหากับสกุลเงินต่างประเทศอื่นๆ ทั้งหมดที่บริษัทใช้ งานดังกล่าวช่วยให้ในระดับการจัดการทางการเงินสามารถคาดการณ์ช่วงของความผันผวนที่เป็นไปได้ (ตามข้อมูลในอดีต) และจัดเตรียมการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวในแผนการพัฒนาเชิงกลยุทธ์ของบริษัท เมื่อพิจารณาบทบัญญัติหลักของนโยบายการบัญชีอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศแล้ว บริษัทสามารถสร้างกระบวนการเพื่อสะท้อนการรายงานของหน่วยงานต่างประเทศ (บริษัทย่อย สาขา บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า) ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของตลาดในประเทศและปัจจัยเพิ่มเติมที่ส่งผลกระทบต่อการร่วมทุน ธุรกิจในบริบทของผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
IFRS IAS 21 - คุณสมบัติการใช้งาน
ในการจัดทำงบการเงินตามข้อกำหนดของ IFRS นี้ กิจการจะรวบรวมข้อมูลของบริษัทย่อย สาขา กิจการร่วมค้า และหน่วยงานในกลุ่มอื่น ๆ และรายงานผลลัพธ์ทางการเงินในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการที่รายงาน IAS 21 ไม่มีข้อจำกัดใดๆ ในการเลือกสกุลเงิน และในกรณีนี้ บริษัทจะต้องได้รับคำแนะนำจากกฎหมายท้องถิ่นและนโยบายการบัญชีของบริษัทเองเกี่ยวกับปัญหาด้านสกุลเงิน บ่อยครั้งกรณีที่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของบริษัทที่รายงานและสกุลเงินฐานของบริษัทย่อย/องค์กรต่างประเทศแตกต่างกัน ซึ่งในกรณีนี้บริษัทควรระบุอัลกอริทึมการบัญชีและข้อกำหนดการเปลี่ยนแปลงสำหรับการตีความข้อมูลจากสกุลเงินหนึ่งไปยังอีกสกุลเงินหนึ่งไว้ในนโยบายการบัญชี
เริ่มแรก ธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศใดๆ โดยกิจการเองหรือหน่วยงานที่เกี่ยวข้องจะถูกรับรู้ในบัญชีการเงินในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานท้องถิ่นตามอัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบัน ณ วันที่เกิดธุรกรรม ในกรณีนี้ องค์กรมีโอกาสที่จะเลือกอัตราถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักในช่วงเวลาหนึ่ง (สำหรับกลุ่มคู่สกุลเงินที่มีเสถียรภาพ) หรือคำนึงถึงอัตราแลกเปลี่ยนเฉพาะในวันที่ทำธุรกรรมทางการเงินตามความเป็นจริง นอกจากนี้ เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละช่วง ข้อมูลที่รับรู้เริ่มแรกจะถูกปรับเปลี่ยนโดยขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงในตลาดสกุลเงินที่เกิดขึ้น
ตามข้อกำหนดของ IFRS IAS 21 รายการทางการเงินในสกุลเงินต่างประเทศที่มีอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่รายงาน รายการที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งมีมูลค่าในอดีตและยุติธรรม คำนวณใหม่โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดธุรกรรมและวันที่ประเมินมูลค่ายุติธรรมใน เงินตราต่างประเทศตามลำดับอาจมีการแปลงค่าและการปรับปรุง ไม่สำคัญว่าจะกำหนดมูลค่าตามบัญชีของรายการที่เป็นปัญหาอย่างไรหรือตามสูตรใด แต่ถ้าเป็นสกุลเงินต่างประเทศก็จะต้องบันทึกและปรับปรุงในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานตามบทบัญญัติของ IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
หากการบัญชีสำหรับธุรกรรมเกี่ยวข้องกับการเลือกจากอัตราแลกเปลี่ยนหลายอัตราที่อาจสะท้อนถึงมูลค่าของธุรกรรม บริษัทควรยึดตามอัตราแลกเปลี่ยนที่มีแนวโน้มว่าจะนำไปใช้กับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันในอนาคต หากไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการแลกเปลี่ยนสกุลเงินหนึ่งเป็นอีกสกุลเงินหนึ่งในตลาดที่กำหนด และไม่มีจุดอ้างอิงสำหรับการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยน บริษัทจำเป็นต้องมุ่งเน้นไปที่อัตราแลกเปลี่ยนแรกที่เป็นไปได้ในการทำธุรกรรมการแลกเปลี่ยน เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนระหว่างวันที่ทำธุรกรรมและวันที่ชำระราคาสำหรับรายการทางการเงินที่เกิดขึ้นใหม่ ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะเกิดขึ้นซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาตามข้อกำหนดของ IFRS นี้ตามลำดับต่อไปนี้: ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน รับรู้ในรอบระยะเวลาของรายการหากการชำระบัญชีของรายการและการดำเนินการของรายการอยู่ในช่วงเวลาเดียวกัน หากช่วงเวลาต่างกัน ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะถูกกำหนดโดยข้อมูลอัตราแลกเปลี่ยนสำหรับแต่ละช่วงเวลา ส่วนประกอบที่เป็นสกุลเงินของรายการส่วนประกอบจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือในกำไร/ขาดทุน ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชีที่กิจการนำมาใช้
มาตรฐาน IFRS 21 อนุญาตให้รายงานสกุลเงินใดๆ ก็ได้และใช้เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน ยกเว้นเป็นแนวทางสำหรับสกุลเงินที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง หากในโครงสร้างองค์กรของ บริษัท ตามนโยบายการบัญชีสกุลเงินที่แตกต่างกันได้รับการยอมรับเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและการรายงาน บริษัท จะคำนวณผลลัพธ์ทางการเงินใหม่เป็นสกุลเงินที่รายงานตามกฎที่ใช้ในมาตรฐานและการบัญชีของตนเอง ความต้องการ. ความแตกต่างระหว่างสกุลเงินการรายงานและสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นเรื่องปกติสำหรับกลุ่มขององค์กรที่ก่อตั้งขึ้นจากองค์กร/แผนกจากตลาดระดับชาติที่แตกต่างกัน ดังนั้น สำหรับพวกเขา ข้อมูลการรายงานทางการเงินที่รวมบัญชีจะถูกปรับเป็นสกุลเงินเดียวเพื่อความสะดวกของผู้ใช้และความถูกต้องของการบัญชีทางการเงิน . สินทรัพย์และหนี้สินแปลงค่า ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงินด้วยอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่รายงาน รายได้และค่าใช้จ่ายแปลงค่า ณ วันที่เกิดรายการ และผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากการแปลงค่าจะรวมอยู่ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น .
สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการคือสกุลเงินที่แสดงถึงธุรกิจส่วนใหญ่ของกิจการในแง่ของธุรกรรม ปฏิสัมพันธ์ สถานการณ์ และหนี้สิน ตามมาตรฐาน IAS 21 ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจึงเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในธุรกิจของบริษัทโดยรวม ผลการเปลี่ยนแปลงบังคับในสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของบริษัทจะถูกนำไปใช้ทันที นับจากวันที่ดำเนินการเปลี่ยนแปลง หากสกุลเงินการรายงานและสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานแตกต่างกัน บริษัทจะปรับปรุงข้อมูลทางการเงินทั้งหมดตามข้อบังคับ IAS 21
การคำนวณและการปรับปรุงใหม่ รวมถึงผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมในสกุลเงินต่างประเทศ อาจนำไปสู่ความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงส่วนอื่น ๆ ของงบการเงินเกี่ยวกับผลกระทบทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับปรากฏการณ์เหล่านี้ ข้อกำหนดของ IFRS IAS 21 กำหนดคำแนะนำสำหรับผู้จัดทำงบการเงินเกี่ยวกับการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติม กิจการต้องเปิดเผยในงบการเงินถึงความแตกต่างระหว่างสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินที่รายงาน ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนรวม การเปลี่ยนแปลงของสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน อัตราถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักที่ใช้แปลงข้อมูลทางการเงินจากสกุลเงินหนึ่งไปยังอีกสกุลเงินหนึ่ง ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิ องค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้นและข้อมูลเพิ่มเติมอื่น ๆ ที่สามารถช่วยให้ผู้ใช้รายงานในการสร้างข้อสรุปเชิงวิเคราะห์
ข้อสรุปและข้อสรุป
มาตรฐาน IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเป็นเครื่องมือแอปพลิเคชันสำหรับผู้จัดการทางการเงินขององค์กรที่ช่วยให้บริษัทต่างๆ สร้างงบการเงินคุณภาพสูง โดยไม่คำนึงถึงความแตกต่างในการดำเนินงานในการคำนวณทางการเงินของกลุ่มบริษัทในตลาดต่างๆ สำหรับผู้ใช้ภายนอก การใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานมีความสำคัญอย่างยิ่ง เนื่องจากช่วยให้สามารถสร้างแพ็คเกจการรายงานสำหรับบริษัทที่สะท้อนสถานะทางการเงินได้อย่างแม่นยำที่สุด โดยคำนึงถึงอิทธิพลของปัจจัยสกุลเงิน ปัจจุบัน ปัจจัยด้านสกุลเงินได้รับการยอมรับทั่วโลกว่าเป็นหนึ่งในปัจจัยที่สำคัญที่สุดสำหรับบริษัทการค้า เนื่องจากมีความผันผวนของคู่สกุลเงินที่หลากหลาย และการพึ่งพาอัตราแลกเปลี่ยนในระดับสูงจากข้อมูลเศรษฐกิจมหภาคและการเมืองภายนอก เครื่องมือเช่นมาตรฐาน IFRS 21 ทำให้สามารถสร้างมาตรฐานข้อมูลสกุลเงินสำหรับทั้งบริษัทได้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ และให้ข้อมูลสรุปที่ถูกต้องแก่ผู้ใช้เพื่อการจัดการและงานวิเคราะห์เพิ่มเติม
ปัจจุบันผู้คนใช้สกุลเงินประมาณ 180 สกุลเงินทั่วโลก
ความจริงก็คือ ผู้คนไม่ต้องการถูกโดดเดี่ยว พวกเขาชอบขาย ซื้อ นำเข้า ส่งออก ค้าขายระหว่างกัน และอื่นๆ อีกมากมายเป็นสกุลเงินต่างประเทศ
หากมองธุรกิจระหว่างประเทศโดยรวมจะเห็นว่าธุรกิจดำเนินชีวิตและพัฒนาได้ 2 ทาง คือ ผ่านธุรกรรมแต่ละรายการเป็นสกุลเงินต่างประเทศ หรือหากมีธุรกรรมมากเกินไป บริษัทข้ามชาติจะเปิดสาขาหรือแยกธุรกิจในต่างประเทศ .
อัตราแลกเปลี่ยนเปลี่ยนแปลงทุกนาที และเกิดคำถามว่า ทำธุรกิจโดยใช้สกุลเงินต่าง ๆ ได้อย่างไร?มีมาตรฐานในการแก้ไขปัญหาดังกล่าว IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ.
วัตถุประสงค์ของ IAS 21 คืออะไร?
วัตถุประสงค์ของ IAS 21 ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศคือการกำหนด:
- วิธีรวมธุรกรรมเงินตราต่างประเทศและกิจกรรมต่างประเทศในงบการเงินของบริษัท และ
- วิธีแปลงบการเงินเป็นสกุลเงินการนำเสนอ
กล่าวอีกนัยหนึ่ง มาตรฐานนี้ตอบคำถามหลักสองข้อ:
- ฉันควรใช้อัตราแลกเปลี่ยนเท่าไร?
- ฉันจะรายงานกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศในงบการเงินได้อย่างไร
IAS 21 กำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินการรายงาน และสิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจความแตกต่างระหว่างสกุลเงินเหล่านี้:
สกุลเงินที่ใช้งานเป็นสกุลเงินของสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักที่บริษัทดำเนินธุรกิจ นี่คือสกุลเงินของบริษัท และสกุลเงินอื่นๆ ทั้งหมดเป็น "สกุลเงินต่างประเทศ"
สกุลเงินการนำเสนอ- สกุลเงินที่บริษัทรายงาน เช่น จัดทำงบการเงิน
ในกรณีส่วนใหญ่ สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินการรายงานจะเหมือนกัน
อย่างไรก็ตาม บริษัทอาจตัดสินใจนำเสนองบการเงินในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน - ตัวอย่างเช่น เมื่อจัดทำงบการเงินรวมสำหรับบริษัทแม่ในประเทศอื่น
นอกจากนี้ แม้ว่าบริษัทจะมีสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเพียง 1 สกุลเงิน แต่ก็สามารถใช้สกุลเงินการรายงานหนึ่งสกุลเงินขึ้นไปได้ หากต้องการนำเสนองบการเงินในหลายสกุลเงิน
คุณต้องเข้าใจด้วยว่าบริษัทสามารถเลือกสกุลเงินการรายงานได้ แต่ไม่สามารถเลือกสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานได้ สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะต้องถูกกำหนดโดยการประเมินปัจจัยหลายประการ
จะกำหนดสกุลเงินที่ใช้ได้อย่างไร?
ปัจจัยที่สำคัญที่สุดในการกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานคือสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจพื้นฐานของกิจการที่ดำเนินกิจการอยู่ ในกรณีส่วนใหญ่ นี่จะเป็นประเทศที่องค์กรดำเนินงาน แต่ไม่จำเป็นเสมอไป
สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักมักเป็นสภาพแวดล้อมที่องค์กรสร้างและใช้จ่ายเงินส่วนใหญ่ จากนี้จึงสามารถพิจารณาปัจจัยต่อไปนี้ได้:
- สกุลเงินใดมีอิทธิพลต่อราคาขายสินค้าและบริการเป็นหลัก
- ค่าแรง วัสดุ และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ แสดงในสกุลเงินใด?
- กระแสจากกิจกรรมทางการเงิน (เงินกู้ ตราสารทุนที่ออก) สร้างขึ้นในสกุลเงินใด
- และปัจจัยอื่นๆ
บางครั้งราคาขาย ค่าแรง วัสดุ และต้นทุนอื่นๆ อาจแสดงเป็นสกุลเงินที่แตกต่างกัน ดังนั้นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจึงไม่ชัดเจน
ในกรณีนี้ ฝ่ายบริหารต้องใช้ดุลยพินิจเพื่อกำหนดสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่สะท้อนผลกระทบทางเศรษฐกิจจากธุรกรรม เหตุการณ์ และเงื่อนไขต่างๆ ได้อย่างถูกต้องที่สุด
จะรายงานธุรกรรมในสกุลเงินที่ใช้ได้อย่างไร?
การรับรู้รายการสกุลเงินต่างประเทศเริ่มแรก
เริ่มแรก ธุรกรรมสกุลเงินต่างประเทศทั้งหมดจะถูกแปลงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานโดยใช้ อัตราแลกเปลี่ยนทันที ("อัตราแลกเปลี่ยนทันที")ระหว่างสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและสกุลเงินต่างประเทศ ณ วันที่ทำรายการ มันก็เรียกว่า อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบันหรืออัตราสปอต.
วันที่ทำรายการคือวันที่รับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินครั้งแรกตามมาตรฐาน IFRS
การประเมินผลการติดตามผลและการนำเสนอ
ต่อจากนั้น เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละรอบ คุณต้องคำนวณใหม่:
- กองทุนทั้งหมดเป็นสกุลเงินต่างประเทศ อัตราสุดท้าย ("อัตราปิด"), เช่น. อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันปิดงวด/วันที่รายงาน
- รายการที่ไม่เป็นตัวเงินทั้งหมดวัดที่ ต้นทุนในอดีต (ดั้งเดิม)- ตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ทำธุรกรรม (อัตราในอดีต)
- รายการที่ไม่เป็นตัวเงินทั้งหมดวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่วัดมูลค่ายุติธรรม
รายการทางการเงินในบริบทของมาตรฐานนี้ เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดถือเป็นสินทรัพย์สภาพคล่องหมุนเวียน
รายการที่ไม่เป็นตัวเงิน- สิ่งเหล่านี้คือสินทรัพย์และหนี้สินอื่นทั้งหมดที่ไม่ใช่รายการทางการเงิน
ประเด็นการกำหนดรายการที่เป็นตัวเงินและไม่เป็นตัวเงิน
จะรายงานความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนได้อย่างไร?
ทั้งหมด แลกเปลี่ยนความแตกต่างรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่มีข้อยกเว้นดังต่อไปนี้
- เนื่องจากกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศสำหรับรายการที่ไม่เป็นตัวเงินจะถูกรับรู้ตามลำดับ แต่ละองค์ประกอบของกำไรหรือขาดทุนดังกล่าวจะถูกรับรู้ในลักษณะเดียวกัน ตัวอย่างเช่น หากมีการรับรู้กำไรหรือขาดทุนในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (OCI) องค์ประกอบของอัตราแลกเปลี่ยนแต่ละรายการของกำไรหรือขาดทุนนั้นก็จะรับรู้ใน OCI ด้วย
- กำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศสำหรับรายการที่เป็นตัวเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของเงินลงทุนสุทธิในบริษัทย่อยในต่างประเทศของบริษัทจะรับรู้:
- ในงบการเงินเฉพาะกิจการของบริษัทนั้นหรือบริษัทย่อยในต่างประเทศ: ในส่วนของกำไรหรือขาดทุน
- ในงบการเงินรวม: เริ่มแรกในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น และต่อมาจัดประเภทใหม่ไปยังกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศ
หากบริษัทเปลี่ยนสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน จะใช้ขั้นตอนการแปลกับสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานใหม่นับจากวันที่มีการเปลี่ยนแปลง
จะแปลงงบการเงินเป็นสกุลเงินการรายงานได้อย่างไร
เมื่อบริษัทนำเสนองบการเงินในสกุลเงินการรายงานที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน กฎการแปลจะขึ้นอยู่กับว่าบริษัทดำเนินกิจการในเศรษฐกิจที่ไม่เกิดภาวะเงินเฟ้อรุนแรงหรือไม่
เศรษฐกิจที่ไม่เกิดภาวะเงินเฟ้อรุนแรง
เมื่อสกุลเงินที่ใช้ดำเนินการ ไม่ใช่สกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรงบริษัทจะต้องคำนวณใหม่:
- สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดในแต่ละงบแสดงฐานะการเงิน (รวมทั้งรายการเปรียบเทียบ) โดยใช้อัตราปิด ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงิน
กฎนี้ยังใช้กับการปรับค่าความนิยมและมูลค่ายุติธรรมด้วย - รายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดและรายการอื่น ๆ ในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (รวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบ) โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการ
IAS 21 ยังอนุญาตให้ใช้อัตราเฉลี่ยในช่วงเวลาด้วยเหตุผลในทางปฏิบัติ แต่หากอัตราแลกเปลี่ยนมีความผันผวนอย่างมากในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน การใช้ค่าเฉลี่ยจะไม่เหมาะสม
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนทั้งหมดที่เกิดจากการแปลงค่าจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นโดยเป็นองค์ประกอบที่แยกต่างหากของส่วนของผู้ถือหุ้น
อย่างไรก็ตาม เมื่อกิจการจำหน่ายหน่วยงานในต่างประเทศ ยอดสะสมของผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศที่เป็นของหน่วยงานในต่างประเทศนั้นจะถูกจัดประเภทใหม่จากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุน เมื่อมีการรับรู้กำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่าย
เศรษฐกิจเงินเฟ้อรุนแรง
เมื่อสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการเป็นสกุลเงินของเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง วิธีการจะเปลี่ยนไปเล็กน้อย:
งบการเงินของบริษัทสำหรับปีปัจจุบันได้รับการปรับปรุงใหม่ตามข้อกำหนดของ IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies ข้อมูลเปรียบเทียบจะใช้ในลักษณะเดียวกับตัวเลขปีปัจจุบันในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
หลังจากนี้จะใช้ขั้นตอนเดียวกับที่อธิบายไว้ข้างต้นเท่านั้น