Napoved za davek od dohodka za 1. četrtletje 2018 (v nadaljnjem besedilu DNP) je sestavljena v skladu s pravili, uvedenimi z Odlokom Zvezne davčne službe Rusije št. MMV-7-3/ z dne 19.10.2016 . Za lažjo pripravo dokumenta in poročanje davčnim organom smo sestavili vizualna navodila.

Kdo odda dohodninsko napoved?

Veljavni obrazec KND 1151006 je bil uveden s poročanjem za leto 2016. Vse pravne osebe - organizacije, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije, ga morajo predložiti:

• Ruska in tuja podjetja, ki plačujejo davek v Rusiji in delujejo na OSNO.
• Davčni zastopniki za plačila davčnim zavezancem na njihovi lokaciji glede na rezultate posameznega obdobja, v katerem so bila takšna plačila izvršena.
• Odgovorni udeleženci predložijo poročila o konsolidirani skupini na kraju registracije pogodbe o oblikovanju take skupine.
• Podjetja s posebnimi režimi za posle z vrednostnimi papirji, ki jih je izdala Ruska federacija, in dividende tujih podjetij.

Če se dejavnost dejansko ni izvajala, vendar podjetje ni bilo uradno likvidirano, je dolžno vložiti ničlo.

Kdaj oddati - enkrat mesečno ali četrtletno?

Davčno obdobje za dohodnino je koledarsko leto. Obdobje poročanja je lahko mesec (dva, tri ...) ali četrtletje. Kako ugotoviti, kdo in kdaj predloži obrazec za poročanje Zvezni davčni službi?

POMEMBNO

Podjetja poročajo četrtletno s četrtletnimi akontacijami davka. Če izračun temelji na dejanskem dobičku, je treba napoved oddati mesečno.

DNI za 1. četrtletje 2018 je treba oddati do 28. aprila 2018. Državni uslužbenci in neprofitne organizacije obrazec za poročilo izpolnijo enkrat letno ob koncu davčnega obdobja.

Kako in kje oddati izjavo

Tretji odstavek 80. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je določil možne načine predložitve obrazca:

• Osebno ali po pooblaščencu na papirju.
• Preko operaterja EDF v elektronski obliki.
• Z rusko pošto z vrednostnim pismom s seznamom vsebine.

POMEMBNO

Ne more vsak prenesti DNP na papirju. Če ima podjetje 100 ali več ljudi, mora biti dokument poslan le preko spleta preko TKS z elektronskim podpisom.

Če se zmotite pri načinu oddaje obrazca, bo globa 200 rubljev. na podlagi norm Davčnega zakonika Ruske federacije, čl. 119.1.

Ne glede na možnost dostave - osebno na papirju ali elektronsko - se podatki pošljejo Zvezni davčni službi na lokaciji organizacije. Če imate oddelek, lahko izberete, kam boste poslali obrazec - vodji davčne uprave ali davčnemu uradu na lokaciji odseka.

Ali me lahko kaznujejo zaradi zamude pri oddaji poročila?

Če oddate obrazec za poročanje po uradnem roku za vložitev, vas čaka globa v višini 200 rubljev. (člen 126 davčnega zakonika Ruske federacije), pa tudi upravne sankcije do 500 rubljev. ali opozorilo uradnikom (člen 15.5-15.6 upravnega zakonika).

POMEMBNO

Pozna predložitev davčne napovedi za leto bo povzročila kazen do 30% zneska davka, najmanj - 1000 rubljev. (Člen 119 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Sestava dohodninske napovedi

Poročilo vključuje naslednje razdelke:

• List 01 - naslovni list.
• Razdelek 1.1 je dokončen.
• List 02 - obračun davka.
• Nadaljevanje lista 02.
• Priloge k listu 02 - izračuni.

Vloge se izpolnjujejo le, če je imel zavezanec ustrezne transakcije, ki so bile davčna osnova za dohodnino.

Zakonodajalec je poleg obrazca DNP potrdil posebna navodila z navodili po korakih za pripravo dokumenta. Podan je v dodatku št. 2 k že znanemu ukazu Zvezne davčne službe št. MMV-7-3/572.

Kljub temu ima marsikdo še vedno vprašanja o izpolnjevanju obrazca. Razvili smo preprost algoritem, ki bo pomagal obvladati to nalogo. Poglejmo si na primeru.

Primer izpolnjevanja izjave za 1. četrtletje 2018

Podjetje JSC "Molotok" je v obdobju od 01.01.18 do 31.03.18 prejelo naslednji dohodek:

• Od prodaje v višini 100.000 rubljev.
• Od nadaljnje prodaje blaga - 25.000 rubljev.
• Neprodaja - 58.000 rub.

Njeni stroški so:

• V zvezi s prodajo - 53.000 rubljev.
• V zvezi s preprodajo blaga - 24.000 rubljev. (od tega je šlo 19.000 rubljev za nakup blaga).
• Posredni, povezani s prodajo - 10.000 rubljev. (od tega je 5.000 rubljev davek v skladu s členom 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
• Neprodaja - 42.000 rubljev. (od tega 40.000 rubljev obresti na posojila in 2.000 rubljev kazni po pogodbah z nasprotnimi strankami).

Dohodnina se plača po 20-odstotni stopnji.

Izdelamo predračun davka za 1. četrtletje 2018:

((100.000 + 25.000 + 58.000) – (53.000 + 24.000 +10.000 + 42.000)) * 20% = 10.800 rub.

Začnimo z izpolnjevanjem obrazca.

1. korak: naslovna stran

Na tej stopnji morate pravilno vnesti podatke o podjetju in obdobju poročanja. List morate izpolniti na naslednji način:

• 0 - številka popravka (postavili smo 0, saj oddajamo prvo napoved za 1. četrtletje 2018). Če oddajamo popravek, navedite številko popravka: 1, 2 itd.
• 21 - davčno (poročevalsko) obdobje. Imamo 1. četrtletje, zato vnesemo 21 (za 2. bi navedli 31, za 9 mesecev - 33, za leto - 34).

POMEMBNO

Za tiste, ki poročajo mesečno, je koda obdobja navedena zaporedno, začenši s 35 (januar) in tako naprej, za leto bo 46.

• Davčna številka, INN / KPP, ime, OKVED - so navedeni v skladu z ustanovnimi dokumenti.
• Koda za kraj registracije je poenotena: velika podjetja so 213, tuji davčni zavezanci 245, za domača podjetja je 214.

Vse navedene podatke potrdi pooblaščenec zavezanca in določi datum izdaje zapisnika.

2. korak: izpolnite Prilogo 1 k listu 02 izjave

Čeprav se DNP začne s točko 1, je dokončna in se izpolni glede na podatke iz prijave. Zato bomo začeli z njimi.

prilag. 1 List 02 - izpolnite podatke o naših prihodkih:

• Stran 011 - prihodki od prodaje izdelkov / storitev lastne proizvodnje - 100.000 rubljev.
• Stran 012 - prihodki od nadaljnje prodaje blaga - 25.000 rubljev.
• Skupaj v vrstici 010 - 125.000 rubljev.
• 040 - vsota vseh prihodkov (prodaja) - 125.000 rubljev.
• Na straneh 100 in 101 bo enaka vrednost - 58.000 rubljev. (neposlovni prihodki).

3. korak: vnesite vrednosti v prilogo 2 lista 02

Ta obrazec je zasnovan tako, da odraža stroške podjetja, ki bodo zmanjšali obdavčljivi dohodek podjetja.

V našem primeru bodo stroški navedeni na naslednji način:

• 010 - 53.000 rub. (neposredno na prodane izdelke/storitve);
• 020 - 24 000 rub. (neposredno za nadaljnjo prodajo blaga);
  • vklj. 030 - 19 000 rub. (nabavna cena preprodanega blaga);
• 040 - 10.000 rub. (posredno za izvedbo);
  • vklj. 041 - 5000 rub. (davki v skladu s členom 270 Davčnega zakonika Ruske federacije);

• 200 - 42.000 rubljev. (neposlovni odhodki);
  • vklj. 201 - 40 000 rub. (obresti na izposojena sredstva);
  • 205 - 2000 rub. (sankcije za nepravočasno izpolnitev pogodbenih obveznosti).

4. korak: obračun davka, izpolnite list 02

Tukaj je vse preprosto:

• 010 (podatke prenašamo s strani 040 Priloge 1 L. 02) - prihodki od prodaje. V našem primeru: 125.000 rubljev);
• 020 (vzamemo s strani 100 Priloge 1 L. 02) - neposlovni prihodki, za nas je 58.000 rubljev;
• 030 (vzeto iz str. 130 Pr. 2 L. 02) - stroški prodaje: 87.000 rubljev;
• 040 (200 + 300 Pr. 2 L. 02) neposlovni stroški: 42.000 rub.

Skupaj se izračuna na naslednji način: 010 + 020 – 030 – 040 + 050.

Zapišimo ta izraz s številkami:

125.000 + 58.000 – 87.000 – 42.000 + 0 = 54.000 rubljev - to je davčna osnova za dohodnino za 1 četrtletje. 2018 JSC "Molotok". Podjetje bo na ta znesek plačalo davek po 20-odstotni stopnji.

Kako je razčlenjena davčna stopnja?

Zakonodajalec je določil plačilo davka v naslednjih razmerjih:

• 20% - splošna stopnja: navedite na strani 140;
• 3% - plačilo v zvezni proračun: register na strani 150;
• 17% gre v proračun vaše regije: dajte na stran 160.

V absolutnem smislu bi to izgledalo takole:

• 180 strani - 10.800 rubljev;
• 190 - 1 620 (3%);
• 200 - 9 180 (17%).

JSC Molotok mora te zneske prispevati v zvezni in regionalni proračun na podlagi rezultatov dela za prvo poročevalsko obdobje leta 2018.

V tem članku obravnavamo naslednja vprašanja v zvezi z napovedjo dohodnine:

• splošna vprašanja in nov obrazec napovedi,
• (vrstica 041, sprememba za »izolacije«, izgube iz preteklih let, simetrični popravki),

Prijava dobička v letu 2018 - kaj je novega?

Konec marca 2018 še ni uradno objavljenih nobenih zakonskih sprememb glede vlaganja dohodninskih napovedi.

Vendar je treba omeniti, da je Zvezna davčna služba že pripravila osnutek spremembe izjave in ga objavila na spletni strani regulativa.gov.ru. Posodobitev poslovnega izida bo posledica davčnih sprememb v letu 2017.

Zaključek projekta in objavo odredbe o spremembi dohodninske napovedi bomo spremljali in vas o tem sproti obveščali.

Kdo mora oddati napoved za davek od dobička v letu 2018?

Obrazec za napoved dobička za leto 2017

Trenutni obrazec prijave dobička je bil potrjen z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 19. oktobra 2016 št. MМВ-7-3-572@.

Prenesite obrazec Napoved za odmero dohodnine 2018 v Excel formatu

Prenesite obrazec Napoved za odmero dohodnine 2018 v PDF obliki

Roki za vložitev napovedi in plačilo dohodnine v letu 2018

Pogostost poročanja za dohodnino je odvisna od pogostosti plačevanja akontacije tega davka. V skladu s tem se zavezanci za dohodnino delijo na tiste, ki:

• plačuje akontacije na podlagi rezultatov vsakega četrtletja plus mesečna plačila znotraj četrtletja; izjava se odda četrtletno;
• plačuje akontacije in četrtletno oddaja napovedi. To lahko storijo podjetja, katerih prihodki od prodaje v zadnjih štirih četrtletjih niso presegli povprečno 15 milijonov rubljev za vsako četrtletje (60 milijonov rubljev na leto), pa tudi proračunske, avtonomne ustanove, neprofitne organizacije, ki nimajo dohodek od prodaje;
• daje akontacije glede na dejanski dobiček in mesečno oddaja izjavo. Uporabo takšne sheme plačila davka je treba prijaviti Zvezni davčni službi pred 31. decembrom leta pred davčnim obdobjem, v katerem se izvede prehod na tak sistem akontacije.

Če v letu 2018 plačujete četrtletno akontacijo dohodnine

Rok za oddajo napovedi dobička in plačilo pripadajočega davka je 28. dan v mesecu po koncu četrtletja. Seveda velja pravilo prenosa na naslednji delovni dan, če rok pade na vikend ali praznik. Oglejte si točne roke za četrtletno plačilo davka in oddajo dohodninske napovedi v letu 2018:

Če v letu 2018 nakazujete mesečne akontacije glede na dejanski dobiček

Rok za oddajo napovedi dobička in plačilo pripadajočega davka je 28. v naslednjem mesecu. Velja tudi pravilo prenosa.

Izpolnjevanje dohodninske napovedi 2018

Izkaz poslovnega izida vsebuje standardne liste, ki jih morajo izpolniti vsi davčni zavezanci, ter dodatne liste in razdelke.

Torej, absolutno vse organizacije poročanje o dohodnini, izpolni:

• Naslovna stran;
• razdelek št. 1, pododdelek 1.1 z zneskom davka, ki ga mora plačnik plačati v proračun;
• List 02 z obračunom dohodnine in njegovimi prilogami;
• Priloga št. 1 k drugemu listu s prihodki od prodaje in neprodajnimi prihodki;
• Priloga št. 2 k drugemu listu s proizvodnimi in prodajnimi stroški, neposlovnimi odhodki in izgubami, ki so tem odhodkom enake.

Izpolnjevanje vlog in strani, ko veljajo pogoji
Dodatek št. 3 k listu 02 z izračuni vseh odhodkov za poslovanje, pri katerem se rezultati finančnega poslovanja upoštevajo pri odmeri dobička z davkom po 2. čl. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Davčnega zakonika Ruske federacije, razen tistih, ki se odražajo v listu 05	izpolnijo organizacije, ki so prodale amortizirljivo premoženje
Dodatek št. 4 k listu 02 z obračunom izgube ali njenega dela, ki vpliva na znižanje davčne osnove	izpolnijo organizacije, ki prenašajo izgube, prejete v prejšnjih letih
Dodatek št. 5 k listu 02 z izračunom porazdelitve plačil med organizacijo in podružnicami	izpolnijo organizacije z ločenimi oddelki (razen tistih, ki plačujejo davek za ločene oddelke na naslovu sedeža)
List 03	izpolnijo davčni zastopniki, ki izplačujejo dividende in obresti na vrednostne papirje
List 04 z izračunom dohodnine po ločeni stopnji (odstavek 1 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije)	izpolnijo organizacije, ki so prejele dividende od tujih podjetij
List 05 z izračunom davčne osnove za organizacije, ki opravljajo posle s posebnim upoštevanjem finančnega rezultata (razen tistih, ki so v prilogi 3 k listu 02)	izpolnijo organizacije, ki so prejele dohodke iz poslov z vrednostnimi papirji, menicami in izvedenimi finančnimi instrumenti
List 06 z odhodki, prihodki in davčno osnovo nedržavnih pokojninskih skladov	polnijo nedržavni pokojninski skladi
List 07 s poročilom o namenu porabe premoženja, denarja, del in dobrodelnih storitev, ciljnih dohodkih in namenskem financiranju	izpolnijo organizacije, ki so prejele ciljno financiranje, ciljne prihodke in samo v letni izjavi
List 08	izpolnijo organizacije, ki neodvisno prilagajajo prihodke in odhodke, prejete v okviru nadzorovanih transakcij
List 09	izpolnijo nadzorne osebe (v skladu s členom 25.13 Davčnega zakonika Ruske federacije)
prijava št. 1 na deklaracijo	izpolnijo organizacije s prihodki in odhodki, ki so navedeni v Dodatku št. 4 k Postopku za izpolnjevanje izjave
vloga št. 2 na deklaracijo	izpolnijo davčni zastopniki (v skladu s členom 226.1 Davčnega zakonika Ruske federacije)

Primer izpolnjevanja izjave o dobičku za leto 2017

Če se primer izpolnjevanja ne odpre, osvežite to stran.

Prenesite ta primer izpolnjevanja izjave o dobičku v formatu PDF

Prenesite primer izpolnjevanja izjave o dobičku za leto 2017 (na podlagi dejanskega dobička) v formatu Excel

Prenesite primer izpolnjevanja izjave o dobičku za leto 2017 (mesečne akontacije) v formatu Excel

Prenesite primer izpolnjevanja izjave o dobičku za leto 2017 (izguba) v formatu Excel

Zanimiva vprašanja o izpolnjevanju izjave o dobičku v letu 2018

Vrstica 041 izjave o dobičku

Vrstica 041 v izjavi o dobičku se nahaja v prilogi št. 02 k listu 02 in izkazuje podatke o zneskih obračunanih davkov v obdobju, ki so bili vključeni v posredne odhodke. Vrstica 041 vključuje davke, ki so omenjeni v odst. 1. odstavek 1. čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije. Gre za zneske, vplačane v državni proračun, ki so povezani s proizvodnjo in prodajo proizvodov in zato zmanjšujejo višino dobička.

Vključimo ga v vrstico 041 izjave o dobičku	NI vključeno v vrstico 041
Davek na nepremičnine in promet	Davek na prihodek
Davek na uporabo zemlje in vode	Pristojbine za onesnaževanje
Carinske dajatve	Vse vrste glob, kazni, sankcij
Za vire rudarjenja in lova	UTII
Zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja, obveznega zdravstvenega zavarovanja in VNiM	Prostovoljno zavarovanje in prispevki za poškodbe
Vladna dolžnost	Provizija za trgovanje
Ponovno uveden DDV, ki se upošteva v drugih odhodkih (na primer davek, povrnjen ob prejemu oprostitve plačila DDV v skladu s 145. členom Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavki 2, 6, 3. odstavek 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija)	DDV in trošarine, ki jih je podjetje predstavilo kupcu

Ko izpolnite vrstico 041 izjave o dobičku za poročevalsko (davčno) obdobje, v njej navedite znesek vseh davkov (akontacije zanje), obračunanih v tem obdobju, pristojbin in zavarovalnih premij na podlagi nastanka poslovnega dogodka, ne glede na datum obračuna. njihovo plačilo v proračun (pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. septembra 2016 št. 03-03-06/2/53182, z dne 21.09.2015 št. 03-03-06/53920).

Vložitev izjave o dobičku za ločene oddelke

Izjavo o dobičku družba predloži Zvezni davčni službi na lokaciji svoje lokacije in na lokaciji vsakega ločenega oddelka (odstavek 1 člena 289 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zvezni davčni službi na svoji lokaciji podjetje predloži izjavo, sestavljeno za organizacijo kot celoto z razdelitvijo dobička po "podrobnostih". To pomeni, da se poleg izpolnjevanja standardnih deklaracijskih listov, ki so skupni vsem davčnim zavezancem, dodatno izpolni Dodatek št. 5 k listu 02 v količini, ki je enaka številu "ločenih razdelkov" (vključno s tistimi, ki so zaprti v trenutnem davčno obdobje).

Če se oddelki podjetja nahajajo na ozemlju enega sestavnega subjekta Ruske federacije, lahko plačate davek (akontacije) za skupino "ločenih enot" prek enega od njih. V tem primeru podjetje predloži izjavo o dobičku davčnim organom v kraju registracije sedeža podjetja in v kraju registracije odgovorne "ločitve".

Druga možnost, če se matična družba in njeni oddelki nahajajo v isti regiji, je lahko zavrnitev razdelitve dobička vsaki "izolaciji". Matična družba ima pravico plačati celoten davek na dobiček za svoje oddelke in vložiti eno napoved samo na svoji lokaciji.

Ne smemo pozabiti, da če se podjetje odloči spremeniti postopek plačila davka ali prilagodi število strukturnih enot na ozemlju subjekta ali pride do drugih sprememb, ki vplivajo na postopek plačila davka, je treba to prijaviti inšpektoratu.

Če je podjetje največji davčni zavezanec, se vse napovedi, vključno s tistimi za »ločene davčne napovedi«, oddajo specializiranemu inšpektoratu za največje davčne zavezance. V tem primeru se podatki o davku od dohodka, ki se nanaša na "ločene enote", odražajo v Prilogi št. 5 k listu 02 davčne napovedi, to pomeni, da se postopek izpolnjevanja izkaza poslovnega izida ne spremeni.

Kako prenašati izgube iz prejšnjih let

Od 1. januarja 2017 so bila spremenjena pravila za zmanjšanje davčne osnove za izgube prejšnjih let (Pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 01.09.2017 št. SD-4-3/61@ »O spremembi postopek obračunavanja izgub preteklih davčnih obdobij«):

• uvedena je omejitev znižanja: davčna osnova se lahko zniža za največ 50 % (omejitev ne velja za davčne osnove, za katere veljajo določene znižane davčne stopnje);
• Odstranjena je omejitev glede trajanja prenosa (prej je bil prenos možen le v 10 letih);
• Nov postopek velja za izgube, prejete za davčna obdobja, ki se začnejo od 1. januarja 2007.

Ob upoštevanju teh pravil je treba v izjavi o dobičku izpolniti naslednje vrstice:

• vrstica 110 lista 02 in vrstica 010, vrstice 040–130, 150 priloge št. 4 k temu: zlasti znesek v vrstici 150 (znesek izgube, ki znižuje osnovo) ne sme biti večji od 50% zneska na vrstica 140 (davčna osnova);
• vrstica 080 lista 05;
• vrstice 460, 470, 500, 510 lista 06: seštevek vrstic 470 in 510 (znesek priznane izgube) mora biti manjši ali enak 50 % zneska v vrsticah 450 in 490 (davčna osnova od naložb) .

Odraz simetričnih popravkov v izkazu poslovnega izida

Napoved za odmero dohodnine od dobička za 1. četrtletje 2019 je poročilo, ki ga bodo morale oddati vse pravne osebe, ki obračunavajo ta davek trimesečno, ne glede na pogostost plačevanja akontacije. Razmislimo o značilnostih oblikovanja te izjave.

Značilnosti sestave napovedi za dohodnino za 1. četrtletje

Za pripravo poročila o dohodnini za 1. četrtletje letos se še naprej uporablja obrazec, odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 19. oktobra 2016 št. MMV-7-3/572@.

Pravila, ki se uporabljajo pri izpolnjevanju deklaracije, niso spremenjena (podana so v enakem vrstnem redu). Iz nabora teh pravil za poročilo za 1. četrtletje so pomembni:

• zahteva, da vsebuje minimalno zahtevan nabor listov, ki jih je treba izpolniti (naslovni list, pododdelek 1.1 razdelka 1, list 02 in prilogi 1 in 2 k temu);
• dovoljenje, da se v poročilo ne vključijo tisti listi, za katere ni podatkov za izpolnjevanje;
• obstoj listov, ki jih je treba vključiti v poročilo za to obdobje, če obstajajo podatki, ki se bodo odražali v njih (to je pododdelek 1.2 razdelka 1, izpolnjen za mesečne akontacije, dodatek 4 k listu 02, namenjen odražanju izgube preteklih let in priloga 5 k listu 02, ki vsebuje podatke o posameznih strukturah);
• prisotnost listov, ki niso vključeni v poročilo 1. četrtletja, tudi če obstajajo podatki, ki se bodo odražali v njih (to so listi 07, 08, 09, izpolnjeni samo v letnem poročilu).

Če izjava vsebuje izpolnjeno Prilogo 5 k listu 02 (za ločene strukture), boste morali za predložitev na kraju registracije vsake od teh struktur dodatno ustvariti poenostavljeno izjavo, ki jo sestavljajo naslovna stran, pododdelki 1.1 in 1.2 (če obstajajo mesečna akontacije) in priloga 5 k listu 02.

Kako se akontacije odražajo v izkazu poslovnega izida za 1. četrtletje?

Naj vas spomnimo, da lahko izračunate akontacijo glede na dobiček:

• mesečno od dejanskega dobička - izjava, ustvarjena v tem primeru, bo prav tako ustvarjena mesečno in povezana z obdobjem, določenim s številom mesecev, vključenih v to (2. odstavek 285. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), tj. opredelitev »prijave za 1. četrtletje«, ko se takšen algoritem za izračun predujmov izkaže za neuporabnega;
• četrtletno, plačati jih bodisi enkrat ob koncu četrtletja (pravico do tega imajo davkoplačevalci s povprečnim četrtletnim dohodkom vsakih štirih prejšnjih četrtletij, ki ne presega 15 milijonov rubljev) ali mesečno.

Vnos podatkov o akontacijah v četrtletno izjavo ni težaven pri prvi možnosti plačila. Tako kot pri mesečno obračunanih akontacijah se obračunajo ob dejstvu, da bodo za 1. četrtletje enakovredne davku, obračunanemu od dobička, prejetega v tem četrtletju. V poročilu za naslednje obdobje se bo njihova višina uskladila z obračunanim davkom od dobička za polletje, da se ugotovi znesek, ki ustreza doplačilu pred obračunanim davkom za polletje oziroma vračilu iz proračuna kot preplačan.

Najbolj zapletena možnost je tista, pri kateri se davek izračuna četrtletno, vendar z mesečnim nadomestilom. In akontacije, ki se odražajo v poročilu o dohodnini za 1. četrtletje, zahtevajo posebne pridržke. Za njih list 02 vsebuje 3 skupine vrstic:

• 210-230, namenjen za akontacije, obračunane v preteklih obdobjih za plačilo v obdobju poročanja. V poročilu za 1. četrtletje bo to vključevalo vrednosti, prikazane v vrsticah 320-340 izjave, sestavljene za 3. četrtletje preteklega leta.
• 290-310, namenjenih za vnos zneskov predujmov, izračunanih v obdobju poročanja za plačilo v četrtletju, ki sledi obdobju poročanja. V poročilu za 1. četrtletje bodo vrednosti, vključene v njih, sovpadale s podatki v vrsticah 180-200.
• 320-340, kjer je treba prikazati predujme, obračunane za plačilo v 1. četrtletju leta, ki sledi letu poročanja. Te vrstice se nikoli ne uporabljajo v poročilu za 1. četrtletje, saj so namenjene izpolnjevanju le v izjavi za 9 mesecev.

Na kaj morate biti pozorni pri pripravi poročila o dohodnini za 1. četrtletje 2019

Pri ustvarjanju poročila o dobičku za 1. četrtletje tekočega leta morate upoštevati, da v letu 2019 še naprej veljajo posebne vrednosti, določene za obdobje 2017–2020:

• znesek tega deleža (50%), za katerega je dovoljeno zmanjšati dobiček poročevalskega obdobja zaradi izgub, ustvarjenih v prejšnjih letih (odstavek 2.1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčne stopnje (3% in 17%), ki se uporabljajo za izračun zneska plačil v zvezni in regionalni proračun (1. člen 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Poleg tega je od leta 2018 v Ch. 25 davčnega zakonika Ruske federacije je uvedel številne novosti, ki lahko vplivajo na znesek dohodnine za določenega davkoplačevalca:

• pojasnjena so pravila za določanje zneska dvomljivega dolga, kar se odraža v znesku rezerve, ustvarjene za te dolgove (1. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
• pravila za obračunavanje izgub, ki jih imajo nadzorovana tuja podjetja, so bila prilagojena (odstavki 7, 8 člena 309.1 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• uvedena je možnost uporabe novega (naložbenega) odbitka od zneska obračunanega davka (člen 286.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Rezultati

Poročilo o dobičku, pripravljeno za 1. četrtletje 2019, je pripravljeno na istem obrazcu in po enakih pravilih, kot so za ta dokument veljala v letu 2018. Vendar pa ista pravila določajo številne značilnosti za poročilo, ustvarjeno za 1. četrtletje, ki ga razlikujejo od poročil za druga obdobja v letu. Postopek odražanja v poročilu predujmov, obračunanih četrtletno, vendar z mesečnim plačilom, si zasluži posebno pozornost.

Akontacije so akontacija dohodnine. Navedeni so skozi celotno koledarsko leto. Odvisno od vrste plačnika in postopka obračuna se lahko prispevki nakazujejo ob koncu četrtletja ali mesečno. Izračun akontacije dohodnine ureja norma 286 Davčnega zakonika Ruske federacije, kjer 3 načini za delno plačilo obveznega plačila v proračun:

1. Ob koncu poročevalskega obdobja z obračunom predhodnih prispevkov. Običajno ga uporabljajo velika industrijska podjetja.
2. Mesečno na podlagi izračuna dejansko prejetega dohodka. To pravico lahko uveljavljate le, če o tem v določenem roku obvestite davčni organ.
3. Ob koncu obdobja z enkratnim plačilom prispevkov na trimesečje. Primerno za podjetja z dobičkom do 60 milijonov rubljev v štirih četrtletjih.

Metode za izračun akontacije

Prenosi za vsak mesec

Nakazilo dela davka enkrat na 30 dni je obveznost podjetja v naslednjih primerih:

1. Če se je donosnost za 4 četrtletja dvignila nad povprečno vrednost 15 milijonov rubljev za tri mesece.
2. Če inšpekcija ni bila obveščena o uporabi obračuna prejetih dohodkov.

Izračun mesečne akontacije dohodnine spremlja predložitev napovedi ob koncu določenega obdobja poročanja. So 1. četrtletje, šest mesecev in 9 mesecev. Plačilo se izvede enkrat mesečno, dokumenti pa se predložijo le četrtletno. Izračun poteka v naslednjem vrstnem redu:

1. Akontacija na začetku 1. četrtletja novega obdobja je enaka mesečnemu plačilu v 4. četrtletju preteklega leta. Če je izguba nastala v 9 mesecih prejšnjega obdobja, se plačila za prve 3 mesece novega leta ne prenesejo. Znesek akontacije bo enak nič.
2. Mesečni znesek v 2. četrtletju je 3 dele četrtletne akontacije za 1 trimesečje tekočega leta.
3. V 3. kvartalu znaša prispevek 1/3 razlike med polletnim plačilom in akontacijo za 1. kvartal.
4. V 4. četrtletju je velikost nakazila enaka 3. delu razlike med plačanim davkom za 9 mesecev in pol leta.

Davek mora biti nakazan v proračun najkasneje do 28. dne v mesecu. Na primer, v 2. četrtletju mora biti pristojbina plačana do 28. aprila, 28. maja itd. Vsak znesek bo tretjina celotnega plačila za četrtletje. Če plačilo ni razdeljeno na enake dele, se znesek prišteje k davku za zadnji četrtletni mesec.

Za trimesečno obdobje se skupni znesek izračuna glede na prihodke, nastale stroške in obrestno mero. Če predhodno plačilo presega skupni znesek za 3 mesece, je potrebno dodatno plačilo. Tako plačilo se izvede do 28. dne v mesecu, ki sledi kontrolnemu obdobju.

Izračun akontacije glede na rezultate vsakega poročevalskega obdobja

Plačila na četrtletje

Za podjetja, ki plačujejo akontacije le enkrat na četrtletje, so obdobja poročanja 1. četrtletje, 6. in 9. mesec tekočega leta. Pri četrtletnem plačilu dela davka so oproščeni plačila v proračun na mesečni ravni. Odločilno merilo, ki daje pravico do takega izračuna, je višina dohodka. Ko na podlagi rezultatov 4 zaporednih četrtletij povprečni dobiček ni presegel praga 15 milijonov rubljev. Takšna podjetja vključujejo tudi:

• organizacije s proračunskim financiranjem. Izjema so knjižnice, koncertna prizorišča, gledališča, ki ne plačujejo akontacije;
• tuja podjetja s predstavništvi v Rusiji;
• neprofitna podjetja brez dobička s prodajo blaga ali opravljanjem storitev;
• družbe, ki sodelujejo v enostavni družbi;
• investitorji po pogodbi o delitvi proizvodnje;

Podjetje se lahko kadar koli zaveže k plačilu predhodnih zneskov vsake 3 mesece, takoj ko dobiček za 4 četrtletja ne doseže 60 milijonov rubljev. Zato se lahko prehod zgodi sredi leta. Izjema je izračun predplačil na že prejete prihodke, ko je prehod na primer šele od začetka novega obdobja.

1. Obračun za eno četrtino. Znesek plačila za 3 mesece se izračuna tako, da se davčna osnova pomnoži z ugotovljeno stopnjo dobička. Ta izračun se uporablja vsako četrtletje. Osnova za izračun je prejeti dobiček, izračunan kot prihodek, zmanjšan za nastale stroške.
2. Izračun z naraščajočimi rezultati. Ob koncu 6 mesecev, 9 mesecev in enega leta se k izračunu doda potreba po določitvi višine dodatnega plačila. Najprej morate izračunati vse davke za obdobje za poročilo. Vsakokrat se njegova velikost na začetku leta določi z naraščajočo vsoto. Od dobljenega rezultata se odšteje predhodno položeni znesek. Tako obračunana akontacija se vplača v proračun. Vsi izračuni se izvajajo samo v enem letnem obdobju.

Za udoben izračun akontacije dohodnine je sestavljena tabela, ki odraža podatke o davčni osnovi, časovnih obdobjih in prenesenih zneskih za vsako četrtletje. Ko se ob koncu leta namesto prihodkov pojavi izguba, bo znesek predplačila enak nič. Prej plačani prispevki se štejejo za preplačilo. Davkoplačevalcu jih je mogoče vrniti in upoštevati v naslednjih obdobjih ter knjižiti v dobro poplačila kazni in kazni. Vračilo je mogoče izdati le v 3-letnem obdobju. Če zamudite rok, boste morali vložiti vlogo pri arbitražnem sodišču.

Rok za nakazilo prispevka in oddajo napovedi je en - najkasneje 28 dni po koncu kontrolnega obdobja. Če je dan vikend ali praznik, se rok določi na naslednji delovni dan. Plačilo davka za celotno obdobje mora biti plačano do 28. marca.

Plačilo glede na dejanski dohodek

Družba ima pravico uporabiti postopek nakazila vložkov glede na dejansko prejete prihodke. Obdobja poročanja so zaporedni meseci. 11. mesec je zadnji. Po tem se pošlje izjava za celotno obdobje. Plačilo mesečnih prispevkov družbe ne izvzame iz splošnega trimesečnega obračuna. Vsakokratno plačilo se določi z naraščajočo vsoto od 1. dne obdobja, vključno z mesecem izračuna. Vse predhodne akontacije v proračun zmanjšujejo novo obračunani znesek za nov mesec.

Za prehod na plačevanje predplačil po mesecih ob upoštevanju prejetega dohodka izplačevalec odda obvestilo inšpektoratu pred 31. decembrom. Če bo obvestilo oddano pravočasno, se postopek prenosa spremeni z novim davčnim obdobjem. Med letom ne smete spreminjati načina plačila.

Zakon ne določa obveznosti obveščanja inšpektorata o vrnitvi na splošno uveljavljeni postopek za izračun akontacije. Ministrstvo za finance pa priporoča, da plačniki spremembo obvestijo vladni organ z obvestilom v poljubni obliki. Pri spremembi postopka plačevanja prispevkov na dobiček se mora to odražati v računovodski politiki podjetja.

Prenosi za prvo četrtletje se izvajajo v naslednjem vrstnem redu:

• davek za prvi mesec - plačan do 28. februarja;
• za obdobje 2 mesecev do konca marca, z upoštevanjem plačila v januarju;
• za trimesečno obdobje rok plačila do 28.4. Odšteje se znesek davka, plačan za prva 2 meseca.

Novonastala podjetja lahko uporabljajo izračune po dejanskih prihodkih šele od naslednjega meseca po registraciji. Zanje ne velja pravilo spremembe načina šele z novim davčnim letom. Nova družba je dolžna vložiti obvestilo o uporabi takega obračuna, obračunati in plačati akontacijo za mesec, v katerem je nastala, ter vložiti napoved.

Izračun davka za leto na podlagi rezultatov davčnega obdobja

Sankcije za kršitev prestopnih rokov

V čl. 75 zakonika določa kazni za zamude pri plačilih. Neplačani znesek se lahko izterja z računov podjetja ali njegovega premoženja.

Zahtevki za neplačani del davka se pošiljajo vnaprej. Odraža znesek dolga in obdobje njegovega odplačila. Zahtevek je mogoče vložiti v 3 mesecih od dneva odkritja dolga. Ko se rok za vračilo izteče, ima inšpektorat pravico prisilno izterjati neplačani znesek. Zbiranje se izvede v 2 mesecih.

Trenutno ni odgovornosti za kršitev postopka izračunavanja ali neizpolnjevanja proračunskih predujmov. Zato se kazen ne bo zaračunala.

Denarni tokovi v obliki dohodnine so pomembna plačila, ki polnijo zvezni in regionalni proračun. Davčno obdobje za dohodnino je pomembno - koledarsko leto. A država ni pripravljena čakati tako dolgo, da bi dobila svoj delež pogače. Zato je med letom zakonodajalec predvidel plačilo akontacije davka. In organizaciji je lažje plačati davke na obroke.

Izračun akontacije glede na dobiček se na prvi pogled zdi preprost. Najprej pa morate razumno izbrati ustrezno možnost izračuna in jo določiti v računovodski politiki (četrtletno ali na podlagi dejanskega dobička). Drugič, četrtletni izračun ima svoje posebnosti z akontacijami, ki včasih zmedejo računovodjo. Oglejmo si to podrobno v dveh pristopih. V tem članku bomo razpravljali o pravilih izračuna. Na konkretnih primerih bomo naredili izračune in zahtevane zneske vnesli v deklaracijo.

1. Kdo plačuje akontacije dobička

2. Vrste predplačil

3. Izračun akontacije glede na četrtletni dobiček

4. Mesečni akontacije dobička na podlagi ocenjenega dobička za prejšnje četrtletje

5. Primeri izračuna akontacije po četrtletjih

6. Tankosti izračunavanja predplačil

7. Mesečni akontacije dobička na podlagi dejanskega dobička

8. Akontacije v izkazu poslovnega izida

9. Roki za plačilo akontacije dobička

Pa pojdimo po vrsti.

1. Kdo plačuje akontacije dobička

Skoraj vsi zavezanci za dohodnino plačujejo akontacije dobička. V tem primeru nista pomembna niti velikost niti narava dejavnosti podjetja niti izračunani znesek davka.

Seznam tistih, ki ne plačujejo akontacije dohodnine, ni dolg. Takšne organizacije so neposredno navedene v davčnem zakoniku Ruske federacije. To so proračunske ustanove, kot so knjižnice, koncertne organizacije, muzeji in gledališča.

2. Vrste predplačil

Obstajajo 3 vrste predujmov na dobiček (286. člen davčnega zakonika), ki jih lahko grobo imenujemo:

• Četrtletna plačila
• Mesečna plačila na podlagi ocenjenega dobička
• Mesečna plačila se izračunajo na podlagi dejanskega dobička, ki ga organizacija prejme za mesec.

Podatki o pogostosti akontacije in oddaji napovedi so navedeni v tabeli 1.

Tabela 1

3. Izračun akontacije glede na četrtletni dobiček

Običajno izračun predplačil na podlagi četrtletnih dobičkov (četrtletnih predplačil) računovodji ne povzroča težav. Morate le poznati osnovna pravila:

1. Pravico do plačila samo četrtletnih predplačil imajo organizacije, ki imajo prihodki za zadnja 4 četrtletja v povprečju niso presegli 15 milijonov rubljev na četrtletje brez DDV. Za novoustanovljene organizacije prihodki od prodaje ne smejo presegati 5 milijonov rubljev na mesec ali 15 milijonov rubljev na četrtletje (primer 1).
2. Pravica do plačila samo četrtletnih akontacije je tudi od nekaterih drugih pravnih oseb naštete v odstavku 3 člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije - proračunske in avtonomne institucije, neprofitne organizacije, ki nimajo dohodka od prodaje blaga (dela, storitev), udeleženci preprostih partnerstev in nekateri drugi.
3. Upoštevajo se predujmi na dobiček za četrtletje glede na davčno osnovo za obdobje poročanja. Znesek za plačilo dobimo kot razliko med obračunanim akontacijo za poročevalsko obdobje in ugotovljenim akontacijo za prejšnje poročevalsko obdobje (primer 4).

Primer 1

Ugotoviti je treba, ali ima podjetje pravico do četrtletnih plačil, če je prihodek brez DDV:

1. četrtletje 2017 - 25 milijonov rubljev,

2. četrtletje 2017 - 8,5 milijona rubljev,

3. četrtletje 2017 - 9,5 milijona rubljev,

4. četrtletje 2017 - 29 milijonov rubljev,

Preverja se povprečni prihodek za 4 četrtletja.

Povprečni prihodek za 4 četrtletja = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 milijonov rubljev.

Zaključek - od 1. četrtletja 2018 je organizacija dolžna plačevati mesečna plačila dohodnine.

4. Mesečni akontacije dobička na podlagi ocenjenega dobička za prejšnje četrtletje

Pravila za izračun mesečnih akontacije za vsako četrtletje so navedena v drugem odstavku 286. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Za lažje razumevanje bomo uporabili formule za izračun, ki običajno označujejo:

• AMn – mesečna akontacija za n-to četrtletje,
• АКn – četrtletna akontacija za n-to četrtletje,
• n – številka četrtine od 1 do 4.

Formule za izračun akontacije dobička po četrtletjih:

1. Mesečna akontacija v 1. kvartalu

AM1 = AM4, kjer je AM4 mesečno plačilo 4. četrtletja preteklega leta,

1. Mesečna akontacija v 2. kvartalu

AM2 = AK1 / 3,

1. Mesečna akontacija v 3 četrtletju

AM3 = (AK2 - AK1) / 3,

1. Mesečna akontacija v 4. kvartalu

AM4 = (AK3 - AK2) / 3.

Pri pripravi izjave za obdobje poročanja se analizirajo dejanski podatki, pridobljeni za obdobje. Če je obračunana akontacija za tekoče četrtletje večja od skupnih plačanih trimesečnih in mesečnih obrokov, je potrebno doplačilo četrtletne akontacije v višini razlike.

5. Primeri izračuna akontacije po četrtletjih

Primer 2

V skladu z izjavo za pol leta so mesečna predplačila v 3. četrtletju znašala 10 tisoč rubljev. na mesec. V skladu z izjavo za 9 mesecev je izračunana akontacija 55 tisoč rubljev, četrtletna plačila za zadnje četrtletje so 10 tisoč rubljev. Četrtletno doplačilo izračunajte ob upoštevanju plačanih mesečnih akontacij.

• - 10 - 3 * 10 = 15 tisoč rubljev.

Če se nenadoma izkaže, da so zneski plačanih predujmov višji od zneskov, izračunanih za poročevalsko obdobje, se predplačila na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja prištejejo k plačilu davka na podlagi rezultatov naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja ( 1. odstavek 287. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Toda izjava navaja predvidene podatke za mesečna akontacije za naslednje obdobje.

Primer 3

V skladu z izjavo za pol leta so mesečna akontacija v 3. četrtletju znašala 20 tisoč rubljev. na mesec. V skladu z izjavo za 9 mesecev je akontacija 50 tisoč rubljev, četrtletna plačila za zadnje četrtletje so 10 tisoč rubljev. Določite, katere podatke je treba odražati v izjavi za 9 mesecev.

• – 10 – 3 * 20 = – 20 tisoč rubljev. - prišlo je do preplačila.

Tako preplačilo se odraža v vrsticah 280.281 lista 02 izjave. Preplačilo se lahko pobota s plačilom davka na podlagi rezultatov naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja (odstavek 1 člena 287 Davčnega zakonika Ruske federacije).

6. Tankosti izračunavanja predplačil

1. Samo v izjavi za 9 mesecev se določijo zneski akontacije za 4. četrtletje tekočega in 1. četrtletje prihodnjega leta (vrstice 320, 330, 340 lista 02 izjave).

Če je pri pripravi izjave za 9 mesecev omejitev 15 milijonov rubljev. ni presežena, se načrtovana mesečna plačila ne odražajo v prijavi.

Če pa je nenadoma (kot v našem primeru) na podlagi rezultatov izjave za leto presežena določena meja, potem je treba po mnenju regulativnih organov načrtovana mesečna akontacija odražati v izjavi za 9 mesecev (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. decembra 2012 N 03-03-06/ 1/716).

Iz besedila dopisa lahko sklepamo, da boste morali posodobljeno izjavo oddati v 9 mesecih. V nasprotnem primeru zvezna davčna služba preprosto nima kje izvedeti zneska mesečnih akontacij, ki jih bo morala organizacija plačati v prvem četrtletju.

Obstaja še eno stališče - ne predložite posodobljene izjave za 9 mesecev, odražajte mesečne akontacije 1. četrtletja samo v izjavi za leto. Toda takrat bomo kršili določbe člena 5.11 Odloka Zvezne davčne službe Rusije z dne 19. oktobra 2016 N ММВ-7-3/572@, ki določa postopek izpolnjevanja izjave. Navsezadnje jasno piše, da vrstice 290-310 v izjavi za davčno obdobje niso izpolnjene.

2. Pri vodenju evidenc v programu 1C v nastavitvah je treba odražati dejstvo prehoda na plačevanje mesečnih akontacij (Glavno - Nastavitve davka in poročanja - Dohodnina - Postopek plačevanja akontacije - izberite "Mesečno po ocenjenem dobičku").

3. Izračun vrstic 210 (220 in 230) vključuje četrtletne (vrstice 180 (190, 200)) in mesečne (vrstice 290 (300, 310)) akontacije, ki se odražajo v izjavi za prejšnje obdobje poročanja.

Za primer izračuna mesečnih plačil si oglejte video.

7. Mesečni akontacije dobička na podlagi dejanskega dobička

V tem primeru je treba zvezni davčni službi predložiti obvestilo o prehodu na mesečna akontacija glede na dejanski dobiček. Priglasitev se odda za naslednje leto najkasneje do 31. decembra tekočega leta.

Pri tej metodi se izjava predloži mesečno, akontacija se izračuna glede na dejanski dobiček za mesec.

V primeru prehoda na plačevanje mesečnih akontacij glede na dejansko prejeti dobiček bodo obdobja poročanja en mesec, dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta (2. odstavek 285. člena ZKP). Davčni zakonik Ruske federacije).

Izračun akontacije dobička se lahko izvede po formuli:

AM poročevalskega obdobja = Davčna osnova poročevalskega obdobja x Davčna stopnja.

Vsakič ob koncu obdobja poročanja se določi znesek za plačilo:

AM za doplačilo = AM poročanje - AM prejšnji.

8. Akontacije v izkazu poslovnega izida

Predplačila v izkazu poslovnega izida se odražajo v vrsticah:

• 180 (190, 200) – akontacije za obdobja 1. četrtletje, polletje, 9 mesecev,
• 210 (220, 230) - predplačila, prikazana v vrsticah 180 (190, 200) za prejšnje poročevalsko obdobje,
• 270, 271 (280, 281) – predujmi za dodatno plačilo (zmanjšanje) za obdobje poročanja,
• 290 (300, 310) – mesečne akontacije, ki jih je treba plačati v mesecih po poročevalskem obdobju,
• 320 (330.340) – mesečne akontacije, ki zapadejo v 1. četrtletju naslednjega leta (te vrstice se izpolnijo samo v napovedi za 9 mesecev).

Glavna stvar, ki si jo morate zapomniti pri izpolnjevanju izjave, je, da se akontacije odražajo kot obračunane in ne kot dejansko plačane. Plačilo akontacije dobička se ne odraža v izjavi. Izpolnjevanje deklaracije.

9. Roki za plačilo akontacije dobička

Plačilo akontacije dobička mora biti izvedeno v rokih, določenih v členu 287 Davčnega zakonika Ruske federacije:

1. Četrtletna predplačila plačan najpozneje do roka, določenega za vložitev davčnih napovedi za ustrezno obdobje poročanja - 28. april, 28. julij, 28. oktober. Če rok pade na vikend ali praznik, se plačilo izvede prvi delovni dan po vikendu ali prazniku.
2. Roki za plačilo akontacije dobička za organizacije, ki plačujejo mesečne akontacije v obdobju poročanja - najkasneje do 28. dne vsakega meseca tega obdobja poročanja.
3. Roki za plačilo akontacije dobička za organizacije plačilo mesečnih predujmov glede na dejansko prejeti dobiček, - najkasneje do 28. dne v mesecu, ki sledi mesecu, na podlagi katerega se izračuna davek.

Preberite in preučite primere izračunov in izpolnjevanja akontacije v deklaraciji. In če že imate vprašanja o tej temi, vprašajte v komentarjih!

Obračun akontacije glede na dobiček – splošna pravila