Od 2017 roku obowiązują zaktualizowane zasady tworzenia i naliczania składek na rezerwę na wątpliwe długi. Od razu zauważmy, że obecnie podatnikom bardziej opłaca się tworzyć tę rezerwę. W artykule powiemy Ci szczegółowo, jak to obliczyć.

Procedura tworzenia rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości podatkowej

Rezerwy na wątpliwe długi tworzą organizacje będące płatnikami podatku dochodowego (klauzula 7 ust. 1 art. 265, art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tworząc rezerwę, należy postępować w następujący sposób (klauzula 4 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Krok 1. Na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) przeprowadź inwentaryzację należności. Wyniki inwentaryzacji dokumentuje się w formie aktu opracowanego przez organizację samodzielnie, z uwzględnieniem przepisów art. 9 ustawy nr 402-FZ lub przy użyciu ujednoliconego formularza INV-17, zatwierdzonego uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. nr 88.

Analizując należności, należy zidentyfikować długi, które zgodnie z ust. 1 art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej są uznawane za wątpliwe i na podstawie których zostanie utworzona rezerwa.

Przez dług wątpliwy rozumie się dług powstały w związku ze sprzedażą towaru (wykonaniem pracy, świadczeniem usług), nie spłacony w terminie określonym w umowie i niezabezpieczony zastawem, poręczeniem lub gwarancją bankową. Oznacza to, że jeśli istnieje zastaw lub gwarancja, nie można utworzyć rezerwy na taki dług, nawet jeśli gwarant jest w stanie upadłości (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lipca 2015 r. Nr 03-03-06/39756 z dnia 14 stycznia 2013 r. nr 03-03-06/1/7).

Od 2017 r. Bezpośredni przepis Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że do rezerwy należy uwzględnić tylko część długu, która nie jest objęta długiem wzajemnym tego samego kontrahenta. Oznacza to, że jeśli spółka posiada zobowiązanie wzajemne wobec kontrahenta będącego dłużnikiem, wówczas za dług wątpliwy uważa się jedynie kwotę przekraczającą kwotę tego zobowiązania. Jednocześnie redukcja takich długów wobec wierzyciela podmiotu gospodarczego odbywa się począwszy od pierwszego długu w czasie (klauzula 1, art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy zauważyć, że tworząc rezerwę na wątpliwe długi, organizacja nie powinna uwzględniać kwot należności, które powstały w okresie stosowania innego systemu podatkowego niż powszechny, na przykład UTII (pismo Ministerstwa Gospodarki). Finanse Rosji z dnia 21 grudnia 2012 r. nr 03-11-06/3/90).

Zobacz też:

„Czy zaliczkę należy uwzględnić w rezerwie „wątpliwej”?”;
„Ubezpieczony dług nie może budzić wątpliwości” .

Krok 2. Dla każdego długu wątpliwego określ procent odliczeń i oblicz całkowitą szacowaną kwotę odliczeń (RSO) według następującej zasady:

jeżeli od powstania długu wątpliwego minęło więcej niż 90 dni, wówczas dług w całości (100%) zalicza się na rezerwę,
jeżeli okres zadłużenia wątpliwego wynosi od 45 do 90 dni (włącznie), wówczas 50% kwoty długu przekazywane jest na rezerwę,
jeżeli dług powstał mniej niż 45 dni temu, wówczas nie tworzy się na niego rezerwy.

Krok 3. Ustal maksymalną wysokość składek na rezerwę korzystając ze wzoru:

PSO = B × 10%,

gdzie B – dla rezerwy na podstawie wyników okresu podatkowego – kwotę przychodów ze sprzedaży towarów (pracy, usług, praw majątkowych) otrzymanych na podstawie wyników okresu podatkowego; na rezerwę, którą tworzy się na podstawie wyników okresu sprawozdawczego, - największą kwotę z kwot: przychodów za rok poprzedni lub bieżącego okresu sprawozdawczego;

10% - limit kwoty utworzonej rezerwy (4 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ograniczenie może wynosić mniej niż 10% kwoty przychodów (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 25 października 2004 r. nr F08-5008/2004-1902A). Organizacja ma prawo samodzielnie wybrać standardowy procent i należy to ustalić w polityce rachunkowości. Zazwyczaj decyzja o ustaleniu niższego standardu zapada w sytuacji, gdy wpłaty na rezerwę według ogólnego standardu 10% mogą skutkować stratą lub zerowym wynikiem finansowym (np. przy wysokich przychodach, ale małym zysku).

Krok 4. Porównaj szacowaną kwotę odliczeń (RSA) z maksymalną kwotą odliczeń (PSO), tj. wyniki działań (2) i (3):

jeżeli RSO ≥ PSO, to kwotę odliczeń odpowiadającą PSO należy uwzględnić w rezerwie.
jeśli RSO< ПСО, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Obliczoną kwotę odliczeń należy zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych za ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (art. 266 ust. 3, art. 265 ust. 7 podpunkt 1, art. 272 ust. 7 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

NOTATKA! Z rezerwy spisuje się dług nieściągalny, niezależnie od tego, czy brał udział w tworzeniu rezerwy, czy nie.

Utworzenie rezerwy na wątpliwe długi w księgowości

Należy zauważyć, że wszystkie powyższe kroki mają zastosowanie przy tworzeniu rezerwy na wątpliwe długi dla celów rachunkowości podatkowej. Tworząc rezerwę w rachunkowości, obowiązują inne zasady.

Na przykład w rachunkowości nie ma ograniczeń co do wysokości utworzonej rezerwy, a moment wystąpienia wątpliwych długów nie ma znaczenia (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n). W związku ze stosowaniem takich ograniczeń w rachunkowości podatkowej (występowanie długów o okresie występowania krótszym niż 90 dni kalendarzowe lub przekroczenia szacunkowej wartości wpłat na rezerwę ponad 10% kwoty przychodów), w rachunkowości mogą pojawić się ujemne różnice przejściowe, prowadzące do powstania aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (par. 8, 11, 14 Kodeksu Rachunkowości). Przepisy „Rachunkowość obliczania podatku dochodowego organizacji » PBU 18/02, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n).

Długami wątpliwymi księgowo są „należności” niezabezpieczone gwarancjami, które nie zostały spłacone lub prawdopodobnie nie zostaną spłacone w terminie określonym w umowie. Jeżeli istnieje takie zadłużenie, organizacja jest zobowiązana do utworzenia rezerwy (klauzula 70 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).

W przeciwieństwie do jasno określonego algorytmu ustalania wątpliwych długów i wysokości odliczeń od rezerwy na nie w rachunkowości podatkowej (procent liczby dni opóźnienia), firma musi sama opracować procedurę obliczania rezerwy księgowej i ją zatwierdzić w swojej polityce rachunkowości. Wysokość rezerwy będzie zależała od kondycja finansowa dłużnika i ocenę prawdopodobieństwa całkowitej lub częściowej spłaty zadłużenia (klauzula 70 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).

Przykład

Podczas inwentaryzacji należności przeprowadzonej na dzień 31 marca 2018 roku organizacja zidentyfikowała należności wątpliwe:

dług nr 1 - zadłużenie klienta za wykonane usługi na kwotę 17 700 rubli (w tym 2 700 rubli VAT), termin płatności z tytułu umowy upływa 18 marca;
Dług nr 2 - dług kupującego z tytułu dostarczonych produktów w kwocie 70.800 RUB. (w tym VAT 10 800 rubli), termin płatności - 12 stycznia;

Przychody ze sprzedaży produktów (robót, usług) za I kwartał 2018 roku wyniosły 2 714 000 rubli, za rok 2017 - 500 000 rubli.

Co powinno być zrobione

1. Ustal szacunkową wysokość składek na rezerwę (RSO).

Numer długu	Kwota długu, pocierać.	Termin płatności zgodnie z umową		Procent składek na rezerwę	Wysokość składek na rezerwę, rub. (gr. 2 × gr. 5)

			Mniej niż 45 dni
			od 45 do 90
Razem za 1 kwartał

2. Maksymalna wysokość wpłat na rezerwę (PSO) wynosi:

2 714 000 RUB × 10% = 271 400 rubli.

3. Porównanie szacunkowej kwoty odliczeń (RSO) z maksymalną kwotą odliczeń (PSO):

35 400 rubli< 271 400 руб.,

Księgowy doszedł do wniosku, że szacunkową kwotę odpisów na rezerwę w wysokości 35 400 rubli należy zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych za I kwartał.

W rachunkowości oba długi uznano za wątpliwe i utworzono na nie w całości rezerwę. W związku z tym powstała dodatnia różnica przejściowa księgowa, która spowodowała utworzenie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 10.620 RUB. = ((17 700 + 70 800) - 35 400) × 20% (klauzula 14 PBU 18/02). Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w następującym wpisie: Debet 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Wyniki

W rachunkowości podatkowej utworzenie rezerwy na wątpliwe długi jest prawem organizacji. Jeżeli zostanie podjęta decyzja o utworzeniu rezerwy, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej dość jasno określa algorytm jej tworzenia. Każdy, kto posiada zadłużenie, które w ocenie spółki nie zostanie spłacone, ma obowiązek utworzyć rezerwę księgową. Procedura obliczania składek na rezerwę musi zostać opracowana niezależnie i określona w polityce rachunkowości do celów księgowych.

Aktywa i pasywa jednostki należy skorygować, aby odzwierciedlały szacunki. Wskaźnikiem tym jest rezerwa na wątpliwe długi - w bilansie wykazana jest kwota zadłużenia pomniejszona o utworzone oszczędności. Pozwala to uniknąć zawyżania aktywów. Od 2011 r. Za utworzenie rezerwy na wątpliwe długi odpowiada organizacja (zgodnie z klauzulą 70 PBU Federacji Rosyjskiej nr 34n). Chociaż w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej operacja ta jest przewidziana jako prawo spółek. Jeśli jednak uznamy, że kwota ta powinna zostać uwzględniona wydatki podatkowe, wówczas wiele przedsiębiorstw korzysta z prawa do tworzenia rezerw. Z tego artykułu dowiesz się, jak zrobić to poprawnie, jakie transakcje należy wygenerować i jak ta operacja jest wyświetlana w Księgowości 1C.

Rezerwy w BU

Skumulowane kwoty „księgowe” i „podatkowe” w przypadku wątpliwych i nieściągalnych długów są bardzo różne, dlatego należy je tworzyć osobno dla różnych celów. W systemie księgowym przedsiębiorstwo niezależnie ustala procedurę obliczania. Rosyjskie przepisy dotyczące rachunkowości stanowią, że kwota środków należy obliczyć przy użyciu jednej z następujących metod:

Przedsiębiorstwo odrębnie dla każdego zadłużenia ustala kwotę długu, która nie zostanie zwrócona i zalicza ją do rezerwy;

Na podstawie informacji z poprzednich okresów: wyliczana jest część kwoty niezapłaconej za kilka poprzednich lat;

Za każdą kwotę proporcjonalnie do okresu opóźnienia. Podobną metodę stosuje się w NU.

Nie budzi wątpliwości:

Należności z tytułu zobowiązań dostawców, którzy otrzymali zaliczkę, a także z tytułu niedostarczenia towaru w terminach określonych w umowie.
Dług z tytułu kar finansowych za niedotrzymanie warunków umowy.
Zadłużenie z tytułu umów kredytowych i wierzytelności.

Potwierdzenie wyboru

Wybrana opcja musi zostać zatwierdzona w sekcji Jeśli kierownictwo zdecyduje się zastosować tę metodę ocena ekspercka, wówczas należy jasno określić kryteria klasyfikacji zadłużenia jako rezerw. W metodzie proporcjonalnej należy ustawić wartości procentowe. Wybierając opcję utworzenia rezerwy, należy wziąć pod uwagę cel jej utworzenia. Im wyższa jest ta kwota, tym większy jest wskaźnik aktywa netto. W przypadku „pięknego” raportowania powinno być minimalne. W ten sposób wymogi prawne zostaną spełnione, a inwestorzy nie ucierpią. W rachunkowości utworzenie rezerwy na wątpliwe długi znajduje odzwierciedlenie na rachunku. 63, dane analityczne rejestruje się oddzielnie dla każdego dłużnika. Składki na rezerwę są wyświetlane w „Innych wydatkach” (konto 91-2).

Przykład tworzenia rezerw w rachunkowości

LLC „X” wysłała towary LLC „U” o wartości 120 tysięcy rubli. (VAT 18, 24 t rub.) 12.08.2013. Naruszony został 10-dniowy okres karencji. Polityka rachunkowości Spółka z oo „X” przewiduje klasyfikację kwot jako nieściągalnych w całości. Zarząd podjął decyzję o utworzeniu 100% zadłużenia w rezerwie na należności wątpliwe. Okablowanie w tym przypadku będzie wyglądać następująco:

Modyfikacja. W dniu 15.10.13 kupujący podjął decyzję o spłacie części długu w wysokości 50 tysięcy rubli. Operacja ta powinna znaleźć odzwierciedlenie w rachunku księgowym. 63 „Rezerwa na należności wątpliwe”. Wpisy:

Na koniec roku zadłużenie w bilansie należy pomniejszyć o kwotę wątpliwych długów: 120 - 50 = 70 t rubli.

2. Załóżmy, że w czerwcu 2014 roku została zlikwidowana spółka LLC „U”. Ponieważ wcześniej kwota ich długu trafiała do funduszu, zostanie ona odpisana z tego samego konta 63 „Rezerwa na długi wątpliwe”. Wpisy:

3. Zgodnie z PBU RF nr 34, jeżeli do końca okresu następującego po utworzeniu rezerwy jej wartość nie została w całości wykorzystana, wówczas pozostałą kwotę należy ująć w wynikach finansowych okresu bieżącego. W tym przykładzie, jeśli saldo nie zostanie spisane do 31 grudnia 2014 r., należy je zaliczyć w pozostałe koszty (konto 91-1). Ale zgodnie z tym samym przepisem na koniec roku należy ponownie utworzyć rezerwę na długi wątpliwe. Okablowanie jest podobne do omówionego powyżej. Ze względu na niejednoznaczność wymagań eksperci zalecają, aby nie umorzyć długu całkowicie, ale dostosować go w tym czy innym kierunku.

Utworzenie rezerwy na wątpliwe długi w NU

Ta procedura obliczeniowa jest wyraźnie określona w art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Stanowi, że podatnik może tworzyć/dokonywać odliczeń z tytułu dowolnego długu. Wyjątkiem są odsetki od pożyczek. Z tego samego artykułu wynika, że rezerwę na należności wątpliwe można utworzyć wyłącznie na podstawie wyników spisu wierzytelności na koniec okresu sprawozdawczego. Operację tę należy przeprowadzić nie wcześniej niż powstał obowiązek zapłaty podatku. Polityka rachunkowości musi odzwierciedlać fakt utworzenia lub odmowy utworzenia rezerwy. Należy to zrobić przed początkiem roku. W bieżącym okresie nie można wprowadzać żadnych zmian.

Celem spisu inwentarza w tym przypadku jest ustalenie momentu opóźnienia w spłacie długu. Na podstawie otrzymanych wyliczeń firma określa wysokość zaległej kwoty, a następnie klasyfikuje ją jako beznadziejną (w przypadku likwidacji dłużnika) lub wątpliwą. W pierwszym przypadku zadłużenie należy spisać na poczet utworzonej rezerwy, a w drugim uwzględnić w niej. Środki funduszu mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie kosztów złych długów.

Odliczenia te dotyczą wydatków pozaoperacyjnych, zmniejszających podstawę obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (EPT), czyli takich operacji mogą dokonywać wyłącznie płatnicy EIP. Wysokość odliczeń ustalana jest dla każdego zadłużenia:

< 90 дней просрочки - 100%;
45-90 dni - 50%;
> 45 dni - 0%.

Ponadto, jeśli kwota zadłużenia zostanie w całości ujęta w rezerwie, wówczas nie powinna przekraczać 10% dochodów bieżącego okresu.

Przykład obliczeń

LLC X utworzyła rezerwy w 2014 roku. Płatności w ramach EJ dokonywane są raz na kwartał, w związku z czym rezerwa jest korygowana jednocześnie.

1. Inwentaryzacja rezerwy na należności wątpliwe przeprowadzona na dzień 31 marca 2014 roku wykazała, że czterech dłużników posiadało zaległości w spłatach kredytów. Przychody firmy wynoszą 3 miliony rubli. Kwotę rezerwy oblicza się w następujący sposób:

Opóźnienie, dni	Kwota długu, t. pocierać.	Wysokość odliczeń, t.
		200 (200 * 100%)

Całkowita kwota rezerwy: 200 + 50 + 150 = 400 tysięcy rubli.

Ograniczenia podatkowe: 3000 * 0,1 = 300 tysięcy rubli.

Wysokość utworzonej rezerwy: 300 tysięcy rubli.

2. Regulacja. W drugim kwartale trzeci dłużnik spłacił dostawcę, a pierwszy został zlikwidowany. Nie pojawiły się żadne nowe kwoty wątpliwe, dlatego transakcje te powinny znaleźć odzwierciedlenie na kontach bilansu.

W NU beznadziejny dług został w całości umorzony. Jeżeli przekracza kwotę zgromadzoną w funduszu, należy ją zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych. Zatem obliczenie rezerwy na wątpliwe długi w drugim kwartale powinno wyglądać następująco:

Rezerwa całkowita: 100 + 400 = 500 tysięcy rubli.

Ograniczenia podatkowe: 6000 * 0,1 = 600 tysięcy rubli.

Wysokość odliczeń: 500 tysięcy rubli.

Z pierwszego kwartału zostało 100 tysięcy rubli. niewykorzystana rezerwa. W związku z tym koryguje się ją w górę i kwotę 400 tys. należy zaliczyć do kosztów pozaoperacyjnych.

Przeniesienie długu

Zgodnie z art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota wątpliwego długu, która nie została całkowicie umorzona w bieżącym okresie, może zostać przeniesiona na następny. Nowo utworzoną rezerwę należy dostosować do wysokości salda: jeżeli jest mniejsza, różnica dotyczy dochodów nieoperacyjnych; jeśli więcej - na wydatki.

Na koniec roku dokonuje się następujących korekt. W przypadku podjęcia decyzji o utworzeniu rezerwy na rok następny kwota ta zostaje przekazana. Jeśli nie, resztę należy uwzględnić

Typowe zapisy księgowe

		Transakcja biznesowa
subkonto „Inne wydatki”		Utworzenie rezerwy.
		Długi uznane wcześniej za wątpliwe zostały umorzone (po upływie terminu przedawnienia, postanowieniem sądu, po likwidacji lub upadłości dłużnika). Kwota wskazana w tym zaksięgowaniu musi zostać zduplikowana na rachunku pozabilansowym. 007 i pozostań tam przez następne 5 lat. Jeśli pozycja finansowa sytuacja dłużnika się poprawi, być może uda się umorzyć dług.
		Wykazano podatek VAT od spisanego aktu notarialnego.
		Niewykorzystane kwoty rezerw zalicza się do zysku okresu bieżącego, który następuje po okresie utworzenia.
		Pełna spłata zadłużenia.
		Przypisanie nadwyżki do dochodu. Jeżeli rezerwa nie została utworzona, wówczas długi nieściągalne i inne należy uwzględnić w wydatkach organizacji.
		Dłużnik spłaca dług w całości lub w części. Ta sama kwota musi być wyświetlona dla pożyczki 007.

Różnica między NU i BU

Jak wskazano powyżej, podatnicy decydujący się na utworzenie rezerw NU i BU nieuchronnie napotkają różnice w danych. Dzieje się tak z następujących powodów:

1. Kwota rezerwy na należności wątpliwe w systemie księgowym obejmuje wyłącznie kwotę za niespłaconą sprzedaną GP. Nie uwzględnia się zadłużenia z tytułu sprzedanych środków trwałych i innych nieruchomości.

2. Na rachunkach działu księgowości kwota wątpliwego długu jest wykazywana zgodnie z decyzją kierownictwa. W Ordynacji podatkowej, jeśli opóźnienie przekracza 90 dni, kwota rezerwy jest uwzględniana w całości.

3. W rachunkowości niewykorzystane saldo należy przypisać wynikom finansowym organizacji. W NK można go przenieść do Następny okres(rok).

Przedsiębiorstwo ma obowiązek utworzyć rejestr księgowy i prowadzić w nim ewidencję rezerw na wątpliwe długi. Wyniki inwentaryzacji okresu sprawozdawczego należy potwierdzić w odpowiedniej ustawie (nr INV-17) poprzez dodanie rozdziałów:

Data powstania długu (3 grupy z Ordynacji podatkowej);

Procent odliczenia (0 lub 100).

Księgowy musi prześledzić przejście wątpliwych długów na nieściągalne, a pozostałą kwotę przelać lub uwzględnić w wynikach finansowych.

Wyświetlanie operacji w „Księgowości 1C”

Standardowe ustawienia konfiguracyjne pozwalają na śledzenie kwoty zadłużenia przeterminowanego oddzielnie dla każdego klienta. Ale w tym celu musisz zainstalować pola wyboru. W oknie „Ustawienia parametrów księgowych” w zakładce „Rozliczenia z kontrahentami” należy określić okres, po którym zacznie się naliczać okres przeterminowania. Ale ta zasada będzie obowiązywać, jeśli w polityce rachunkowości w zakładce „Rozliczenia z kontrahentami” zaznaczone zostanie pole wyboru „Utwórz rezerwy w rachunkowości i/lub księgowości”. Jeśli oba pola wyboru są aktywne, nieuchronnie wystąpi różnica w liczbach. Powody jego pojawienia się zostały już wskazane powyżej.

Jeżeli okres zadłużenia przekracza 45 dni, wówczas na koniec miesiąca zostanie naliczona rezerwa w wysokości 50% całkowitej kwoty dla DT 62 i DT 76.06. Jeśli okres jest dłuższy niż 90 dni, wówczas - 100%. W przypadku zaległych płatności w walucie obcej kwota rezerwy będzie musiała zostać wygenerowana ręcznie. Poprawność obliczeń w bazie danych możesz sprawdzić za pomocą pomocy o tej samej nazwie.

Jeżeli klient korzystał ze starej konfiguracji, w której nie prowadzono analityki dla każdego dokumentu przesyłki, to po aktualizacji konfiguracji należy utworzyć nową politykę rachunkowości, rozdzielić całkowitą kwotę rezerwy na dokumenty przesyłki za pomocą „Operacji ( rachunkowość i rachunkowość)”.
Dt 91.02 Kt 63 - księgowanie tworzone jest automatycznie ostatniego dnia miesiąca.
Rezerwa tworzona jest dla każdego klienta. Program analizuje saldo dla DT 62 i 76.06. Jeśli klient ma zaliczkę w ramach jednej umowy, a dług dłuższy niż 45 dni w ramach innej, wówczas rezerwa nadal zostanie naliczona. A jeśli ta kwota różni się od NU, różnica zostanie automatycznie uwzględniona.
Dt 63 Kt 91.01 - księgowanie odtworzenia rezerwy, które generowane jest automatycznie na koniec miesiąca. Kwota ulega zmniejszeniu, jeśli Klient zapłacił za towar.
Dt 63 Kt 91,01; - przeniesienie długu.
Dt 63 Kt 62 (76.06) - odpis DZ. Księgowanie to generowane jest przez dokument „Korekta zadłużenia” o typie „Umorzenie”. Należy wskazać rachunek „Rezerwa na należności wątpliwe” 63 oraz wskazać subkonto.

Jeżeli firma prowadzi ewidencję w NU i BU, wówczas konieczna jest osobna zmiana kwot. Aby to zrobić, w dokumencie „Regulacja długu” musisz aktywować pole wyboru „Regulacja ręczna”. Następnie w księgowaniu Dt 63 Kt 62.01 należy wskazać kwotę rezerwy, a saldo przypisać do różnic trwałych i przejściowych. Program poprawnie oblicza NPP, jeśli spełniony jest warunek: BU = NU + PR + VR.

Saldo długu nie objętego rezerwą na rachunku narodowym powinno zostać zaksięgowane na rachunku. 91.02 „Umorzenie zadłużenia (kredytu)”. Oznacza to, że powstają ujemne różnice trwałe i przejściowe na debecie i kredycie.

Kwota umorzonego długu, za który minęły ponad trzy lata, powinna być figurowana na rachunku pozabilansowym 007 przez kolejne 5 lat. Jeśli jednak w tym czasie klient zwrócił przynajmniej część pieniędzy, to tak działanie znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie: Dt 50 (51) Kt 91.02. Jeżeli pieniądze nie zostaną zwrócone, wówczas konto zostanie zamknięte „Operacją BU (NU)” na całą kwotę.

Streszczenie

Na koniec okresu sprawozdawczego przedsiębiorstwo musi utworzyć rezerwy na należności wątpliwe, czyli na takie kwoty, których zwrot jest mało prawdopodobny. Metody obliczania takich kwot w NU i BU są różne. Jeśli kierownictwo zdecyduje się wyświetlać kwoty nie tylko w dokumentach sprawozdawczych, ale także w zasadach rachunkowości, wówczas konieczne będzie ręczne wprowadzenie korekt w bazie danych. Ważne jest, aby zrozumieć cel, dla którego utworzono tę rezerwę. Im wyższa kwota długów wątpliwych, tym wyższe aktywa netto. W przypadku „pięknego” raportowania składanego do banku nie zawsze jest to dobre.

Należności organizacji, które nie zostały spłacone lub nie zostały spłacone, uważa się za wątpliwe. wysoki stopień prawdopodobieństwo nie zostanie spłacone w terminach określonych umową i nie zostało zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami (klauzula 70 Regulaminu Rachunkowości N 34n, Pisma Ministra Finansów z dnia 14.01.2015 N 07-01-06/188 , z dnia 27.01.2012 N 07-02-18 /01).

Świadczy o tym w szczególności:

lub naruszenie przez dłużnika terminu płatności;
lub informacje dot problemy finansowe dłużnik.

Za dług wątpliwy można uznać każdą wierzytelność, w tym te odzwierciedlone w obciążeniu rachunków 60, 62, 76.

Po uznaniu długu wątpliwego za nierealny do ściągnięcia, m.in. z powodu upływu terminu przedawnienia, należy go umorzyć.

Rezerwa na należności wątpliwe

Należy zauważyć, że spisanie długu bezpośrednio na straty może pogorszyć sytuację finansową organizacji. Aby tego uniknąć, przewidziano utworzenie rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości.

Rezerwę na długi wątpliwe tworzy się po to, aby w sprawozdaniach finansowych organizacji dane dotyczące jej należności były wiarygodne. Dlatego w przypadku wątpliwego zadłużenia konieczne jest utworzenie rezerwy, nawet jeśli organizacja jest małą firmą (klauzula 70 Regulaminu Rachunkowości nr 34n).

Utworzenie lub zmniejszenie (przywrócenie) rezerwy na wątpliwe długi jest dokumentowane w rachunku księgowym. Do obliczenia rezerwy na należności wątpliwe uwzględnia się kwotę zadłużenia zawierającą podatek VAT.

Procedurę tworzenia i korzystania z rezerwy na wątpliwe długi ustala organizacja samodzielnie i jest zapisana w polityce rachunkowości (klauzula 7 PBU 1/2008).

Polityka rachunkowości

W rachunkowości podatkowej na wniosek organizacji tworzona jest rezerwa na wątpliwe długi. Zasady tworzenia rezerwy określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Dlatego jeśli zamierzasz utworzyć rezerwę, należy to wskazać w polityce rachunkowości podatkowej (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 20 czerwca 2011 r. N 16-15/ [e-mail chroniony]).

Jeśli organizacja nie zamierza tworzyć rezerwy, nie można o tym zapisać w polityce rachunkowości.

W rachunkowości, jeśli istnieje wątpliwy dług, organizacja jest zobowiązana do utworzenia rezerwy (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości nr 34n).

Należy zatem ustalić politykę rachunkowości (pkt 7 PBU 1/2008):

kryteria uznania długu za wątpliwy;
sposób na utworzenie rezerwy.

Można to zrobić albo podczas zatwierdzania polityki rachunkowości , lub z chwilą pojawienia się pierwszego długu wątpliwego.

W tym drugim przypadku konieczne będzie dokonanie uzupełnień do polityki rachunkowości.

Rozliczenie utworzenia i wykorzystania rezerwy na należności wątpliwe

Na każde zadłużenie wątpliwe tworzy się rezerwę w zależności od sytuacji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia w całości lub części.

W rachunkowości naliczanie i wykorzystanie rezerwy na wątpliwe długi znajduje odzwierciedlenie w następujących wpisach:

Okablowanie	Operacja
Debet 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkonto „Inne wydatki” - Kredyt 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”	Utworzono rezerwę na należności wątpliwe (dodatkowo naliczoną)
Debet 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” - Kredyt 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” (60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”)	Dług nieściągalny spisuje się z rezerwy w przypadku uznania długu za nierealny do odzyskania (w związku z upływem terminu przedawnienia lub z innych przyczyn (w związku z likwidacją dłużnika, jego upadłością)
Debet 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” - Kredyt 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkonto „Pozostałe przychody”	Rezerwa przywrócona

Po roku następującym po roku, w którym utworzono rezerwę na należności wątpliwe i nie wykorzystano jej w części, podlega ona przywróceniu do dochodów poprzez zapisanie w rachunku obciążającym 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” i kredyt konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki” ”, subkonto „Inne dochody”.

Co więcej, jeśli dług ten zachowa status wątpliwy, wówczas należy ponownie utworzyć na niego rezerwę.

Rezerwa na należności wątpliwe i sprawozdania finansowe

W sprawozdaniu finansowym wątpliwe długi są odzwierciedlone w wierszu 1230 bilansu pomniejszone o rezerwę (klauzula 35 PBU 4/99), a odliczenia od rezerwy na wątpliwe długi są odzwierciedlone w wierszu 2350 „Inne wydatki” raportu wyniki finansowe(Klauzula 11 PBU 10/99).

Zatem rachunkowość odzwierciedla jednocześnie:

i wątpliwe długi w całości;
oraz wysokość utworzonej rezerwy.

W bilansie w wyniku utworzenia rezerwy:

należności zmniejsza się albo o całą kwotę długu wątpliwego, albo o jego część;
zyski zatrzymane zmniejszają się o tę samą kwotę.

Spisanie zadłużenia z rezerwy nie ma wpływu na sprawozdanie finansowe.

Algorytm obliczania i wykorzystania rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości

Tworząc rezerwę na wątpliwe długi, możesz skorzystać z następujących metod.

Metoda interwałowa.

Wysokość składek na rezerwę obliczana jest kwartalnie (co miesiąc) jako procent kwoty zadłużenia, w zależności od długości opóźnienia, np. jak w rachunkowości podatkowej.

Zatem zgodnie z klauzulą 4 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwotę rezerwy na wątpliwe długi nalicza się w zależności od terminu naruszenia przez dłużnika jego zobowiązań na koniec odpowiedniego okresu (kwartału lub roku) na podstawie wyników długu spis.

Zgodnie z tym standardem w kalkulacji rezerwy uwzględnia się kwoty należności:

Ekspercki sposób.

Na każde wątpliwe zadłużenie tworzona jest rezerwa w kwocie, która w ocenie organizacji nie zostanie spłacona.

Jeżeli stosowana jest metoda interwałowa lub ekspercka:

Jeżeli zadłużenie, na które utworzono rezerwę, zostanie uznane za nieściągalne, następuje jego spisanie na kapitał rezerwowy. Jeżeli kwota rezerwy jest niewystarczająca, część długu nieobjętą rezerwą spisuje się w ciężar pozostałych wydatków;
W momencie spłaty zadłużenia, na które utworzono rezerwę, następuje przywrócenie kwoty rezerwy, tj. zaliczane do pozostałych dochodów.

Metoda statystyczna.

Wysokość odpisów na rezerwę na należności wątpliwe ustalana jest według danych Organizacji od kilku lat jako udział nieściągalnych długów w ogólnej kwocie należności danego rodzaju.

Na przykład udział towarów niezapłaconych przez kupujących w całkowitej kwocie zadłużenia kupującego.

Na ostatni dzień każdego kwartału (miesiąca) wysokość rezerwy ustala się według wzoru:

Wysokość rezerwy na należności wątpliwe danego rodzaju na ostatni dzień kwartału (miesiąc) = Wartość należności tego rodzaju na ostatni dzień kwartału (miesiąc) X Udział nieściągalnych należności w łączna kwota należności tego typu według organizacji.

Jeżeli powstała kwota rezerwy jest większa od kwoty rezerwy utworzonej na ostatni dzień poprzedniego kwartału (miesiąca), różnicę pomiędzy nimi należy zaliczyć w pozostałe wydatki (doliczyć dodatkową rezerwę). Jeżeli jest mniejsza, różnicę między nimi zalicz do pozostałych dochodów (uzupełnij rezerwę).

Metodą statystyczną:

Jeżeli zadłużenie w rodzaju, na który utworzono rezerwę, zostanie uznane za nieściągalne, zadłużenie spisuje się w ciężar rezerwy. Jeżeli kwota rezerwy jest niewystarczająca, część długu nieobjętą rezerwą spisuje się w ciężar pozostałych wydatków;
W przypadku uznania długu, na który nie utworzono rezerwy, za nieściągalny, a także ewentualnej spłaty zadłużenia, kwoty rezerwy nie koryguje się.

Przykład. Tworzenie rezerwy na należności wątpliwe metodą ekspercką i jej wykorzystanie

Zgodnie z polityką rachunkowości spółki rezerwy na należności wątpliwe tworzone są w sposób ekspercki, w oparciu o dane otrzymane przez dział księgowości od kierownika działu sprzedaży.

Na początek II kwartału nie było rezerw na należności wątpliwe. Dane dotyczące należności spółki przedstawiono w tabeli.

Kupujący	Kwota długu, pocierać.	Termin płatności porozumienie	Prawdopodobieństwo spłata długu,% (dane wydziału obroty)

Organizacja A	20 000 000	15.07	100
Organizacja B	30 000 000	20.06	40
Całkowity	50 000 000

Organizacja A	35 000 000	18.10	100
Organizacja B	30 000 000	20.06	0
Organizacja G	25 000 000	25.09	80
Całkowity	90 000 000

Organizacja A	15 000 000	25.01	100
Organizacja B	0 <*>	-	-
Organizacja G	10 000 000	15.01	100
Całkowity	25 000 000

<*>Dług Organizacji B zostaje umorzony jako nieściągalny na podstawie postanowienia szefa firmy.

W danych warunkach tworzenie i wykorzystanie rezerw na należności wątpliwe przebiega w następujący sposób.

W dniu 30 czerwca spółka tworzy rezerwę na zadłużenie wątpliwe Organizacji B w wysokości 18 000 000 RUB. (30 000 000 RUB x (100% - 40%)).

30 września firma zwiększa rezerwę na wątpliwe długi Organizacji B do 30 000 000 - o 12 000 000 rubli. (30 000 000 RUB x 100% - 18 000 000 RUB), a także tworzy rezerwę na zadłużenie wątpliwe Gamma LLC w wysokości 5 000 000 RUB. (25 000 000 RUB x (100% - 80%)).

W czwartym kwartale dług Organizacji B zostaje spisany na poczet rezerwy.

Rezerwa na wątpliwe zadłużenie Organizacji D zostaje przywrócona w związku ze spłatą długu.

Okablowanie	Operacja	Ilość, pocierać.

D 91 - K 63	Dla Organizacji B utworzono rezerwę na zadłużenie wątpliwe	18 000 000

D 91 - K 63	Zwiększono rezerwę na należności wątpliwe Organizacji B	12 000 000
D 91 - K 63	Dla Organizacji G utworzono rezerwę na zadłużenie wątpliwe	5 000 000
w czwartym kwartale
D 63 - K 62	Dług Organizacji B zostaje umorzony z rezerwy	30 000 000
D 63 - K 91	Przywrócono rezerwę na spłacone zadłużenie Organizacje G	5 000 000

W bilans Dane dotyczące należności zostaną odzwierciedlone w następujących kwotach:

Przykład. Tworzenie rezerwy na należności wątpliwe w sposób statystyczny i jej wykorzystanie

Według danych organizacji z ostatnich 3 lat 2% kosztów wysłanych towarów w ogóle nie jest płaconych przez kupujących, dlatego organizacja tworzy rezerwę na wątpliwe długi w celu zapłaty za towary.

Polityka rachunkowości spółki zakłada, że rezerwa tworzona jest statystycznie.

Na dzień 31 marca zadłużenie za wysłane towary wynosiło 20 000 000 rubli, saldo rezerwy wynosiło 400 000 rubli. (20 000 000 RUB x 2%).

Dane o towarach wysłanych w II - IV kwartale, o spłacie zadłużenia oraz o długach uznanych za nieściągalne przedstawiono w tabeli.

Kwartał	Wysłany dobra,	Spłacone dług na Zapłata za towary,	Długi z tytułu zapłaty za towar, uznany za beznadziejny w w ciągu kwartału pocierać.
II	25 000 000	15 000 000	0
III	20 000 000	25 000 000	0
IV	20 000 000	20 000 000	600 000

W określonych warunkach tworzenie i wykorzystanie rezerwy będzie przebiegać w następujący sposób.

Na dzień 30 czerwca zaległe należności wyniosą 30 000 000 RUB. (20 000 000 + 25 000 000 rubli - 15 000 000 rubli), a kwota rezerwy wymaganej wynosi 600 000 rubli. (30 000 000 RUB x 2%). Dlatego organizacja wpłaci składki do rezerwy w wysokości 200 000 rubli. (600 000 rub. - 400 000 rub.).

Na dzień 30 września zaległe należności wyniosą 25 000 000 RUB. (30 000 000 + 20 000 000 rubli - 25 000 000 rubli), a kwota rezerwy wymaganej wynosi 500 000 rubli. (25 000 000 RUB x 2%). Dlatego organizacja przywróci rezerwę w wysokości 100 000 rubli. (600 000 rub. - 500 000 rub.).

W czwartym kwartale organizacja będzie musiała umorzyć nieściągalne długi w wysokości 600 000 rubli. Ponieważ saldo rezerwy wynosi tylko 500 000 rubli, część długu wynosi 500 000 rubli. pozostałe 100 000 rubli zostaną odpisane na poczet rezerwy. - ujęte w pozostałych wydatkach.

Na dzień 31 grudnia zaległe należności wyniosą 24 400 000 RUB. (25 000 000 RUB + 20 000 000 RUB - 20 000 000 RUB - 600 000 RUB), a wysokość rezerwy obowiązkowej wynosi 488 000 RUB. (24 400 000 RUB x 2%). Ze względu na brak salda rezerwy na dzień bilansowy organizacja dokona wpłat na rezerwę w wysokości 488 000 RUB.

Zapisy księgowe będą wyglądać następująco:

Okablowanie	Operacja	Ilość, pocierać.

D 91 - K 63		200 000

D 63 - K 91	Przywrócono rezerwę na należności wątpliwe	100 000
w czwartym kwartale
D 63 - K 62	Nieściągalny dług spisany w ciężar rezerwy	500 000
D 91 - K 62	Część nieściągalnych długów została umorzona objęty rezerwą	100 000

D 91 - K 63	Utworzono rezerwę na należności wątpliwe	488 000

W bilansie dane dotyczące należności z tytułu zapłaty za towar zostaną odzwierciedlone w następujących kwotach:

Informacje księgowe

Tworząc i wykorzystując rezerwę na wątpliwe długi, należy skorzystać z wyciągu księgowego.

Certyfikat księgowy sporządzany jest przez księgowego organizacji.

Należy pamiętać, że wymagana forma zaświadczenia księgowego nie jest określona przez prawo.

Dlatego musi zostać opracowany niezależnie i zatwierdzony na polecenie kierownika organizacji jako załącznik do zasad rachunkowości (część 4, art. 9 ustawy nr 402-FZ).

W takim przypadku formularz certyfikatu musi zawierać wszystkie dane wymagane dla dokumentu pierwotnego (część 2, art. 9 ustawy nr 402-FZ).

RAPORT KSIĘGOWY-KALKULACJA

Numer zamówienia	Wyjaśnienia	Ilość, pocierać.	Korespondencja konta
Numer zamówienia	Wyjaśnienia	Ilość, pocierać.	Obciążyć	Kredyt

Księgowanie nieściągalnych długów w bilansie

Po umorzeniu nieściągalnego długu kosztem rezerwy na wątpliwe długi (lub straty) organizacja jest zobowiązana do rejestrowania go przez pięć lat na rachunku pozabilansowym 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzonych ze stratą” w celu monitorowania możliwość jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

Odpowiedzialność za nieutworzenie rezerwy na należności wątpliwe

Odmowa utworzenia rezerwy na należności wątpliwe może zostać uznana za rażące naruszenie zasad rachunkowości i prezentacji sprawozdań finansowych.

Zgodnie z nim obowiązujące ustawodawstwo uznaje zniekształcenie dowolnego artykułu (lini) formularza sprawozdawczości finansowej o co najmniej 10% (art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Może się to wiązać z nałożeniem na urzędników kary administracyjnej w wysokości 2000 rubli. do 3000 rubli.

Ponadto podczas przeprowadzania kontroli podatkowej na miejscu organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności za zobowiązanie podatkowe w wysokości 10 000 rubli lub więcej za naruszenie zasad rachunkowości z powodu nieutworzenia rezerwy na wątpliwe długi. do 30 000 rubli. (Klauzula 1-2 art. 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podsumowując, na przykładzie przedstawiamy etapy tworzenia i wykorzystania rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości:

Przykład:

Organizacja wynajęła lokal.

Kwota wynajmu wyniosła 118 000 rubli, w tym. VAT-18 000 rub.

Polityka rachunkowości przewiduje utworzenie rezerwy na należności wątpliwe.

Jednocześnie polityka rachunkowości stanowi, że kwotę wpłat na rezerwę oblicza się kwartalnie na podstawie wyników inwentaryzacji zadłużenia jako procent kwoty zadłużenia w zależności od czasu trwania opóźnienia w następujący sposób:

Jeżeli okres naruszenia przez dłużnika swoich zobowiązań na koniec kwartału (sześć miesięcy, 9 miesięcy, rok) nie przekracza 45 dni, wówczas rezerwy na ten dług nie tworzy się.

W przypadku opóźnienia od 46 dni do 90 dni włącznie zastrzega się 50% kwoty zadłużenia.

Jeżeli dłużnik nie spłaci długu przez okres dłuższy niż 90 dni, rezerwa wzrasta do pełnej kwoty długu.

W rachunkowości podatkowej nie tworzy się rezerwy na wątpliwe długi.

Na podstawie wyników inwentaryzacji ustalono, że na dzień 30 września 2016 roku zadłużenie najemcy w kwocie 354 tys. RUB nie zostało spłacone w terminie. - okres opóźnienia wynosi 95 dni.

Zastosowanie PBU 18/02

Jeżeli podatnik nie utworzy rezerwy podatkowej na należności wątpliwe, koszty utworzenia rezerwy uwzględniane są w rachunkowości, lecz nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego.

Powstała trwała różnica prowadzi do powstania PNO. Jego wartość wynosi 20% wielkości stałej różnicy.

PNO w rachunkowości odzwierciedla następujący zapis:

Debet 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”, Credit99, subkonto „PNO/PNA”,

Ilość PNO jest odzwierciedlana.

Następnie transakcje te należy odzwierciedlić w rachunkowości w następujący sposób:

	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.	Podstawowy dokument
Utworzono rezerwę na należności wątpliwe	91-2	63	354 000	Zamówienie od szefa organizacji, Informacje księgowe

Materiał ten poświęcony jest temu, jak organizacje prowadzą rejestr rezerw na wątpliwe długi. Tak nazywa się wszelkie długi wobec spółki, których zwrot jest kwestionowany. Jeśli przedsiębiorstwo z wyprzedzeniem dostarczyło produkty kontrahentowi i napotka trudności finansowe, istnieje ryzyko powstania wątpliwego zadłużenia. Należy to odpowiednio odzwierciedlić w księgach rachunkowych i utworzyć fundusz.

Rezerwa na należności wątpliwe w rachunkowości

Dług, którego spłata budzi wątpliwości, nazywany jest wątpliwym. To jest bardzo ogólna definicja, co nie pozwala w wystarczającym stopniu zrozumieć, w jaki sposób dług uznaje się za wątpliwy. Może być kilka znaków (więcej szczegółów w części „Warunki założenia”), ponadto każda organizacja ma prawo ustalić własne kryteria dotyczące wątpliwych długów.

Do rozpoznania wystarczą 1-2 znaki. Żadna organizacja nie jest ubezpieczona na wypadek upadłości i problemów finansowych, dlatego prawo wymaga od podmiotów gospodarczych tworzenia rezerwy na wątpliwe długi, czyli tworzenia funduszu rezerwowego (RF). Celem jest pokrycie strat wynikających ze złych długów. Zabrania się dokonywania jakichkolwiek innych wydatków z zadeklarowanych na ten cel środków do czasu umorzenia zaległości.

Wszystkie organizacje są zobowiązane do utworzenia rezerwy na wątpliwe długi

Przegląd ustawodawstwa

Głównym aktem prawnym regulującym naliczanie RF przez organizacje jest rozporządzenie Ministerstwa Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34N. Jest to podstawowy dokument, którego postanowienia są niezbędne do prawidłowego prowadzenia księgowości. Informacje o takich długach znajdują się w dziale „Kapitał i Rezerwy”.

Tutaj koncepcja długu wątpliwego jest ustalona i najbardziej Ogólny zarys opisano jego objawy. Podajemy kluczowe niuanse, o których musisz pamiętać. Organizacje są zobowiązane do tworzenia rezerw bez żadnych wyjątków. Wysokość rezerwy na należności wątpliwe ustalana jest dla każdego indywidualnego przypadku, czyli dla każdego kontraktu, każdej dostawy itp., dla której powstało ryzyko. Nie ma możliwości łączenia, sumowania i uzupełniania utworzonych rezerw.

Oprócz tego zarządzenia Ministra Finansów należy zwrócić uwagę na przepisy dotyczące rachunkowości PBU 4/99, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 oraz Regulamin rachunkowości 21/2008.

Rachunkowość i rozliczanie podatkowe rezerw

RF dla wątpliwych długów tworzone są w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, ale jednocześnie różnią się dość znacznie. Mają różne cele i różne procedury naliczania przychodów. Zatem w BU:

utworzenie rezerwy jest obowiązkowe na wypadek jakichkolwiek opóźnień dla podmiotów gospodarczych;
RF należy utworzyć nawet wtedy, gdy zwrot pieniędzy nadal może stać się wątpliwy, to znaczy wykazuje 1-2 znaki lub pojawiły się informacje o problemach finansowych kontrahenta;
Możesz stworzyć własne kryteria oceny wątpliwości, a nawet własne zasady obliczania wielkości Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości podatkowej celem utworzenia Federacji Rosyjskiej jest zmniejszenie podstawy dochodu podlegającego opodatkowaniu do obliczenia podatku. Prawo ogranicza utworzenie takiego funduszu w NU jedynie do długów kupującego, a zwrot musi być już przeterminowany o 45 dni.

W księgowość- jest to obowiązek, w rachunkowości podatkowej jest to prawo. Ale w BU możesz stworzyć własną procedurę obliczeniową, która jest surowo zabroniona w NU.

Warunki formacyjne

Rozważmy procedurę utworzenia Federacji Rosyjskiej i zaksięgowania „utworzenia rezerwy na wątpliwe długi”. W pierwszej kolejności należy ustalić, czy powstał obowiązek utworzenia funduszu. Dług uznaje się za wątpliwy, gdy jednocześnie spełniony jest jeden lub więcej warunków:

towary lub usługi są dostarczane z góry, bez przedpłaty lub opłacone tylko częściowo (w przypadku towarów, które nie zostały dostarczone przez organizację z powodu braku zapłaty przez kontrahenta, wszystkie powyższe nie mają zastosowania, to znaczy firma musiała już ponieść pewne straty);
dostawa nie jest zabezpieczona zastawem, gwarancją bankową lub poręczycielem;
jest świadomy problemów finansowych/upadłości kontrahenta;
termin spłaty wkrótce upływa lub został już naruszony.

Oprócz tych kryteriów każda organizacja może ustalić, biorąc pod uwagę specyfikę swojej działalności dodatkowe znaki. Każdy powód, aby sądzić, że kontrahent nie będzie w stanie zapłacić w terminie, może wskazywać na potrzebę utworzenia RF. Jednak w praktyce prawie nigdy się to nie zdarza. Wszystkie pozycje muszą być ustalone wewnętrznie przepisy prawne, a także procedurę obliczeniową, wybraną metodę i indywidualne kryteria.

Tworzenie rezerw na należności wątpliwe jest obowiązkiem, rozliczenie podatkowe jest prawem

Rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości

Prace nad utworzeniem Federacji Rosyjskiej rozpoczynają się od rozpoznania podstaw, czyli zidentyfikowania konkretnych długów noszących znamiona wątpliwości. Jak to się stało? Identyfikacja przesłanek następuje na podstawie wyników inwentaryzacji należności na koniec okresów sprawozdawczych. Jest to regularna praca, która pozwala na terminowe przekazanie pieniędzy do funduszu.

Warunki powstania zależą od czasu trwania długu:

do 45 dni - nieuformowany;
od 45 do 90 dni - 50% zadłużenia;
powyżej 90 dni – pełna kwota zadłużenia.

Przedział – wysokość składek na fundusz ustalana jest jako procent zadłużenia. W takim przypadku organizacja sama ustala procent na podstawie danych o wypłacalności kontrahenta, okresie opóźnienia i jego wielkości.
Statystyczne - udział niespłaconych długów obliczany jest kwartalnie lub miesięcznie, a ich procent jest wypłacany Federacji Rosyjskiej.
Ekspert - odliczenie stanowi kwotę każdego wątpliwego długu każdego kontrahenta z osobna.

Umorzenie rezerwy na należności wątpliwe w przypadku nieodebrania środków następuje na koniec roku kalendarzowego.

Podstawowe wpisy z przykładami

Księgowania dotyczące utworzenia rezerwy na zadłużenie wątpliwe - D91, K63. Kiedy dług zostaje uznany za nieściągalny i musi zostać umorzony za pośrednictwem Federacji Rosyjskiej - D63, K60, 62, 76. Jeżeli dłużnik spłacił dług - D63, K91.

Dla jasności przestudiuj przykład obliczeń. Organizacja dostarczała kontrahentom przesyłki towarowe w ilościach:

LLC „1” - 30 000 rubli, opóźnienie 46 dni;
LLC „2” - 115 000 rubli, opóźnienie 50 dni;
LLC „3” - 200 000 rubli, 95 dni.

Zatem wszystkie spółki mają zaległości powyżej 45 dni, co oznacza, że tworzymy rezerwę proporcjonalnie do wieku zadłużenia i dokonujemy następujących zapisów:

Wniosek

Utworzenie funduszu rezerwowego na wątpliwe długi księgowe jest obowiązkiem wszystkich organizacji. Istnieją ogólnie przyjęte kryteria ustalania, czy opóźnienie budzi wątpliwości, a spółki mają prawo opracować i zatwierdzić własne zasady rachunkowości. Opłaty pobierane przez fundusz zależą od wielkości i czasu trwania zadłużenia. W materiale, na którym jesteśmy konkretne przykłady Przyjrzeliśmy się typowemu okablowaniu.

Zapisy do rezerwy na należności wątpliwe

Firmy muszą kontrolować należności. Przecież banki zwracają uwagę na zaległe należności i mogą odmówić udzielenia kredytu. Przyjrzyj się zapisom dotyczącym rezerwy na należności wątpliwe.

Zapisy księgowe dotyczące rezerwy na należności wątpliwe

Złe długi są odpisywane kosztem rezerwy, którą firma musi utworzyć, nawet jeśli jest to mała firma. Obejmuje długi wątpliwe. Są to długi wobec organizacji, których kontrahenci z dużym prawdopodobieństwem nie spłacią (klauzula 70 Regulaminu rachunkowości, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, pismo Ministerstwa Finansów Rosji Rosja z dnia 14 stycznia 2015 r. nr 07-01-06/188).

O tym, że firma najprawdopodobniej nie otrzyma zapłaty od dłużnika, mogą świadczyć następujące zdarzenia:

dłużnik stale narusza warunki płatności określone w umowie;
firma posiada informacje o problemach finansowych dłużnika.

Tryb tworzenia i wykorzystania rezerwy powinien określić polityka rachunkowości (par. 7 PBU 1/2008). Całą kwotę należności wątpliwych (z VAT) można przenieść na rezerwę. I możesz zastrzec każdy dług tylko w tej części, której zdaniem organizacji kontrahent nie spłaci.

Zdarza się, że kontrahentem jest zarówno dostawca, jak i klient. Następnie, przed spisaniem należności, warto dowiedzieć się, czy istnieją jakieś zobowiązania do zapłaty. W takim przypadku w pierwszej kolejności konieczne jest potrącenie długów. Jeżeli po tym terminie w księgach pozostanie przeterminowana należność, spółka ma prawo zaliczyć w koszty pozaoperacyjne tylko tę kwotę. Wyjaśnień takich Ministerstwo Finansów Rosji udzieliło w piśmie z dnia 4 października 2011 r. nr 03-03-06/1/620. Przy obliczaniu podatku uproszczonego spisane należności nie są uwzględniane w kosztach. Przecież lista kosztów uwzględnianych w ramach specjalnego reżimu nie przewiduje takich wydatków (art. 346 ust. 16 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Nie ma co się spieszyć z umorzeniem długu wobec biur podróży. Z reguły sprzedają produkty turystyczne i indywidualne usługi w ramach umów pośrednictwa.

W takim przypadku zadłużenie klienta z tytułu usług nie może być uwzględnione w wydatkach biura podróży. Przecież to obowiązek wobec dyrektora. A on z kolei może to spisać dopiero wtedy, gdy agent przeniesie na niego prawo do roszczeń wobec klienta.

W każdym przypadku, aby umorzyć należności, organizacja musi posiadać dokumenty potwierdzające wystąpienie długu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 kwietnia 2013 r. nr 03-03-06/1/11347). To jest o o fakturach, ustawach, dokumentach płatniczych. Umowa i zestawienie uzgodnień płatności nie mają zastosowania do takich dokumentów - pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 6 grudnia 2010 r. Nr ШС-37-3/16955.

Jeżeli spółka stosowała wcześniej tryb uproszczony, a następnie przeszła na system ogólny, nie może uwzględnić w ramach kosztów pozaoperacyjnych strat wynikających z umorzenia nieściągalnych długów powstałych w okresie stosowania reżimu specjalnego (

Jak przywrócić rezerwę na wątpliwe długi. Rezerwy na należności wątpliwe. Kalkulacja i rachunkowość