Можете ли да поясните въпроса относно счетоводната стойност на дълготрайните активи през 2016 г. лимитът остава ли непроменен? (40 000 rub.) т.е. от 2016 г. ще възникнат временни разлики поради увеличаване на цената на операционната система до 100 000 рубли. за целите на данъчното счетоводство?

Да, лимитът на стойността на дълготрайните активи в счетоводството ще остане непроменен. От 1 януари 2016 г. имущество със стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо, а не 40 хиляди рубли, както преди (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 150 -FZ). Новият лимит може да се прилага само за съоръжения, пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г.

В счетоводството все още ще е необходимо да се амортизират обекти на стойност над 40 хиляди рубли (клауза 5 от PBU 6/01). Следователно при закупуване на активи от 40 хиляди до 100 хиляди рубли през следващата година ще възникнат временни разлики в счетоводството.

Обосновка

(Информацията, която ще ви помогне да вземете правилното решение, е маркирана в цвят)

От справочници

Основни законодателни промени, които влизат в сила през 2016 г

Какво се е променилоСъщността на промяната Основата

Данък общ доход

Лимитът за стойността на амортизируемото имущество е увеличен * Имотът, пуснат в експлоатация след 31 декември 2015 г., ще се счита за амортизируем, ако първоначалната му стойност е повече от 100 000 рубли * (през 2015 г. лимитът на стойността е 40 000 рубли) Гл. 7 и 8 чл. 2 от Закона от 8 юни 2015 г. № 150-FZ

Ограничението за дълготрайни активи в данъчното счетоводство се увеличи до 100 хиляди рубли

„Относно извършването на промени“

Федерален закон от 08.06.15 г. № 150-FZ

От 2016 г. ще влязат в сила две важни промени в данъка върху доходите. Първо, имущество на стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо.* Второ, повече компании ще могат да плащат тримесечни (вместо месечни) аванси върху печалбата. Тези промени бяха въведени с Федерален закон № 150-FZ от 08.06.15 г. Документът ще влезе в сила от 1 януари 2016 г.

Лимит на дълготрайни активи

От 1 януари 2016 г. имущество със стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируемо, а не 40 хиляди рубли, както преди (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 150 -FZ). Новите стойности ще трябва да бъдат въведени в счетоводната данъчна политика за 2016 г.

Новият лимит може да се прилага само за обекти, пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г.* Изменението не се прилага за обекти на стойност от 40 до 100 хиляди рубли, които компанията е пуснала в експлоатация преди 2016 г. и използва в дейността си. Стойността им ще трябва да продължи да се отписва чрез амортизация (вижте подоценката). Следователно, ако една компания планира да закупи активи на стойност от 40 хиляди до 100 хиляди рубли, тогава е по-изгодно да отложите такава покупка до следващата година, когато измененията влязат в сила. Тогава цялата цена на тези обекти може да бъде отписана веднага, без амортизация. Увеличението на лимита за амортизируемо имущество важи и за опростените фирми. Те също така класифицират като дълготрайни активи имущество, което се признава за амортизируемо съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В счетоводството все още ще е необходимо да се амортизират обекти на стойност над 40 хиляди рубли (клауза 5 от PBU 6/01). Както разбрахме в Министерството на финансите, все още не се предвиждат промени. Следователно при закупуване на активи от 40 хиляди до 100 хиляди рубли през следващата година ще възникнат временни разлики в счетоводството.*

Промяната от 2016 г. за целите на изчисляване на корпоративния подоходен данък на лимита върху стойността на дълготрайните активи води до появата на временни разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни. Възможно ли е да се избегнат подобни разлики, тоест да се отразят еднакъв размер на разходите за придобиване на имущество в счетоводството и данъчното счетоводство?

Какъв имот се признава за амортизируем от 01.01.2016 г.?

От 1 януари 2016 г. в ал. 1 на чл. 256 и ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация са направени промени за увеличаване на първоначалната стойност на амортизируемото имущество от 40 000 на 100 000 рубли. В същото време в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“ (Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n) първоначалната стойност на имуществото, признато за амортизируемо, не е променена. За цели счетоводстволимитът може да бъде определен в счетоводната политика в рамките на 40 000 рубли. (клауза 5 PBU 6/01, писмо на Министерството на финансите на Русия от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

От 1 януари 2016 г. в ал. 1 на чл. 256 и ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация са направени промени за увеличаване на първоначалната стойност на амортизируемото имущество от 40 000 на 100 000 рубли. Освен това в PBU 6/01 "

От своя страна различните граници на стойността на дълготрайните активи за счетоводни и данъчни счетоводни цели водят до формиране на временни разлики, което не винаги е удобно.

Кога започва амортизацията?

Следователно организация, която реши да упражни това право, трябва да направи промени в счетоводна политика. Текстът на промените може да бъде формулиран по следния начин.

За целите на данъчното счетоводство имущество на стойност:

• до 40 000 rub. отписва изцяло накуп като материални разходи при въвеждане в експлоатация;
• от 40 001 до 100 000 рубли. отписване, като се вземе предвид периодът на неговото използване, който се определя в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. N 1. Точният брой месеци на отписването се определя със заповед на организацията. Признавайте като разходи линейно от следващия месец след въвеждане в експлоатация.

Пример.
През март организация (разположена в OSNO) закупи компютър на стойност 80 000 рубли. (без ДДС) и въведен в експлоатация. Според Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, компютрите принадлежат към амортизационната група от 2 до 3 години (код 14 3020000 „Електронно-изчислителна техника“). Заповедта на организацията установява, че за тази група амортизацията се начислява за 25 месеца.
В съответствие със счетоводната политика за счетоводни цели амортизацията се изчислява по линейния метод.

В счетоводството, считано от април, организацията трябва да начислява месечна амортизация на компютъра в размер на 3200 рубли. (80 000 рубли / 25 месеца). За целите на данъка върху печалбата този имот не се признава за амортизируем, а се отписва като разход съгласно чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разпоредбите на данъчната счетоводна политика месечно в размер на 3200 рубли. от април. Според стандартитеДанъчен кодекс

Данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на материални разходи под формата на стойност на имущество, което не се амортизира именно поради неговата цена. В тази връзка организацията може да установи процедурата за отразяване на такива разходи в своята счетоводна политика и да включи равни суми в разходите както според счетоводните, така и по данъчните счетоводни данни, като по този начин избягва появата на временни разлики. Съществува риск при използването на подхода на автора на статията. Тя се крие във факта, че ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация се говори за възможността за отписване на стойността на имуществото за материални разходи за повече от един отчетен период и не повече от един отчетен (данъчен) период. Понятията отчетни периоди и данъчни периоди са дадени в чл. 285 Данъчен кодекс на Руската федерация. Поради това не може да се твърди, че разпоредбите на ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца да разпределя разходите за придобиване на имущество на стойност от 40 001 до 100 000 рубли. за няколко данъчни периода. Всъщност от буквалния прочит на нормата следва, че това може да се направи само през няколко отчетни периода, тоест през няколко месеца от календарната година (през тримесечие, половин година, девет месеца от календарната година).

(с измененията Федерален законот 3 юли 2016 г. № 117-FZ). Имот на стойност над 100 хиляди рубли ще се счита за амортизируеми дълготрайни активи.
Новите правила важат за операционни системи, пуснати в експлоатация след 1 януари 2016 г.

Информация

От януари 2016 г. дълготрайните активи с ниска стойност се отразяват по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство.

В данъчното счетоводство се използва ново издание на параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според което дълготрайните активи се признават като средства на труда с първоначална цена над 100 хиляди рубли. Съответно по-евтините обекти не принадлежат дълготрайни активи, като тяхната стойност се отписва като текущи разходи. Това разграничение се отнася за имоти, които са въведени в експлоатация на 1 януари 2016 г. и по-късно.

Счетоводните правила позволяват записването на дълготрайни активи, чиято първоначална цена не надвишава установения лимит, като част от материалните запаси. Лимитът е 40 хиляди рубли. (клауза 5 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Това означава, че обекти до 40 хиляди рубли. могат да бъдат осчетоводени по един от двата начина: като дълготрайни активи или като материални запаси. Що се отнася до имоти на стойност 40 хиляди рубли. и повече, тогава за него няма избор - така или иначе се отразява като основно средство.

Как се сравняват правилата за отчитане на дълготрайни активи?
работещи в НУ и БУ
от 2016 г

Първоначална цена на обекта	Как да отразяваме в данъчното счетоводство	Как да отразяваме в счетоводството
до 40 000 rub.		Организацията има право да избере един от двата начина: Включва в описа и отписва като текущи разходи при въвеждане в експлоатация;
от 40 000 rub. до 100 000 rub. включително	отписват като оперативни разходи при въвеждане в експлоатация	включват в ОС и се амортизират
над 100 000 rub.	включват в ОС и се амортизират	включват в ОС и се амортизират

Когато възникнат временни разлики

За всеки обект, който се отразява в счетоводството по различен начин в сравнение с данъчното счетоводство, е необходимо да се покаже разликата. Това изискване е установено в PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите“.

В този случай разликата ще бъде временна, тъй като в края на полезния му живот първоначалната цена на обекта ще бъде отписана както в NU, така и в счетоводството. Следователно несъответствията между двата вида счетоводство в крайна сметка ще бъдат намалени до нула.

Това се отнася за всички дълготрайни активи без изключение, чиято първоначална цена е в диапазона от 40 хиляди рубли. до 100 хиляди рубли. включително. Също така се появяват временни разлики, ако счетоводството на компанията включва обекти на стойност под 40 хиляди рубли. са отразени като част от дълготрайните активи, а не като част от материалните запаси.

Какви транзакции трябва да бъдат създадени?

Тъй като при отразяване на дълготрайни активи с ниска стойност в данъчното счетоводство, първоначалната цена се отписва незабавно, а в счетоводството постепенно чрез амортизация, „данъчната“ печалба се оказва по-малка от „счетоводната“ печалба. Това означава, че временната разлика е облагаема.
Възниква отсрочен данъчен пасив (DTL), което се показва в дебита на сметка 68 и в кредита на сметка 77. Стойността на IT е равна на облагаемата временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода (20%).

При изчисляване на месечната амортизация, напротив, „данъчната“ печалба надвишава „счетоводната“ печалба, тъй като амортизационните отчисления се правят в счетоводството, но в NU не са. Това създава временна разлика, която подлежи на приспадане.
Тя ражда отсрочен данъчен актив (DTA), което се показва в дебита на сметка 09 и в кредита на сметка 68. Стойността на IT е равна на подлежащата на приспадане временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Пример 1

През февруари 2016 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 86 400 рубли. и полезен живот 4 години (което е 48 месеца). През същия месец обектът е регистриран и въведен в експлоатация.

Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 25% (100%: 4 години). съответно годишна сума амортизационни таксиравна на 21 600 рубли (86 400 рубли х 25%), а месечно - 1800 рубли (21 600 рубли: 12 месеца).

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08- 86 400 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.

В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 86 400 рубли.

Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 рубли (86 400 х 20%) - IT се отразява (Отсрочено данъчно задължение).

В периода от март 2016 г. до февруари 2020 г. (общо 48 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията ежемесечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 rub. - начислена е амортизация.

В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 1800 рубли.

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 рубли (1800 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.

В края на полезния си живот той се изплаща напълно.

Предсрочно изхвърляне на обект

Възможно е компанията да продаде или ликвидира ОС преди края на полезния й живот. В този случай както облагаемите, така и временните разлики ще останат частично неизплатени. В такава ситуация отсроченият данъчен пасив и отсроченият данъчен актив трябва да бъдат отписани към сметка 99.

Пример 2

През февруари 2016 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 90 000 рубли. и полезен живот 2 години (което е 24 месеца). През февруари 2016 г. обектът е регистриран и въведен в експлоатация.

Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 50% (100%: 2 години). Съответно годишният размер на амортизацията е равен на 45 000 рубли. (90 000 рубли х 50%), а месечно - 3750 рубли (45 000 рубли: 12 месеца).
През юни 2016 г. имотът е продаден.

През февруари 2016 г. счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.

В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 90 000 рубли.
Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 rub. (90 000 x 20%) - ИТ се отразява (Отсрочено данъчно задължение).

В периода от март до май 2016 г. (общо 3 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията ежемесечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 rub. - начислена е амортизация.

В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 3750 рубли.
В тази връзка се правят месечни публикации:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 рубли (3750 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.

Към момента на продажбата на имота стойността на ИТ сумата достигна 15 750 рубли.
(18 000 rub. - (750 rub. x 3 месеца)). Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 rub. — ТО е отписано

автори:А. Горохова, водещ експерт-методолог в БДО Юникон Аутсорсинг, Н. Голишева, д-р по икономика, доцент в катедрата по счетоводство, Финансов университет към правителството Руска федерация

Изглежда невъзможно счетоводството да се доближи до данъчното счетоводство, след като се увеличи само в данъчното счетоводство границата на разходите за признаване на имуществото като дълготраен актив. В тази статия ще разгледаме няколко начина за оптимизиране на счетоводното отчитане на дълготрайните активи.

От 2016 г. е установен нов лимит за стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство* (1). Преди 1 януари 2016 г. разходният критерий беше 40 000 рубли, от новата година той беше увеличен 2,5 пъти и стана равен на 100 000 рубли.

Тази стойност се състои от разходите за придобиване, изграждане, производство на дълготраен актив, разходите за доставка и довеждането му до състояние, в което е годно за използване.

Новият разходен критерий ще се прилага за амортизируеми имоти, въведени в експлоатация от 1 януари 2016 г. Имущество, оценено на не повече от 100 000 рубли, придобито след 1 януари 2016 г., няма да бъде признато за амортизируемо *(2). И пълната му стойност трябва да бъде включена в материалните разходи, тъй като е въведена в експлоатация *(3).

Промените в счетоводството на дълготрайните активи все още не са приети, което означава, че установеният лимит от 40 000 рубли продължава да се прилага.

Ако не бъдат направени такива изменения, след 1 януари 2016 г. компаниите ще трябва да прилагат разпоредбите на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративния данък върху доходите“ * (4) по отношение на дълготрайни активи с първоначална цена от 40 001 до 100 000 рубли.

При закупуване на такъв дълготраен актив в данъчното счетоводство неговата цена ще бъде незабавно включена в разходите за текущия период, а в счетоводството ще формира себестойността на дълготрайния актив, която ще се отписва като разход месечно под формата на амортизация през полезния живот на дълготрайния актив. В този случай на датата на въвеждане на дълготрайния актив в експлоатация възниква отсрочено данъчно задължение, което ще се намалява ежемесечно в размер на 20 на сто от начислената амортизация до пълното й начисляване или до извеждане от употреба на дълготрайния актив. В случай на изваждане от употреба, първоначалната цена в счетоводството ще бъде отписана като разход, а отсроченият данъчен пасив ще бъде изцяло отписан.

Пример

Компанията закупи нов сървър на стойност 82 600 рубли. (с ДДС - 12 600 рубли). Полезният живот на сървъра е определен със заповед на управителя на 36 месеца.

В счетоводството придобиването на дълготрайни активи е отразено чрез следните записи:

Дебит 08 Кредит 60

70 000 rub. - отразяват се разходите за капитални инвестиции;

Дебит 19 Кредит 60

12 600 рубли. - отразен входящ ДДС върху закупените ДМА;

Дебит 01 Кредит 08

70 000 rub. - основният актив е въведен в експлоатация.

В данъчното счетоводство цената на придобития актив се отписва като разход наведнъж. В съответствие с PBU 18/02 облагаемите временни разлики се отразяват:

Дебит 68 Кредит 77

14 000 rub. - формиран е отсрочен данъчен пасив.

Съгласно счетоводната политика на организацията за 2016 г. се изчислява амортизация в счетоводството линеен метод. Счетоводителят прави месечни записи:

Дебит 20 Кредит 02

1944,44 rub. - начислена амортизация;

Дебит 77 Кредит 68

388,89 рубли - размерът на отсрочения данъчен пасив е намален.

Отчитане на части от операционна система като отделни инвентарни обекти

Счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект*(5).

Инвентарен обект се признава като обект с всички приспособления и аксесоари или отделен структурно изолиран обект, предназначен да изпълнява определени независими функции, или отделен комплекс от структурно съчленени обекти, представляващи едно цяло и предназначени да изпълняват определена работа . Комплекс от конструктивно съчленени обекти е един или повече обекти с еднакво или различно предназначение, имащи общи устройства и принадлежности, общо управление, монтирани върху една и съща основа, в резултат на което всеки елемент, включен в комплекса, може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно.

Освен това се пояснява, че ако даден дълготраен актив се състои от няколко части с различен полезен живот, такива дълготрайни активи могат да се отчитат като самостоятелна инвентарна позиция само ако техният полезен живот се различава значително. Възникват въпроси: периодите на полезния живот се различават значително или незначително един от друг различни частиобект на ДМА и как да се установи тази същественост.

PBU 6/01 не обяснява това. Това означава, че всяка организация трябва да реши този проблем самостоятелно, като вземе предвид спецификата стопанска дейност. Решениетрябва да бъдат заложени в счетоводната политика.

Как можем да вземем предвид обект, който се състои от няколко части, ако всеки елемент, включен в комплекса, може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно?

Арбитражната практика по този въпрос показва, че при разглеждане на спорни ситуации, когато се вземат предвид отделни части от дълготрайни активи като инвентарни позиции, решенията са разделени приблизително еднакво. Съдиите вземат предвид:

• фактът на присъствието на обекта във Всеруския класификатор на дълготрайните активи * (6);
• фактът на присъствието на обекта в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи * (7);
• наличието на няколко части от един обект, които имат различен полезен живот, когато всяка такава част се взема предвид като независим обект на инвентаризация * (8);
• наличието на отделни елементи, принадлежащи към комплекса с различни функционални цели и способността им да изпълняват функциите си в различна конфигурация * (9).

По този начин, когато закупува дълготраен актив на стойност от 40 001 до 100 000 рубли, който представлява комплекс от структурно съчленени обекти, компанията може да го раздели на няколко части, но трябва да е готова да обясни действията си на инспекторите.

Например, различни части на компютър (принтер, Wi-Fi рутер, монитор) увеличават цената му, тъй като счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект и неговият състав трябва да включва всички елементи, които имат общо управление и могат да работят само като част от комплекса, а не самостоятелно. Принтер (Wi-Fi рутер, монитор и т.н.) не може да работи без компютър. Следователно, според данъчните власти, цената на принтера трябва да бъде включена в цената на компютъра и взета предвид заедно като единична стокова позиция. Има обаче изход от тази ситуация. Определението за дълготрайни активи, които данъчните власти използват, се съдържа в PBU 6/01. Същият документ гласи, че ако един обект има няколко части с различен полезен живот, всяка такава част се отчита като самостоятелен инвентарен обект. По този начин, за да вземете предвид различни части от дълготраен актив като отделни обекти, трябва само да установите различни периоди от техния полезен живот. Нека ви напомним, че компанията сама определя своя полезен живот на конкретен дълготраен актив. Сроковете са определени в Класификацията на дълготрайните активи. Въз основа на тази класификация ръководителят на компанията одобрява конкретния полезен живот на такова имущество. Освен това всяка част от компютъра има свой собствен OKOF код и изпълнява свои собствени функции. Това означава, че тези части могат да се вземат предвид отделно една от друга * (10).

Пример

Фирмата закупи компютър и многофункционално устройство (наричано по-долу МФУ). Цената на компютъра е 35 400 рубли. (с ДДС), цената на MFP е 23 600 рубли. (с включен ДДС).

Полезният живот на компютъра беше определен на 36 месеца, а на MFP на 30 месеца.

В тази ситуация всеки обект ще бъде взет предвид отделно и цената на всеки от тях няма да надвишава 40 000 рубли. в счетоводството.

Компютърът ще бъде взет предвид в цената от 30 000 рубли, а MFP - 20 000 рубли. В данъчното счетоводство тези обекти ще бъдат взети предвид като част от разходите на компанията. Счетоводно това имущество също може да не се отразява като част от дълготрайните активи, а да се отразява като част от материалните запаси*(11).

Федерален указ арбитражен съдМосковска област от 4 февруари 2008 г. N KA-A40/13427-07-2

Намаляване на разходите за текущия период в данъчното счетоводство

Като се има предвид икономическата ситуация в страната през последните две години, е възможно много компании, когато купуват дълготрайни активи, които могат да бъдат сглобени в един обект на стойност над 100 000 рубли, да решат умишлено да завишат първоначалната цена в данъчното счетоводство, за да за избягване на загуби през текущия данъчен период. За да направите това, можете отново да използвате нормите на PBU 6/01, които установяват както за счетоводното, така и за данъчното счетоводство, че позицията на инвентара трябва да включва всички елементи, които имат общо управление и могат да работят само като част от комплекса, а не самостоятелно.

Пример

Фирмата инсталира в офиса нова системаконтрол на достъпа, включително монитори, видеокамери и магнитни брави с четци на електронни карти. Общата цена на тази система, включително разходите за монтаж, възлиза на 280 000 рубли. без ДДС. Компанията реши да отчита тази система като единична инвентарна позиция с един полезен живот, за да избегне загуби от данък върху дохода през текущия данъчен период.

Отделно отчитане на разходите, свързани с придобиването на операционни системи

Историческата цена на амортизируемия имот зависи от класификацията на разходите, свързани с неговото придобиване. Ако някои видове разходи могат да бъдат взети предвид в различни позиции, тогава компанията сама решава да причисли тези разходи към една или друга група разходи. В крайна сметка всяка компания има право самостоятелно да реши как точно да отразява разходите, които по равномогат да бъдат приписани едновременно на няколко групи разходи * (12). Например разходите за консултантски или посреднически услуги, свързани с придобиването на дълготраен актив в данъчното счетоводство, могат или да увеличат цената му, или да бъдат взети предвид като други разходи * (13). Не забравяйте, че избраната опция трябва да бъде записана в счетоводната политика.

Ако разходите са пряко свързани с придобиването на дълготраен актив, те се включват в първоначалната цена на обекта * (14). В повечето разяснения руското Министерство на финансите е на мнение, че всички допълнителни разходи, направени по време на придобиването на дълготраен актив, са включени в цената на обекта, тъй като тези разходи са пряко свързани с придобиването на имущество и възможността за неговото придобиване използвайте * (15). Ето защо, за да не се включват режийни разходи в себестойността на дълготраен актив в счетоводството, е много важно да се документира, че тези разходи не са пряко свързани с неговото придобиване.

Препоръчително е да използвате тази възможност при закупуване на имот, чиято цена, включително режийните разходи, е малко повече от 40 000 рубли. Този методще ви позволи да зададете първоначалната цена в счетоводството под 40 000 рубли. При което ключова точкада разделят разходите на две части е тяхно документиране. В издадената фактура и платежен документ трябва да е посочено, че е предоставена консултантска услуга, която не е пряко свързана с придобиването на дълготраен актив, а не услуги по монтаж и въвеждане в експлоатация на оборудване. За цената на тези консултантски услуги трябва да бъде издаден отделен сертификат за приемане.

Пример

За създаване на служители комфортни условияФирмата постави климатик в офиса. Цената на климатика е 35 000 рубли, разходите за монтаж възлизат на 8 000 рубли. без ДДС. Климатикът е пуснат същия месец. По споразумение с доставчика разходите за монтаж са документирани като консултантски услуги по експлоатацията на климатичната система. Дружеството класифицира тези услуги счетоводно и данъчно като други разходи и те не са включени в първоначалната стойност на дълготрайния актив.

Тъй като климатикът е закупен, за да осигури на служителите нормални условия на труд и първоначалната му цена не надвишава 40 000 рубли, компанията включи цената му в други разходи за текущия период в счетоводството и данъчното счетоводство.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Федерален закон № 150-FZ от 08.06.2015 г. (наричан по-долу Закон № 150-FZ); клауза 1 чл. 256, ал. 1, чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация

*(2) клауза 7 чл. 5 от Закон N 150-FZ

*(3) подп. 3 т. 1 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация

*(4) одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n (наричан по-долу PBU 18/02)

*(5) клауза 6 от PBU 6/01, със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n (наричана по-долу PBU 6/01)

*(6) одобрен бърз. Държавен стандарт на Руската федерация от 26 декември 1994 г. N 359 (наричан по-нататък OKOF); бърз. АС УО от 09.02.2015 г. N F09-9862/14; решение на Самарския областен съд от 23 октомври 2014 г. по дело № A55-5190/2014 г.

*(7) одобрен бърз. Правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. N 1 (наричано по-нататък - Класификация на дълготрайните активи)

*(8) пост. FAS MO от 21 януари 2011 г. N KA-A40/16849-10

*(9) пост. FAS UO от 03.07.2008 г. N F09-4736/08-S3 (с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 октомври 2008 г. N 14167/08, прехвърляне на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд Съдът на Руската федерация за преглед чрез надзор е отказан), FAS ZSO от 25 декември 2006 г. N F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)

От 1 януари 2016 г. ограничението за стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство беше увеличено до 100 000 рубли. В счетоводството остана същата - 40 000 рубли. Експерти от Службата за правни консултации GARANT разгледаха въпроса как да отпишат стойността на дълготрайните активи и да избегнат временните разлики между счетоводното и данъчното счетоводство, като направят промени в счетоводната политика

28.03.2016

Въпросът е дали е възможно да се избегнат временни разлики, като се включи следната разпоредба в данъчната счетоводна политика за 2016 г.: „Имущество на стойност под 100 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разходи равномерно, въз основа на условията за полезното му използване (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)“, или би било по-правилно да го напишете така: „Имот на стойност от 40 000 до 100 000 рубли с полезен живот повече от една година се класифицира като материален разход и се отписва като разход равномерно въз основа на условията за неговото ползотворно използване (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж към момента на въвеждане в експлоатация“?

В съответствие с параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на данъка върху печалбата е имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), се използват от него за генериране на доход и стойността на които се погасява чрез натрупана амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 100 000 рубли.

Съгласно ал.1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи за целите на данъка върху печалбата се разбират като част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначален струва повече от 100 000 рубли.

Разходният критерий в размер на 100 000 рубли е валиден от 01.01.2016 г. и се прилага за амортизируеми имуществени обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г. (клаузи 7, 8, член 2, части 4, 7, член 5 от Федералният закон от 8 юни 2015 г. № 150-FZ).

Счетоводство

В счетоводството въз основа на клауза 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричано по-нататък PBU 6/01), даден актив се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или да бъде предоставен от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
• обектът е предназначен да се използва дълго време, тоест за период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
• организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
• обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

В същото време четвъртият параграф на клауза 5 от PBU 6/01 постановява, че активите, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, и със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводството и финансови отчетикато част от материалните запаси.

Нека отбележим, че прилагането на разпоредбите на параграф четвърти от клауза 5 на PBU 6/01 е право, а не задължение на организацията. Както разбираме, в разглежданата ситуация прилагането на съответната разпоредба е фиксирано в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Данъчно счетоводство

За разлика от счетоводството, в данъчното счетоводство данъкоплатците нямат право самостоятелно да определят лимит на стойност за отчитане на имуществото като дълготрайни активи.

Това означава, че предвид направените промени в чл. 256, 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да възникне ситуация, когато същите обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г., струващи например 60 000 рубли в счетоводството, ще бъдат признати като дълготрайни активи, но няма да бъдат признати като дълготрайни активи (амортизируема собственост) за целите на данъка върху печалбата.

Разходи за придобиване на имущество, което не е амортизируемо имущество, на основание ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на данъка върху печалбата се отнасят до материални разходи. Тази норма предвижда, че цената на такъв имот се включва в материалните разходи в пълен размер при въвеждането му в експлоатация. Освен това тази норма определя и че за да се отпише стойността на имуществото, посочено в ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по време на повече от един отчетен период данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на материални разходи под формата на стойност на такова имущество, като вземе предвид периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.

По този начин, за целите на данъка върху печалбата, данъкоплатецът има право да отпише стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, по процедурата, определена от него независимо за признаване на материални разходи под формата на стойността на такова имущество, отчитайки периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.

Както виждаме, данъкоплатците имат право да признаят като материални разходи цената на имущество, което не се амортизира за няколко отчетни периода по независимо определен начин, и такава процедура трябва да бъде разработена, като се вземат предвид икономически обоснованите показатели, по-специално като се вземе предвид срока на ползване на имота. Няма други ограничения или изисквания по отношение на съответната процедура. По-специално, нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация не възпрепятстват равномерното отписване на стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, нито установяват крайни срокове за такова отписване.

Ограничение на стойността на дълготрайните активи в счетоводните политики

Ако в своята счетоводна политика за данъчни цели една организация определя разпоредби за равномерно отписване на имущество на стойност под 100 000 рубли, без да взема предвид ограничението за стойността на дълготрайните активи в размер на 40 000 рубли, прилагано в нейното счетоводство, тогава в данъчното счетоводство имуществото на стойност под 40 000 рубли ще бъде отписано както през установения период, така и в счетоводството в момента на въвеждане в експлоатация (клауза 93 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n). Това няма да допринесе за сближаването на счетоводните и данъчните данни. Следователно, за да обедини печалбата, изчислена според счетоводните данни, и печалбата, изчислена според данните от данъчното счетоводство, организацията може да определи границата на стойността на имуществото в диапазона от 40 000 рубли до 100 000 рубли.

Съответно, организацията има право да включи в своята счетоводна политика за данъчни цели разпоредби, че имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организацията, на стойност от 40 000 рубли до 100 000 рубли рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца) се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговия полезен живот. По отношение на имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца), организацията има право да определи, че такова имущество се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж от въвеждането му в експлоатация.

Ако полезният живот на обектите, определен от организацията за счетоводни цели и за целите на данъчното счетоводство, съвпада, тогава в крайна сметка печалбата според счетоводните и данъчните счетоводни данни ще съвпада (при липса на други несъответствия). Включването на съответните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели ще позволи на организацията да обедини счетоводните и данъчните счетоводни данни, но според нас няма да освободи организацията от необходимостта да отразява разликите в счетоводството в съответствие с изискванията на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху доходите на организациите“ (наричано по-долу PBU 18/02).

Счетоводни разлики

В съответствие с параграф 3 от PBU 18/02, разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период в резултат на заявлението различни правилапризнаване на приходи и разходи, които са установени в регул правни актовесъгласно счетоводството и законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики.

За целите на PBU 18/02 постоянните разлики означават приходи и разходи (клауза 4 от PBU 18/02):

• формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
• взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.

За целите на PBU 18/02 временните разлики се разбират като приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) в един отчетен период, и данъчна основаза данък върху доходите - в друг или в други отчетни периоди (клауза 8 от PBU 18/02).

Временните разлики, в зависимост от естеството на тяхното въздействие върху облагаемата печалба (загуба), се разделят на (клауза 10 от PBU 18/02):

• приспадащи се временни разлики;
• облагаеми временни разлики.

По силата на клауза 11, 12 PBU 18/02 подлежащите на приспадане временни разлики и облагаемите временни разлики възникват в резултат по-специално на приложението различни начиниамортизационни отчисления за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода, както и други подобни разлики.

В счетоводството, в разглежданата ситуация, амортизацията, начислена върху дълготрайни активи, ще бъде взета предвид като разходи (клауза 17 PBU 6/01, клауза 8 PBU 10/99 „Организационни разходи“). В същото време материалните разходи ще бъдат признати в данъчното счетоводство (клауза 1, клауза 2, член 253, клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не амортизация (клауза 3, клауза 2 , член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези различия, според нас, показват необходимостта от отразяване на различията в счетоводството. В същото време не е ясен въпросът до какъв тип разлики (постоянни или временни) водят тези разлики (виж също „Тълкуване на R82. Временни разлики в данъка върху дохода” („Финансов вестник”, бр. 19, май 2010 г. )) .

По наше мнение горните разлики не са разлики, показващи появата на временни разлики в разглежданата ситуация (те не са разлики подобно на приложениеторазлични методи за изчисляване на амортизацията). В този случай в счетоводството и данъчното счетоводство има две различни видоверазходи, като всеки един от тях се отчита като самостоятелен вид разход само в едно счетоводство, а не се отчита в друго счетоводство, което говори за възникване на трайни разлики в случая.

В съответствие с параграф 7 от PBU 18/02, постоянно данъчно задължение (актив) се разбира като сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика. Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. .

Съответно, разходите под формата на амортизация, отразени в счетоводството и невзети предвид за целите на данъка върху печалбата, ще формират постоянно данъчно задължение. От своя страна материалните разходи, признати за целите на данъка върху печалбата, но непризнати счетоводно, ще формират постоянен данъчен актив.

При прилагане на PBU 18/02 организацията определя условен разход за данък върху дохода (доход), равен на продукта счетоводна печалбаформирани през отчетния период, по ставката на данъка върху печалбата (клауза 20 от PBU 18/02).

За да се определи размерът на текущия данък върху дохода, условният разход за данък върху дохода (приход) се коригира към сумите на постоянното данъчно задължение (актив), увеличението или намалението на отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив за отчетния период (клауза 21 от PBU 18/02).

Условният разход за данък върху дохода (приход) (т.е. размерът на данъка върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба), коригиран за постоянни и временни разлики, който е текущият данък върху дохода в методологията на PBU 18/02, ще бъде равно на суматаданък върху дохода, изчислен въз основа на данъчни счетоводни данни.

Едновременното отразяване на постоянни данъчни активи и постоянни данъчни задължения в едни и същи суми (при условие че няма други разлики между счетоводното и данъчното счетоводство) ще доведе до факта, че данъкът върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба, ще бъде равен на данъка върху дохода изчислява се по данни от данъчното счетоводство.

Тъй като въпросът за класифицирането на разликите за целите на PBU 18/02 понастоящем не е достатъчно регулиран, окончателният счетоводен вариант трябва да се определи въз основа на професионалната преценка на счетоводителя.