إي.في. لابوتينا، مدقق حسابات شركة AUDIT-Partner LLC

عند بيع البضائع بالتجزئة، لحساب UTII، فإن استخدام مؤشر "مكان التداول" أو "منطقة المبيعات" له أهمية كبيرة، حيث أن مبلغ الضريبة يعتمد على استخدام مصطلح معين. كيف تحدد المؤشر بشكل صحيح حتى لا تنتهك قانون الضرائب وتكون قادرًا على حماية مصالحك في نزاع مع مفتش ضرائب أو في نزاع قانوني؟ دعونا ننظر في الوضع.

دعونا نفصل الذباب عن شرحات

موضوع الضرائب لتطبيق UTII هو الدخل المحسوب لدافعي الضرائب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشير هذا إلى الدخل المحتمل لدافع ضرائب واحد، ويتم حسابه مع الأخذ في الاعتبار مجموعة من العوامل التي تؤثر بشكل مباشر على استلامه، ويستخدم لحساب مبلغ ضريبة واحدة بالمعدل المحدد.

في الوقت نفسه، مقدار الدخل المحتسب، وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حسابه على أنه حاصل ضرب الربحية الأساسية لنوع معين من النشاط التجاري، المحسوب للفترة الضريبية، وقيمة المؤشر المادي الذي يميز هذا النوعأنشطة.

ويحدد القانون مؤشرين لنوع النشاط "تجارة التجزئة": "مساحة المبيعات (بالمتر المربع)" و"مساحة المبيعات". على الرغم من أن أحكام الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحتوي على تعليمات مفصلة، ​​بما في ذلك الجهاز المفاهيمي، في الحالات التي ينبغي فيها استخدام المؤشر، الاستخدام العمليتوضح هذه المعايير بوضوح أن هذه التعليمات بحاجة إلى تحسين.

على سبيل المثال، الفقرة 3 من المادة 346.29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تقسم التجارة إلى:

تجارة التجزئة تتم من خلال مرافق سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة مع قاعات التداول؛

تجارة التجزئة التي تتم من خلال مرافق سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة التي لا تحتوي على طوابق مبيعات؛

تجارة التجزئة من خلال مرافق سلسلة البيع بالتجزئة غير الثابتة.

كما يتبين من البيانات الواردة في الجدول أعلاه، فإن خيار الدفع مقابل "مساحة التداول" هو الأكثر جاذبية.

من أجل تحديد المؤشر المادي للربحية الأساسية بشكل صحيح، من الضروري النظر بالتفصيل في مفاهيم المادة 346.27 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقا لمتطلبات الفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر شبكة البيع بالتجزئة الموجودة في المباني المجهزة خصيصًا (أجزاء منها) والهياكل المخصصة للتجارة ثابتة. بمعنى آخر، يتم تشكيل شبكة تداول ثابتة بواسطة أنظمة البناء، مرتبطة بقوة بالأساس بقطعة الأرض ومتصلة بالمرافق.

المتجر عبارة عن مبنى ثابت مجهز خصيصًا (جزء منه) مخصص لبيع البضائع وتقديم الخدمات للعملاء ومزود بمباني البيع بالتجزئة والمرافق والإدارية والمرافق، بالإضافة إلى أماكن استلام البضائع وتخزينها وإعدادها للاستخدام. أُوكَازيُون؛

جناح - مبنى يحتوي على منطقة مبيعات ومصمم لمكان عمل واحد أو أكثر؛

الكشك هو مبنى لا يحتوي على منطقة مبيعات وهو مصمم لشخص واحد مكان العملتاجر.

وفقًا للتشريع الحالي، لا يمكن نقل سوى تلك المتاجر والأجنحة التي لا تتجاوز مساحة مبيعاتها 150 مترًا مربعًا إلى UTII. م.في هذه الحالة، تُفهم مساحة قاعة التداول على أنها مساحة جميع المباني والمناطق المفتوحة التي يستخدمها دافع الضرائب للتجارة، ويتم تحديدها على أساس مستندات الجرد والملكية، باستثناء المرافق، المباني الإدارية والمرافق العامة، وكذلك أماكن استلام وتخزين البضائع وإعدادها للبيع التي لا تخدم الزوار. لاحظ أن هذه الطبعة من الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الذي يستثني بوضوح مباني المرافق والإدارية والتخزين من منطقة قاعة التداول - دخل حيز التنفيذ في 1 أبريل 2005.

ومع ذلك، في نص الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحدد بالضبط ما هو مدرج في مفهوم "مستندات المخزون والملكية". في الوقت نفسه، أعربت كل من وزارة المالية الروسية ووزارة الضرائب الروسية (الآن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا) مرارًا وتكرارًا عن رأي مفاده أن مستندات الملكية والمخزون تشمل أي مستندات متاحة لدافعي الضرائب لسلسلة بيع بالتجزئة ثابتة المنشأة التي تحتوي على معلومات ضروريةعن التعيين، ميزات التصميموتخطيط مباني هذا الكائن، بالإضافة إلى المعلومات التي تؤكد الحق في استخدام هذا الكائن، على وجه الخصوص:

اتفاقية النقل (اتفاقية الشراء) للمباني غير السكنية؛

جواز السفر الفني للمباني غير السكنية؛

الخطط والرسوم البيانية والشروحات؛

اتفاقية الإيجار (التأجير من الباطن) للمباني غير السكنية أو جزء (أجزاء منها) ؛

السماح بخدمة الزوار في منطقة مفتوحة

جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 2004 برقم 03-06-05-05/43 وبتاريخ 7 مايو 2004 برقم 04-05-12/25، في رسائل وزارة المالية ضرائب روسيا بتاريخ 2 مارس 2004 رقم 22–2–14/ 336@ وبتاريخ 01.08.2003 رقم 22–2–14/1757-AB026 وفي بعض التوضيحات الأخرى للدوائر المالية والضريبية.

غير ثابتة، وفقا للفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر شبكة تجارية تعمل وفقًا لمبادئ تجارة التوزيع والتوزيع، بالإضافة إلى كائنات أخرى لتنظيم التجارة غير مصنفة على أنها شبكة تجارية ثابتة. على سبيل المثال، منطقة مفتوحة وخيمة.

في رأينا، يجب أن يتم تحديد مسألة المؤشر المادي في كل حالة محددة بناءً على خصائص معينة نقطة البيع.

وفقا للفرعية. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند اتخاذ قرار بشأن الحاجة إلى تطبيق UTII، يتم أخذ الكائن الذي يديره دافع الضرائب في الاعتبار مباشرةً، وعند اختيار مؤشر مادي، من الضروري مراعاة خصائص هذا الكائن المعين. إذا كانت المنشأة التي يديرها المكلف بشكل مباشر لا تحتوي على منطقة مبيعات، فيجب استخدام مؤشر "موقع المبيعات".

سيكون محتوى الاتفاقية أيضًا ذا أهمية كبيرة هنا. إذا لم يتم تحديد المنطقة فيه، فسيكون من الأسهل إثبات أنه يجب دفع الضريبة من مساحة البيع بالتجزئة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن تأكيد استخدام مؤشر مادي معين من خلال مستندات المخزون والملكية.

الممارسة القضائية لصالح دافعي الضرائب!

هناك ممارسة تحكيم لاتخاذ القرارات بشأن القضية قيد النظر لصالح دافعي الضرائب. على سبيل المثال، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا، في القرار المؤرخ 24 فبراير 2005 رقم F04-495/2005 (8576-A03–19)، إلى أن مساحات البيع بالتجزئة التي يستأجرها مباشرة رجل الأعمال (11 و 9.5 متر مربع) يجب أن تكون متاحة للبيع بالتجزئة. م.) لا يحتوي على طوابق مبيعات ويتوافق مع مفهوم "مكان التداول" الذي تحدده المادة. 346.27 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأن مصلحة الضرائب لم تقدم دليلاً يؤكد استخدام صاحب المشروع لقاعات التداول لتجارة التجزئة، فقد رفضت المحكمة تلبية المطالبات (لتحصيل المتأخرات على ضريبة واحدة محسوبة على أساس مؤشر "منطقة المبيعات").

اتخذت المحكمة نفسها قرارات مماثلة في 11 يناير 2005 في القضية رقم F04-9232/2004 (7492-A03-19) وفي 9 ديسمبر 2004 في القضية رقم F04-8791/2004 (6897-A03-19) ).

عادة ما تبرر المحاكم قرارها بشأن عدم مشروعية استخدام مؤشر "مكان التداول" من خلال وجود قاعة تداول مباشرة لدى دافعي الضرائب. لذلك، على سبيل المثال، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 22 سبتمبر 2004 رقم Ф04–6704/2004 (А46–4853–27)، قررت محكمة التحكيم أن هذه هي المنطقة التي يشغلها بالفعل رجل الأعمال الذي يتوافق مع خصائص قاعة التداول (له مدخل منفصل، وموقع التحكم - ماكينة الصراف الآلي، ومكان عمل البائع، وأكشاك وحالات عرض البضائع، وممرات للعملاء). تم اتخاذ قرار مماثل من قبل الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال (القرار رقم F09-4726/04-AK بتاريخ 30 نوفمبر 2004).

لا تحتوي الرسائل الرسمية من السلطات التنظيمية على أي تفسيرات واضحة حول هذه المسألة. وهكذا، أجابت وزارة المالية الروسية على سؤال أحد رواد الأعمال حول إمكانية تطبيق المؤشر المادي "مساحة التداول" عند استئجار مساحة بيع بالتجزئة مسيجة في متجر على شكل كشك (أي بدون منطقة مبيعات). أجاب بشكل غامض جدا. وأشار إلى أنه يجب استخدام مؤشر "مكان التجارة" إذا كانت المباني المستخدمة لتجارة التجزئة غير مطابقة للمتطلبات التي حددها الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن مفهوم المتجر (انظر الرسالة بتاريخ 02.02.2005 رقم 03–06–05–05/07). ولكن ما يجب القيام به في حالة توافق المبنى نفسه مع مفهوم "المتجر"، ويتم تنفيذ التجارة من جانبه، حيث لا يوجد قاعة تداول، لم تبلغ وزارة المالية.

مشكلة أخرى هي غياب الفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفهوم "قاعة التداول". هناك مفهوم "منطقة المبيعات"، ولكنه يساعد فقط في تحديد المباني التي يجب استبعادها من الحساب (على سبيل المثال، المستودع، الإدارة، وما إلى ذلك) إذا تم استخدام مؤشر "منطقة المبيعات"، والإجابة على السؤال سؤال كيف لا يحدد ما إذا كانت منطقة دافعي الضرائب تشمل منطقة مبيعات.

إن عبارة "مساحة جميع المباني المستخدمة للتجارة" تعطي السلطات الضريبية سببًا للاعتقاد طابق التجارةأي منطقة تستخدم للتجارة في مبنى دائم (على سبيل المثال، مستودعوالتي تباع منها البضائع نقدا).

القانون مثل قضيب الجر، كما دارت المحكمة، كذلك اتضح

تتم محاولة تشكيل بعض معايير قاعة التداول لتشكيل المحاكم عند مراجعة المواد الخاصة بقضايا محددة.

على سبيل المثال، فاس المنطقة الشمالية الغربيةاعترف بأنه يوجد في المبنى الذي يستخدمه صاحب المشروع للتجارة قاعة تجارية، على أساس أنها مجهزة بكونتر وواجهات عرض وبها مكان لخدمة الزوار (قرار رقم A26-6098/04-29 بتاريخ 02 /14/2005).

وفي قضية أخرى، قررت المحكمة أن الجزء من مبنى البيع بالتجزئة الذي يستخدمه رجل الأعمال لا يتوافق مع خصائص قاعة التداول، لأنه مصمم لمكان مبيعات واحد للبائع، ولا يحتوي على منطقة خدمة ذاتية ومنطقة الممر للعملاء (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 14 ديسمبر 2004 رقم F09-5266/ 04-AK). استفادت نفس FAS في حالة أخرى من أحكام المادة. 65 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي بشأن التزام مصلحة الضرائب بإثبات أسبابها. نظرًا لأن مصلحة الضرائب لم تتمكن من إثبات وجود قاعة تجارية في المباني التي يستخدمها دافعو الضرائب، فقد اعترفت المحكمة باستخدام مؤشر "مكان التداول" باعتباره قانونيًا (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 18 يناير ، 2005 رقم F09-5871/04-AK).

يُستخدم أيضًا معيار قاعة التداول كمكان يجب أن تكون هناك مناطق ممرات للعملاء في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا (انظر القرارات المؤرخة 11 يناير 2005 رقم F04-9232/2004 (7492 -A03-19) ومؤرخة في 2 ديسمبر 2004 برقم Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). إذا لم تكن هناك مثل هذه المناطق، فإن استخدام مؤشر "مكان التداول" يعتبر قانونيًا.

متاهات الفصل 26.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ليست لضعاف القلوب

إذا كانت منشأة البيع بالتجزئة لا تستوفي أيًا من معايير سلسلة التجزئة الثابتة، فيجب تصنيفها على أنها منشأة سلسلة بيع بالتجزئة غير ثابتة. على النحو التالي من تعريفات الفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تصنيف المباني (أجزاء منها) والهياكل المجهزة خصيصًا والمخصصة للتداول فقط على أنها شبكة بيع بالتجزئة ثابتة.

لذلك، إذا نفذ دافعي الضرائب تجارة التجزئةمن مبنى لا يستوفي هذه المعايير، فبغض النظر عن وجود (غياب) قاعة التداول، يحق له استخدام مؤشر "مكان التداول".

دعونا نلقي نظرة فاحصة على خصائص سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة.

1. يجب أن يكون المبنى (جزء منه) مجهزاً بشكل خاص.

ماذا يمكن أن يعني هذا؟ في رأينا، وجود واجهات العرض، والكاونترات، والأرفف، ووحدات التبريد (إذا لزم الأمر)، وما إلى ذلك. تجهيز الغرفة بهذه الطريقة ليس بالأمر الصعب، لذلك يمكن استيفاء هذا الشرط لأي غرفة. وفي هذه الحالة تتحدد درجة «التجهيز» بحسب طبيعة التجارة ورغبة المكلف.

2. أن يكون المبنى (جزء منه) مخصصاً للتجارة.

من "المقصود" ، لا يحدد قانون الضرائب. ومع ذلك، يتطلب التشريع الحالي التسجيل المساحي والفني الإلزامي (الجرد) لجميع الكائنات العقارية، وكذلك تسجيل الدولة لحقوق الممتلكات العقارية والمعاملات معها (المادتان 1 و 2) القانون الاتحاديبتاريخ 21 يوليو 1997 رقم 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق الملكية العقارية والمعاملات معها"). وبالتالي، ينبغي تحديد الغرض من العقار على أساس مستندات الجرد والملكية للمبنى (الهيكل). قواعد الحفاظ على المتحدة سجل الدولةحقوق العقارات والمعاملات معها، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 18 فبراير 1998 رقم 219، تقرر أن شهادة تسجيل الدولة للحقوق يجب أن تشير، من بين أمور أخرى، إلى وصف كائن الحق (البند 74 من القواعد).

نظرًا لأن وصف الكائن العقاري في سجل الدولة الموحد يتم مع الإشارة إلى الغرض الرئيسي من الكائن، على سبيل المثال: مبنى سكني أو غير سكني أو صناعي أو مستودع أو مباني تجارية، إلخ. (البند 30 من القواعد)، يمكن الافتراض أن الغرض من الكائن سيتم الإشارة إليه في الشهادة.

أما وثائق الجرد الفني (جواز السفر الفني، الشرح، الخ)، فهي تشير إلى غرض العقار إلزاميا.

ومما سبق يمكننا أن نستنتج أن الغرض من العقارات يتم تحديده مسبقًا دائمًا. ولا يمكن تغييره عن طريق تركيب معدات تجارية في المبنى أو عن طريق عقد إيجار يحدد التجارة كغرض للاستخدام.

ويبدو أن وزارة المالية استرشدت بمنطق مماثل عندما أجابت على سؤال المكلف حول اختيار مؤشر مادي في حالة تجارة التجزئة في المباني المستأجرة لهذه الأغراض في مبنى دار الاتصالات (نوع المبنى كان تم تحديدها من الوثائق على أنها صناعية).

وكما أوضحت وزارة المالية، إذا لم تحدد وثائق الملكية والمخزون هذه المباني كجزء من المبنى، ومجهزة خصيصًا ومخصصة للتجارة، فيجب اعتبار هذا الكائن كائنًا لسلسلة بيع بالتجزئة غير ثابتة والمبنى المادي يجب استخدام مؤشر "مكان التداول" لحساب UTII (انظر رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2004 رقم 04-05-12/16).

وجاء المنصب الجديد للمدير المالي على النحو التالي.

جواز السفر الفني للمبنى هو وثيقة تؤكد فقط المساحة المشغولة، ولكن يتم تحديد حالة المبنى بناءً على شروط استخدامه الفعلي. لذلك، لا يمكن تصنيف المباني على أنها كائنات تابعة لسلسلة بيع بالتجزئة غير ثابتة إلا إذا كانت أثناء الاستخدام لا تتوافق مع المتطلبات التي يحددها الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن مفهوم المتجر (انظر رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31/08/2004 رقم 03-06-05-05/02 بتاريخ 01/09/ 2004 رقم 03-06-05-05/03 بتاريخ 06/09/2004 رقم 03-06-05/04/13 بتاريخ 15/10/2004 رقم 03-06-05/05/11).

ومع ذلك، فإن معيار "المخصص للتجارة" موجود أيضًا في تعريف المتجر الوارد في المادة. 346.27 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، فإن تحديد حالة المبنى فقط بناءً على شروط استخدامه يتعارض مع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

دعونا نلاحظ أن "المحاسبين" الذين يستخدمون مؤشر "مكان التداول" عند التداول من شبكة تداول غير ثابتة لهم الحق في الرجوع إلى خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي أعلاه بتاريخ 26 مارس 2004 رقم 04 –05–12/16 (يحتوي على وضع أكثر ملاءمة لدافعي الضرائب). وفقا للفرعية. 3 ص 1 فن. 111 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الامتثال للتفسيرات المكتوبة من وزارة المالية هو ظرف يعفي دافعي الضرائب من المسؤولية الضريبية. لذلك من الغرامة إلى على الأقلستحررك هذه الرسالة، لكن التقييم الإضافي للضرائب والعقوبات يعتمد على موقف المحاكم.

ومع ذلك، إذا استرشدنا بالموقف الجديد لوزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة، فيجب أن يتم اختيار المؤشر المادي عند التداول من مكان غير مخصص لهذه الأغراض بناءً على الخصائص الأخرى للمتجر:

يجب أن تكون المباني مجهزة خصيصًا لبيع البضائع وتقديم الخدمات للعملاء؛

يجب أن يكون المبنى مزودًا بمباني البيع بالتجزئة والمرافق والإدارية والمرافق، بالإضافة إلى أماكن لاستلام وتخزين وإعداد البضائع للبيع.

بالإضافة إلى ذلك، كما يلي من تعريف "سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة"، يجب أن يكون للمبنى منطقة مبيعات.

وفي رأينا، حتى لو انطلقنا من هذا التفسير لهذه المسألة من قبل وزارة المالية، فإن الضريبة الواحدة للتداول من المكتب لا تزال تحسب باستخدام مؤشر "مكان التداول". أما بالنسبة للتداول من مستودع أو من أماكن أخرى غير مخصصة للتجارة وفقًا للمستندات، فكل هذا يتوقف على مدى توافق هذه المباني مع خصائص المتجر.

تعريف مفهوم "مكان التجارة" في الفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو (مكان يستخدم لإجراء معاملات الشراء والبيع). ومع ذلك، فقد تمت صياغته بطريقة تؤدي إلى تفسيرات مختلفة.

لنبدأ بحقيقة أن المعاملة هي مؤسسة للقانون المدني. وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيق المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات المدنية والعائلية والفروع الأخرى للتشريعات في الاتحاد الروسي، المستخدمة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالمعنى الذي تستخدم فيه هذه الفروع من التشريعات، ما لم ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

بموجب صفقة بيع وشراء (أو بالأحرى بموجب اتفاقية)، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل العقار إلى ملكية الطرف الآخر (المشتري)، ويتعهد المشتري بقبول هذا الشيء ودفع مبلغ مالي معين ثمن ذلك (البند 1 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي ).

لا يحدد القانون المدني المكان الذي تتم فيه المعاملة. يتحدث عن مكان الصفقة المؤلف هذا التعريف، على ما يبدو يعني المكان الذي يفي فيه الطرفان بالتزاماتهما بموجب العقد. وبما أن الشراء والبيع يتم نقدًا، فيجب اعتبار مكان أداء الالتزامات بموجب العقد نقطة بيع البائع.

السؤال الذي يطرح نفسه: كيفية حساب عدد مساحات البيع بالتجزئة؟ إذا كان أحد رواد الأعمال يعمل في كشكه الخاص، فكل شيء واضح. وإذا كان هناك ثلاثة موظفين يعملون خلف ثلاث منافذ، وشق المال طريقه من خلال واحدة آلة النقدية؟ ما هو مكان إجراء المعاملة - ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية أم العداد؟ في مكتب النقد، يقوم المشتري بمسؤولياته عن المعاملة، وفي المنضدة - البائع.

والتفسير العملي لهذا التعريف، في رأينا، هو أن مكان التداول هو مكان عمل البائع. على الرغم من أن وجهة نظر أخرى ممكنة أيضًا.

هناك مشكلة أخرى تتعلق بمساحة البيع بالتجزئة وهي أن أصحاب العقارات غالبًا ما يستخدمون عبارة "مساحة البيع بالتجزئة" في اتفاقية الإيجار لفهمهم، وبالتالي يشيرون إلى موقع مخصص للبيع بالتجزئة في السوق أو أي مرفق بيع بالتجزئة آخر. والسلطات الضريبية، بعد أن رأت مثل هذه الاتفاقية، تستخلص استنتاجات بشأن عدد مواقع البيع بالتجزئة بناءً عليها.

على سبيل المثال، نظرت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة المركزية في الموقف الذي يدفع فيه رجل الأعمال الفردي الذي استأجر عدادًا تجاريًا الإيجار وفقًا للعقد الخاص بمساحتين قياسيتين للبيع بالتجزئة (نظرًا لأن هذا العداد، وفقًا لحسابات إدارة السوق، سمح عمل بائعين). لكن رجل الأعمال عمل بمفرده، لذلك قام بحساب UTII كمكان تداول واحد.

بناءً على اتفاقية الإيجار، طالبت مصلحة الضرائب دافعي الضرائب بدفع UTII إضافيًا، لكن المحكمة دعمت صاحب المشروع. كما أشارت FAS، في هذه الحالة مقدار الرسوم المفروضة على المستأجر مقابل الاستخدام مساحة تجزئةلا يمكن أن يكون عداد واحد بمثابة مؤشر محدد لعدد أماكن البيع بالتجزئة التي تخضع لضرائب UTII (انظر القرار رقم A54–1153/04-C2 بتاريخ 05.08.2004).

تم اتخاذ قرارات مماثلة من قبل FAS في منطقة الفولغا (انظر القرارات المؤرخة في 9 ديسمبر 2004 رقم A12-19074/04-S25 والمؤرخة في 25 أبريل 2002 رقم A06-1376u-19k/01).

التغييرات على UTII تدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2006.

قام القانون الاتحادي رقم 101-FZ المؤرخ 21 يوليو 2005 بتوسيع أنواع الأنشطة التجارية التي يتم نقلها إلى دفع UTII.

في الوقت نفسه، مرة أخرى، البند 2.1 من الفن. يشير 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أنه إذا تم تنفيذ أنواع الأنشطة المذكورة في هذه المقالة في إطار اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة)، فلا يمكن نقلها إلى UTII.

لكن تم القضاء عليهم موضوع مثير للجدلبين دافعي UTII وسلطات الضرائب من حيث:

حساب المساحة عند اتخاذ قرار بشأن انتقال مؤسسات تجارة التجزئة و تقديم الطعامفي UTII، أي يتم تحديد المنطقة بشكل منفصل لكل كائن؛

تعريفات تجارة التجزئة: النشاط الرياديالمتعلقة بتجارة السلع (بما في ذلك النقد، وكذلك باستخدام بطاقات الدفع)، على أساس اتفاقيات الشراء والبيع؛

فرض الضرائب على منظمات النقل بالسيارات التي تقدم خدمات لنقل الركاب والبضائع. يمكن لمؤسسات النقل بالسيارات التحول إلى UTII إذا كانت تمتلك بموجب حق الملكية أو أي حق آخر (الاستخدام و/أو الحيازة و/أو التصرف) ما لا يزيد عن 20 مركبة؛

تعريفات خدمات تقديم الطعام العامة: وتشمل إنتاج منتجات الطهي ومنتجات الحلويات، وتهيئة الظروف لاستهلاك وبيع المنتجات الصناعية، والسلع المشتراة، فضلا عن الأنشطة الترفيهية؛

الانتقال إلى UTII لمؤسسات تقديم الطعام العامة التي ليس لديها قاعة لخدمة الزوار.

اعتبارًا من 01/01/2006، سيدفع أصحاب الأكشاك والخيام وآلات البيع وغيرها من المرافق المماثلة التي تقدم خدمات تقديم الطعام العامة إلى UTII.

تم تقديم القانون المؤرخ 21 يوليو 2005 رقم 101-FZ بشكل منفصل كدافعين لمنظمات UTII التي تضع إعلانات على المركبات، والتي تشمل الشاحنات وسيارات المنظمات، وكذلك وسائل النقل العام (الحافلات والترام وحافلات الترولي باص) والنقل المائي (السفن النهرية) ) وحتى المقطورات وشبه المقطورات والمقطورات. في هذه الحالة، المكان المناسب لوضع المعلومات أو اللوحات الإعلانية واللافتات وشاشات العرض الإلكترونية المثبتة هو السقف و الأسطح الجانبيةالهيئات، والربحية الأساسية من كل منهما عربة- 10 آلاف روبل.

بدءًا من عام 2006، تم أيضًا نقل ما يلي إلى UTII:

خدمات الإقامة والإقامة المؤقتة للمواطنين أي الأعمال الفندقية، ولكن يجب الأخذ في الاعتبار أن المساحة الإجمالية لأماكن النوم يجب ألا تتجاوز 500 متر مربع. م؛

أنشطة توفير الاستخدام المؤقت لأماكن التجارة في الأسواق وغيرها من أماكن التجارة التي لا يوجد بها صالة لخدمة الزوار. يعمل مبدأ حساب UTII كما هو الحال في تجارة التجزئة غير الثابتة، ويتم أخذ موقع البيع بالتجزئة كمؤشر للربحية الأساسية.

هل من الضروري مراعاة المساحة أمام منفذ البيع بالتجزئة عند حساب UTII؟

هل مساحة الدرج تدخل في حساب الضريبة "المفترضة"؟

كيف يتم مراعاة مساحة الصالة التي يستأجرها عدة تجار؟

يمكن نقل تجارة التجزئة إلى UTII. يمكن ممارسة الأنشطة التجارية من خلال المحلات التجارية والأجنحة التي لا تزيد مساحة مبيعاتها عن 150 متراً مربعاً. م لكل منشأة تجارية (البند الفرعي 6، البند 2، المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أو من خلال كائنات سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة دون طوابق تجارية، وكذلك كائنات سلسلة البيع بالتجزئة غير الثابتة (البند 7 ، البند 2، المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، سيتم احتساب الضريبة "المفترضة" على أساس المؤشر المادي "منطقة المبيعات" أو مؤشر "مكان التداول". ولنذكرك أنه إذا تجاوزت مساحة التجزئة 5 أمتار مربعة. م، ثم ينبغي دفع UTII على أساس المنطقة.

يتم تحديد مساحة منطقة المبيعات على أساس مستندات الجرد والملكية. تعتبر هذه أي مستندات متاحة لرائد الأعمال الفردي لمنشأة سلسلة البيع بالتجزئة، والتي تحتوي على معلومات حول الغرض وميزات التصميم وتخطيط المبنى، ومعلومات تؤكد الحق في استخدام المنشأة. على سبيل المثال، اتفاقية شراء وبيع أو إيجار، جواز سفر فني، خطط، مخططات، توضيحات، إذن لخدمة الزوار في منطقة مفتوحة.

لأغراض منطقة UTIIتشتمل قاعة التداول على جزء من المتجر، جناح (منطقة مفتوحة) تشغله المعدات المخصصة لعرض وإظهار البضائع وإجراء الدفعات النقدية وخدمة العملاء، منطقة سجلات النقد وأكشاك النقد، منطقة أماكن العمل لموظفي الخدمة، وكذلك مساحة الممرات للعملاء. تشمل مساحة قاعة التداول أيضًا الجزء المستأجر من مساحة قاعة التداول. منطقة المرافق والمباني الإدارية والمرافق، وكذلك أماكن استلام وتخزين البضائع وإعدادها للبيع، والتي لا يتم توفير خدمة العملاء فيها، لا تنطبق على مساحة قاعة التداول في UTII ( المادة 326.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتحدث القانون عن الممرات الداخلية للمشترين، أي الممرات بين نوافذ العرض، والممرات إلى صناديق النقد، وما إلى ذلك. عند تحديد مساحة منطقة المبيعات (مكان البيع)، هل من الضروري مراعاة المنطقة الممرات الخارجيةللمشترين؟

المنطقة المحيطة بالمنفذ

هل يتم أخذ المنطقة المجاورة مباشرة لمنفذ البيع بالتجزئة بعين الاعتبار عند حساب UTII؟ على سبيل المثال، يقوم رجل أعمال بتأجير منفذ بيع بالتجزئة في السوق (صينية لعرض وإظهار البضائع). تم تسييج الهيكل من منطقة السوق بواسطة عداد، ولا يمكن للعملاء الوصول مباشرة إلى منطقة التداول.

لنفترض أن مساحة محل البيع بالتجزئة تبلغ 5 أمتار مربعة. م، ولكن في عقد الإيجار، بالإضافة إلى مساحة مساحة البيع بالتجزئة نفسها، يشار إلى المنطقة أمام منفذ البيع بالتجزئة. في كثير من الأحيان، يتم توزيع مساحة السوق الحرة بين المستأجرين بما يتناسب مع مساحة مساحة التجزئة المشغولة. بالإضافة إلى المساحة التي تشغلها صينية المبيعات، يتم إعطاء المستأجر جزءًا معينًا من المساحة الموجودة أمام الدرج. على الرغم من أن مساحة الممرات للمشترين هي المساحة الإجمالية للسوق، إلا أنه حسب الاتفاق يتم تحويلها إلى رجل الأعمال. يتم حساب UTII بناءً على المساحة الموضحة في المستندات، مما يعني أنه يجب أيضًا أخذ مساحة الممرات بعين الاعتبار.

هذا هو بالضبط الاستنتاج الذي تم التوصل إليه في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مايو 2009 رقم 03-11-09/185. اتضح أن UTII سيتعين عليك الدفع ليس من "مكان التداول"، ولكن على أساس "المنطقة"، لأن الحد الأقصى هو 5 أمتار مربعة. م تجاوز. ومن غير المرجح أن يكون من الممكن إثبات العكس، لأن المنطقة أولا مذكورة في مستندات الملكية (في العقد)، ويجب أن تستند إليها، وثانيا، يتم استخدامها عند خدمة العملاء - العملاء يمكن أن يقترب من منفذ رجل الأعمال.

يعد إدراج المنطقة الواقعة أمام مكان التداول الخاص بصاحب المشروع في حساب UTII أمرًا قانونيًا، وفقًا لقرار الحكومة الفيدرالية محكمة التحكيممنطقة شمال القوقاز بتاريخ 11 مايو 2004 رقم F08-1934/2004-741A.

موقف آخر: رجل أعمال يستأجر حاوية. وبموجب شروط الاتفاقية يحصل صاحب المشروع على قطعة أرض بمساحة إجمالية قدرها 25 مترا مربعا. م، منها 20 مترا مربعا. م تحتل حاوية 5 متر مربع. م - المنطقة أمام الحاوية التي توضع فيها البضاعة وتقدم خدمة العملاء. ما الذي يعتبر مكانا للتجارة؟

إذا كان الموقع أمام الحاوية، فيمكن حساب UTII بناءً على المؤشر المادي "مكان التداول". إذا قمت بجمع مساحة الحاوية نفسها والمنطقة التي أمامها، فسيتم انتهاك القيد، وسيتعين حساب الضريبة على أساس مؤشر "منطقة المبيعات". بالنسبة لرجل الأعمال، الخيار الأول هو أكثر ربحية، لكن المفتشين ومن بعدهم القضاة يشيرون إلى صحة الخيار الثاني.

لا يحتوي قانون الضرائب على أي قواعد لتوزيع مساحات البيع بالتجزئة. وبموجب شروط الاتفاقية يحصل رجل الأعمال على قطعة أرض مساحتها 25 مترا مربعا. م، والتي يجب أن تدفع منها UTII. حتى لو نص العقد على أن الحاوية تستخدم فقط لتخزين البضائع والتحضير للبيع، ويتم توفير خدمة العملاء فقط في المنطقة أمام الحاوية، فلن يكون من الممكن حساب UTII بناءً على مؤشر "مكان التداول" .

في الواقع، هناك قاعدة مفادها أنه لا يتم تضمين المرافق والمستودعات والمباني الإدارية وغيرها من المباني المساعدة عند حساب UTII في منطقة قاعة التداول. ولكنه ينطبق فقط على كائنات الشبكة الثابتة. مساحة البيع بالتجزئة التي تتكون من حاوية ومنطقة مفتوحة أمامها ليست كذلك.

تشير وزارة المالية الروسية إلى أن الكود لا ينص على تقليص مساحة مساحة البيع بالتجزئة حسب المنطقة التي يتم فيها تخزين البضائع أو إعداد ما قبل البيع (خطاب بتاريخ 17 يوليو 2008 رقم 03- 11-04/3/328). علاوة على ذلك، إذا قام رجل أعمال بتخصيص جزء من المنطقة بشكل مستقل، وتخصيصه كغرف مرافق، فلن يؤثر ذلك على حساب UTII. يجب دفع الضريبة على مساحة منفذ البيع بالتجزئة بالكامل (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أغسطس 2009 رقم 03-11-09/274).

خطاب آخر من الإدارة المالية يناقش الحالة التي يقوم فيها رجل الأعمال بتأجير مساحة للبيع بالتجزئة بمساحة 30 مترًا مربعًا. م، مع 20 مترا مربعا. م منها عبارة عن ممر للمشترين من جزء من المبنى إلى جزء آخر. وفي هذه الحالة، عند حساب UTII، ينبغي أن تؤخذ المنطقة بأكملها في الاعتبار. لا يوجد أي شرط لتقليل مساحة مساحة البيع بالتجزئة بمقدار مساحة الممرات للعملاء (خطاب بتاريخ 21 مارس 2008 رقم 03-11-05/67).

هل يتم احتساب منطقة الدخول إلى المتجر على UTII؟

ماذا عن منطقة مدخل المتجر؟ حتى لو كانت بضعة أمتار فقط، أود طرحها من المنطقة التي يتم تحديد UTII على أساسها.

تعتمد الإجابة مرة أخرى على الوثائق الخاصة بالكائن. تشير وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 15 مايو 2007 رقم 03-11-04/3/159 إلى ما يلي: إذا تم تضمين منطقة المدخل في المساحة الإجمالية لقاعة التداول، فيجب أخذها بعين الاعتبار عند حساب UTII. من الصعب استبعاد هذا الجزء من الكائن من الحساب. حتى لو لم يتم تضمين هذه المنطقة في جواز السفر الفني أو أي مستند آخر في منطقة طابق المبيعات، فمن المرجح أن يتم تخصيصها كمنطقة مرور للزوار، والتي يتم تضمينها في الحساب.

الآن بضع كلمات عن مساحة الممرات بين الأقسام. إذا كان رجل أعمال يمتلك شيئا ما بالكامل، على سبيل المثال، يستأجر رجل أعمال قاعة مقسمة إلى عدة أقسام، فيجب أن تؤخذ المنطقة بأكملها في الاعتبار. وبطبيعة الحال، باستثناء غرف المرافق وغيرها من المباني المساعدة. إذا استأجر رجل أعمال قاعة تجارية، ولكن لم يتم نقل منطقة الممر إليه بموجب شروط العقد، فسيتم دفع UTII فقط من المساحة المستأجرة. قد تحاول هيئة التفتيش فرض ضريبة إضافية عن طريق تضمين مرور العملاء في الحساب. حتى لو كانت الممرات، وفقًا لشرح المبنى، تنتمي إلى المنطقة التجارية، ولكن تم نقل القاعة فقط إلى التاجر بموجب شروط الاتفاقية، فستستند المحكمة إلى اتفاقية الإيجار وسيتم حساب UTII بناءً على المساحة المنقولة للاستخدام إلى رجل الأعمال الفردي (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 4 فبراير 2008 رقم A56-2078/2007).

يمكن استخلاص استنتاج مماثل من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2009 رقم 03-11-06/3/05، والذي يأخذ في الاعتبار الوضع عند تأجير قاعة التداول لمستأجرين مختلفين. يجب أن يتم حساب UTII بناءً على حجم المنطقة المستأجرة من مساحة البيع بالتجزئة، بما في ذلك الممرات للعملاء، والتي يتم تحديدها على أساس اتفاقية الإيجار. اتضح أنه إذا لم يتم تأجير مناطق المرور بموجب العقد، فلا داعي لأخذها في الاعتبار. لذلك، يمكنك محاولة التفاوض مع المالك لنقل مساحة البيع بالتجزئة فقط إلى التاجر، دون تضمين مساحة الممرات للعملاء، ودفع ثمنها بشكل منفصل أو ببساطة زيادة الإيجار بشكل متناسب.

منطقة أخرى مثيرة للجدل في المتجر هي السلالم بين مناطق البيع. يجب أيضًا أن يؤخذ ذلك في الاعتبار عند حساب UTII إذا تم نقله إلى التاجر بموجب عقد إيجار. إذا كان الدرج مشتركًا في الأجنحة الموجودة فيه مجمع تجاريولم يتم تحديده في العقد فلا داعي للاعتبار.

على سبيل المثال، في قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 11 مايو 2004 رقم F08-1934/2004-741A، وافق القضاة على ضرورة إدراج المنطقة الواقعة مباشرة أمام منفذ البيع بالتجزئة في الحساب من الضريبة "المحسبة" ولكن جزءًا من المنطقة استبعدت المحكمة الدرج المؤدي إلى المنطقة التي يستخدمها رجل الأعمال في الأنشطة التجارية من حساب UTII.

لنفترض أن رجل أعمال يمتلك طوابق تجارية تقع في طوابق مختلفة من نفس المبنى. وفي هذه الحالة يجب أن ينص العقد بوضوح على ملكية المناطق. إذا كانت الطوابق التجارية الموجودة في طوابق مختلفة، وفقًا للوثائق، تنتمي إلى نفس منشأة سلسلة متاجر التجزئة الثابتة، فيجب تحديد المساحة الإجمالية للقاعات مع الأخذ بعين الاعتبار مساحة الدرج. هنا قد يتم انتهاك حد 150 مترًا مربعًا. م ومن ثم سيفقد التاجر حقه في العمل لدى UTII.

إذا كانت طوابق التداول، وفقا للوثائق، تنتمي إلى مرافق البيع بالتجزئة المختلفة، فعند حساب UTII، يتم أخذ المناطق في الاعتبار بشكل منفصل، ولا يلزم تلخيصها. في هذه الحالة يجب تحديد السؤال لأي من القاعتين ينتمي الدرج. وبما أنه لا يمكن استبعادها من الحساب، فيجب تخصيص مساحتها لإحدى القاعات أو تقسيمها.

لكي يتم أخذ مساحة القاعات في الاعتبار بشكل منفصل، بالإضافة إلى تقسيم مساحة البيع بالتجزئة حسب المستندات، من الضروري تنظيم محاسبة منفصلة لكل كائن. وإذا قام رجل أعمال فردي بإجراء حسابات باستخدام السجل النقدي، فيجب أن يكون لكل قاعة تسجيل نقدي خاص بها، فلا يمكن إضافة المنطقة عند تحديد الحق في "الإسناد".

تظهر الممارسة القضائية أنه عند تخصيص الممرات للعملاء في منطقة المبيعات (منطقة التسوق)، يتم لعب الدور الرئيسي من خلال شروط اتفاقية الإيجار. إذا قام المالك بإدراج مساحة الممرات في منطقة المبيعات، فيجب أن يؤخذ هذا المؤشر في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة على الدخل المحسوب.

إذا كان رجل الأعمال الفردي يخطط للانخراط في تجارة التجزئة، فإن أحد الأنظمة الضريبية الأكثر ملاءمة له سيكون UTII. يتيح لك هذا الوضع القيام بالأعمال التجارية دون استخدام معدات تسجيل النقد، دون الحاجة إلى الصيانة القوائم المالية. تأكد من التحقق. إنه يعفيك من دفع ضريبة الدخل الشخصي وضريبة القيمة المضافة. للتبديل إلى UTII، عليك أن تأخذ في الاعتبار المتطلبات التالية:

• يجب ألا يتجاوز عدد الموظفين الذين يوظفهم رجل الأعمال الفردي 100 شخص؛
• الحد الأقصى للمساحة المسموح بها لقاعة التداول هي 150 مترًا مربعًا. م.

رجل الأعمال الذي يستخدم UTII يدفع للدولة 15٪ من دخله المحتسب. يتم حساب الدخل المحتسب لتجارة التجزئة مع الأخذ بعين الاعتبار مساحة البيع بالتجزئة والربحية الأساسية والمعاملات الخاصة.

أولاً، دعونا نفكر في ما يتضمنه مفهوم "مساحة البيع بالتجزئة":

• جزء من المبنى الذي توجد به الرفوف والعدادات وخزائن العرض لعرض البضائع؛
• مساحة لخدمة العملاء (الممرات، مكاتب المبيعات، وما إلى ذلك)؛
• جزء من المباني المخصصة للتسويات مع العملاء.

هام: لا تنتمي مباني المرافق والإدارية والمستودعات إلى مساحات البيع بالتجزئة ولا يتم أخذها في الاعتبار عند دفع الضريبة الواحدة.

من أجل حساب الضريبة التي يجب على رجل الأعمال الفردي دفعها على مساحات البيع بالتجزئة، من الضروري أيضًا معرفة الربحية الأساسية والمعاملات K1 (معامل الانكماش) ​​وK2 (معامل التعديل). يمكن دائمًا توضيح هذه المؤشرات على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية. بالنسبة لتجارة التجزئة في عام 2016، تم تحديد الربحية الأساسية عند 1800 روبل شهريًا، ومؤشر K1 هو 1.798. أما معامل التصحيح فتحدد قيمته من قبل السلطات البلدية لكل منطقة محددة، ويمكن أن لا يقل عن 0.005 ولا يزيد عن 1. ولسهولة الحساب القاعدة الضريبيةيمكنك استخدام صيغة خاصة،

وباستبدال البيانات المعروفة في الصيغة، نحصل على نفس الدخل المحسوب (القاعدة الضريبية)، والذي نقوم بعد ذلك بتحويل 15% منه كـ UTII إلى خزانة الدولة.

هام: يمكن لرجل الأعمال الفردي الذي يستخدم UTII استخدامه بشكل قانوني خصم الضرائب. يمكن تخفيض مبلغ الضريبة بمقدار اشتراكات التأمين التي يدفعها صاحب المشروع الفردي لموظفيه. لا يمكن أن يكون الخصم أكثر من 50٪ من UTII.

يوصي فريق موقع عالم الأعمال بأن يأخذ جميع القراء دورة Lazy Investor، حيث ستتعلم كيفية ترتيب الأمور في شؤونك المالية الشخصية وتتعلم كيفية كسب الدخل السلبي. لا توجد إغراءات، فقط معلومات عالية الجودة من مستثمر ممارس (من العقارات إلى العملات المشفرة). الأسبوع الأول من التدريب مجاني! التسجيل لمدة أسبوع تدريبي مجاني

ضريبة التجزئة لأصحاب المشاريع الفردية

بالإضافة إلى UTII، يمكن لأصحاب المشاريع العاملين في تجارة التجزئة استخدام أنظمة ضريبية أخرى. في أغلب الأحيان، يفضل رواد الأعمال الأفراد النظام الضريبي المبسط. هناك أسباب لذلك: نظام إبلاغ أقل تعقيدًا مقارنة بشبكة OSN ومبلغ ضريبي أصغر. هناك خياران للضرائب عند استخدام النظام الضريبي المبسط:

• الهدف هو دخل رجل أعمال فردي ويخضع للضريبة بمعدل 6%؛
• الهدف هو ربح رجل الأعمال الفردي، بمعدل 15%.

بالنسبة لرواد الأعمال الذين لا تكون نفقاتهم مرتفعة للغاية (لا تتجاوز 60٪)، فإن الحل الأفضل هو اختيار الخيار الأول. ومع ذلك، في تجارة التجزئة، عادة ما تكون نسبة النفقات مرتفعة جدًا، لذلك يلجأ رواد الأعمال الأفراد في كثير من الأحيان إلى النظام الضريبي المبسط "مصروفات الدخل". وعليه فإن الضريبة التي يدفعها رجل الأعمال الفردي على تجارة التجزئة في هذه الحالة تبلغ 15٪ من ربحه.

من المهم أن نفهم أنه يجب توثيق جميع النفقات الحالية، بمعنى آخر، إثباتها. لهذا هناك نظام واحد.

ضريبة مبيعات رواد الأعمال الأفراد في عام 2016

في عام 2014، جاء وزير المالية في الاتحاد الروسي بفكرة إعادة المنسيين منذ فترة طويلة ضريبة المبيعات. كان الغرض من مشروع القانون الذي قدمه هو التمويل الإضافي للمناطق، لأن أ. سيلوانوف اقترح منح الحق في إنشاء ضريبة المبيعات للسلطات الإقليمية. كان من المفترض أنه بالفعل في عام 2015، مع معدل ضريبة قدره 3٪، يمكن أن يصل إلى المناطق ما يصل إلى 200 مليار روبل. لكن الحكومة تخلت عن هذه الفكرة، مبررة الرفض بحتمية بقاء رواد الأعمال في الظل، وخفض التكاليف، وفي نهاية المطاف، ارتفاع الأسعار. تم رفض مشروع القانون. وبالتالي، لا يتعين على رواد الأعمال الأفراد دفع ضريبة المبيعات في عام 2016.

ما هي الضرائب التي يدفعها رجل الأعمال الفردي الذي يعمل في تجارة الجملة؟

غالبًا ما يكون هناك رواد أعمال يبيعون السلع والبيع بالجملة، بالإضافة إلى تجارة التجزئة، أو يشاركون حصريًا في تجارة الجملة. في هذه الحالة سيكون من الأفضل النظام العامتحصيل الضرائب. الأمر كله يتعلق بضريبة القيمة المضافة. معظم الشركات التي تتعاون مع تجار الجملة تدفع هذه الضريبة. من الممكن بالنسبة لهم تخفيض ضريبة القيمة المضافة بمقدار "ضريبة المدخلات" التي يدفعونها عند شراء البضائع من تاجر الجملة. وبناء على ذلك، إذا كان رجل الأعمال الفردي الذي يعمل في تجارة الجملة يطبق أحد الأنظمة الضريبية الخاصة ولم يكن دافع ضريبة القيمة المضافة، فقد يفقد العديد من العملاء.

إذا كان رجل الأعمال الفردي يعمل في تجارة الجملة , يعمل على OSN، ثم:

• ضريبة الدخل الشخصي، وتصل إلى 13% من الدخل الذي تجلبه له الشركة؛
• ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 18٪ (في عام 2015 ظلت هذه القيمة دون تغيير)؛
• ضريبة الأملاك.

بالإضافة إلى ذلك، إذا كان رجل الأعمال الفردي صاحب عمل، فهو ملزم بحجب ودفع ضريبة الدخل الشخصي للخزينة من رواتب موظفيه.

لتلخيص، أود التأكيد على أنه لا يوجد نظام ضريبي عالمي يناسب الجميع على الإطلاق. ما هو مربح وملائم لبعض الشركات قد لا يكون مقبولاً للآخرين. لاختيار الخيار المناسب لعملك، تحتاج إلى تحليل جميع جوانب عملك بعناية. سيساعد النظام الضريبي الذي تم اختياره بشكل صحيح رجل الأعمال الفردي الذي يشارك في التجارة على تحسين نفقاته.

يطبق رجل الأعمال الذي يعمل في تجارة التجزئة أو يقدم خدمات تقديم الطعام UTII. عند حساب الضريبة "المفترضة"، تؤخذ في الاعتبار المؤشرات المادية الخاصة بنظام ضريبي معين، وذلك بناءً على حساب مساحة المباني المستخدمة في النشاط. في الوقت نفسه، ليس فقط مبلغ الضريبة المستحقة، ولكن أيضًا إمكانية قيام رجل أعمال بتطبيق UTII يعتمد على صحة تحديد إجمالي لقطاته. لذلك، من المهم معرفة المباني التي لا تؤخذ بعين الاعتبار. النصائح التي يمكن العثور عليها في الممارسة القضائية ستساعد في ذلك.

يمكنك توفير الضرائب "المحسوبة" عن طريق تقليل مساحة المباني المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية. يمكن القيام بذلك لأسباب قانونية تمامًا. دعونا نفكر في ثلاثة أنواع من المباني التي لا يلزم تضمينها في حساب المؤشر المادي عند حساب UTII.

المباني تخضع للتجديد

في أغلب الأحيان، يتم استئجار أماكن البيع بالتجزئة من قبل رواد الأعمال الأفراد. وفي كثير من الأحيان قبل بدء العمل يقومون بإجراء الإصلاحات أو حتى إعادة البناء فيها. من الممكن أن يكون جزء من المبنى لا يزال في مرحلة العمل التحضيري، ويمكن بالفعل استخدام الجزء للتجارة. عند تحديد المؤشر المادي لحساب "مساحة المبيعات (بالمتر المربع)" UTII، قد يواجه رجل الأعمال الفردي مسألة ما إذا كان من الضروري مراعاة تلك المناطق التي لم يتم استخدامها بعد.

لمعلوماتك

طي العرض

وفقا للفرعية. 6 الفقرة 2 الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII على تجارة التجزئة التي تتم من خلال المتاجر والأجنحة التي لا تزيد مساحة مبيعاتها عن 150 مترًا مربعًا. م لكل كائن منظمة التجارة. والمؤشر المادي في هذه الحالة هو «مساحة طابق المبيعات (بالمتر المربع)».

للإجابة على هذا السؤال، ينبغي الرجوع إلى تعريف ما يعرف بمساحة طابق المبيعات. ويرد في الفن. 346.27 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

جزء من الوثيقة

طي العرض

<...>مساحة قاعة التداول - جزء من المتجر، جناح (منطقة مفتوحة)، تشغلها المعدات المخصصة لعرض وإظهار البضائع وإجراء المدفوعات النقدية وخدمة العملاء، منطقة سجلات النقد وأكشاك النقد، مساحة أماكن عمل موظفي الخدمة وكذلك مساحة الممرات للمشترين. تشمل مساحة قاعة التداول أيضًا الجزء المستأجر من مساحة قاعة التداول. مساحة غرف المرافق والمباني الإدارية وكذلك أماكن استلام وتخزين البضائع وإعدادها للبيع، والتي لا يتم توفير خدمة العملاء فيها، لا تنطبق على مساحة قاعة التداول. يتم تحديد مساحة منطقة المبيعات على أساس مستندات الجرد والملكية<...>

لم يتم ذكر المناطق التي يتم فيها تنفيذ أعمال الإصلاح هنا. وفي الوقت نفسه، يمكن الافتراض أنه بما أن رائد الأعمال لا يقوم بأنشطة تجارية من خلال هذه المباني، فلا ينبغي أخذها في الاعتبار عند تحديد مساحة قاعة التداول للأغراض الضريبية في هذه المرحلة. بعد الانتهاء من أعمال الإصلاح، ستؤثر لقطات هذه المباني على المؤشر المادي النهائي. صحيح، على الأرجح، إذا قرر رجل الأعمال استبعاد المناطق التي يتم فيها الإصلاح أو إعادة الإعمار مؤقتا، فإن مفتشيات الضرائب، التي تتعامل مع هذه القضية بشكل أكثر رسمية، لن تتفق معه. ومع ذلك، فإن الممارسة القضائية تؤكد شرعية مثل هذا القرار.

ممارسة المراجحة

طي العرض

أصبح وضع مماثل موضوعًا للنظر من قبل الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية.

وهكذا، خلال التدقيق الضريبي في الموقع، وجدت المفتشية أن رجل الأعمال الفردي لم يدرج في منطقة قاعة التداول لأغراض ضريبية المباني التي تم فيها إجراء الإصلاحات وإعادة الإعمار. واعتبرت السلطات الضريبية أن هذه التصرفات أدت إلى التقليل من الوعاء الضريبي، وعلى هذا الأساس قامت بمحاسبة صاحب المشروع وتقييمه إضافة إلى ضريبة واحدة «منسوبة». خلافًا لقرار مصلحة الضرائب، ذهب رجل الأعمال إلى المحكمة.

وجد القضاة أنه خلال الفترة التي تمت مراجعتها، استأجر رجل الأعمال الفردي مبنى بمساحة إجمالية قدرها 141.2 مترًا مربعًا. م ومع ذلك، عند القيام بتجارة التجزئة، لم يتم استخدام كامل مساحة المبنى المستأجر. والحقيقة هي أن الطابق السفلي كان لا يزال قيد الإنشاء وكانت أعمال الإصلاح جارية. ولتبرير ذلك، قدم رجل الأعمال مشروع إعادة إعمار، واتفاقية لتقديم خدمات الإصلاح، والتقديرات المحلية، وتصاريح البناء، وما إلى ذلك. ومن الجدير بالذكر أنه كدليل على الإصلاحات وإعادة الإعمار في هذه المباني، هناك شكاوى من السكان حول الضوضاء المصاحبة لهذه المباني كانت الأعمال موجهة أيضًا إلى رواد الأعمال.

في القرار المؤرخ 15 أكتوبر 2012 في القضية رقم A42-8611/2010، بالإشارة إلى أحكام الفصل 26.3 من قانون الضرائب، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أنه عند حساب القاعدة الضريبية لـ UTII، فإن مساحة يتم أخذ جميع المباني المستخدمة فعلياً في تنفيذ الأنشطة بعين الاعتبار. ونتيجة لذلك، لا تؤخذ في الاعتبار المناطق التي يتم فيها الإصلاح وإعادة الإعمار. إن قرار المفتشية بمحاسبة رجل الأعمال وتحصيل مبالغ إضافية من UTII كان باطلاً من قبل المحكمة.

المساحة المستخدمة لتخزين البضائع

عند حساب مساحة طابق المبيعات، لا تؤخذ بعين الاعتبار المباني المستخدمة لتخزين البضائع. يقترح هذا الاستنتاج نفسه من تحليل تعريف هذا المؤشر المادي. في الواقع، في المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم تضمين مساحة غرف المرافق والمباني الإدارية، وكذلك أماكن استلام وتخزين البضائع وإعدادها للبيع، والتي لا يتم توفير خدمة العملاء فيها. تتعلق بمنطقة قاعة التداول. ولكن من المهم الحصول على تأكيد بأن هذه المناطق تستخدم خصيصًا للأغراض المحددة. وبخلاف ذلك، قد يتعرف عليها مفتشو الضرائب كجزء من مساحة البيع بالتجزئة. احتمالية ذلك عالية جدًا، كما يتضح من حقيقة أن المحاكم غالبًا ما يتعين عليها النظر في النزاعات حول إدراج مباني المستودعات في منطقة البيع بالتجزئة. ومع ذلك، فإن موقف المحاكم بشأن هذه القضية واضح.

ممارسة المراجحة

طي العرض

في القرار المؤرخ 06/03/2013 رقم F03-1604/2013 الصادر عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى انتباه خاصولفت الانتباه إلى حقيقة أنه لأغراض دفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب، فإن ما يهم هو الاستخدام الفعلي للمنطقة عند ممارسة التجارة، وليس طريقة فصل المباني التجارية عن المباني الأخرى. لقد توصل إلى هذا الاستنتاج عند النظر في نزاع بين رجل أعمال ومكتب الضرائب حول ما إذا كان من الضروري أن نأخذ في الاعتبار الأغراض الضريبية المباني المستخدمة لتخزين البضائع.

استأجر رجل الأعمال، بناءً على عقد إيجار من الباطن، مبنى بمساحة إجمالية قدرها 24 مترًا مربعًا. م، الموجود في المتجر. كجزء من تجارة التجزئة الخاصة به، قام بتركيب حاجز في هذه الغرفة، وبالتالي فصل منطقة المبيعات عن منطقة التخزين. ونتيجة لهذه الإجراءات بلغت مساحة طابق المبيعات 16 مترا مربعا. م، مساحة الغرفة لتخزين البضائع 8 متر مربع. م.عند حساب الضريبة الواحدة على الدخل المحتسب، استخدم رجل أعمال فردي المؤشر المادي "مساحة المبيعات (بالمتر المربع)" الذي يساوي 16 مترًا مربعًا. م - غرفة تخزين البضائع مجهزة بالتجار ولا تقدم خدمة العملاء.

أما مفتشية الضرائب فلم تجادل في حقيقة وجود أماكن لتخزين البضائع من حيث الموضوع. ومع ذلك، فقد اعتقدت أنه بما أن الغرفة مقسمة إلى قسمين فقط بواسطة قسم مؤقت، فقد كانت واحدة. وهذا يعني أنه يجب حساب الضريبة مع الأخذ في الاعتبار المساحة الإجمالية البالغة 24 مترًا مربعًا. م.لكن المحكمة انحازت إلى رجل الأعمال وأعلنت أن قرار مفتشية الضرائب بفرض ضريبة إضافية عليه على الدخل المفترض غير قانوني.

طي العرض

ناديجدا بوفايفا، محاسب في Condor CJSC

من الضروري أن نلاحظ أنه في الممارسة القضائية هناك أيضًا قرارات يجب بموجبها إدراج مناطق استلام وتخزين البضائع في حساب مساحة البيع بالتجزئة. صحيح أنها مرتبطة بشكل أساسي بأخطاء رجل الأعمال نفسه. مثال صارخهو قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 24 ديسمبر 2012 في القضية رقم A38-1707/2012.

بناء على نتائج التدقيق المكتبي مكتب الضرائبإضافة رسوم إضافية رجل أعمال فردي UTII، نظرًا لأن رجل الأعمال الفردي قلل بشكل غير قانوني من قيمة المؤشر المادي "مساحة البيع بالتجزئة" حسب المنطقة المستخدمة لتخزين البضائع.

كما اكتشف القضاة، قام رجل الأعمال ببيع الأحذية بالتجزئة على الجزء المستأجر من المباني غير السكنية. وفقا لاتفاقية الإيجار وشهادة قبول بيع البضائع، تم منح رجل الأعمال الفردي حق الاستخدام المؤقت المدفوع الأجر المباني غير السكنيةبمساحة إجمالية 20.2 متر مربع. م، والذي يقع على أراضي مجمع التسوق وهو قسم بيع بالتجزئة معزول دون تقسيمه إلى مساحات للبيع بالتجزئة ومساحة للمستودعات.

وفقا للفن. 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقع سلسلة البيع بالتجزئة الثابتة التي لا تحتوي على طوابق تجارية في المباني والهياكل والهياكل المخصصة للتجارة والتي لا تحتوي على مباني منفصلة ومجهزة خصيصًا لهذه الأغراض، وتستخدم أيضًا لإبرام عقود البيع بالتجزئة وإجراء المزادات. وتشمل هذه الأسواق الداخلية (المعارض)، ومراكز التسوق، والأكشاك، وآلات البيع، وما إلى ذلك. المعيار الضروري لتصنيف المبنى كسلسلة بيع بالتجزئة ثابتة مع طوابق تجارية هو وجود مرافق المرافق والمباني الإدارية، فضلا عن أماكن الاستلام والتخزين البضائع وإعدادها للبيع.

يُفهم مكان التداول على أنه مكان يستخدم لتنفيذ معاملات البيع والشراء بالتجزئة. تشمل المباني والهياكل والمنشآت وقطع الأراضي المستخدمة في إجراء عمليات البيع والشراء بالتجزئة، وكذلك مرافق تجارة التجزئة وتقديم الطعام العام التي لا تحتوي على طوابق للبيع ومناطق لخدمة العملاء (الخيام والأكشاك والأكشاك والصناديق والحاويات و المرافق الأخرى، بما في ذلك تلك الموجودة في المباني والهياكل والهياكل)، والعدادات، والطاولات، والصواني (بما في ذلك تلك الموجودة على قطع الأراضي)، وقطع الأراضي المستخدمة لاستيعاب مرافق تجارة التجزئة (التموين) التي لا تحتوي على مناطق مبيعات (زوار مناطق الخدمة) والعدادات والطاولات والصواني وغيرها من الأشياء.

رفض القضاة حجة صاحب المشروع بأن تقسيم المبنى بالمعدات التجارية إلى مساحات للبيع بالتجزئة والمستودعات يعد أساسًا كافيًا لتخصيص منطقة مبيعات. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه لا يمكن التعرف على جزء منفصل من مقر منفذ البيع بالتجزئة لتخزين (تخزين) البضائع باستخدام علب العرض والعدادات والهياكل المحمولة الأخرى كغرفة مرافق. بعد كل شيء، فإن مفهوم "الغرفة" ذاته يفترض عزلتها البناءة ومعداتها الخاصة. ولم يقدم رجل الأعمال المستندات المتعلقة بإعادة بناء المبنى.

توصل القضاة إلى استنتاج مفاده أن المباني المتنازع عليها لا تنتمي إلى ممتلكات سلسلة بيع بالتجزئة ثابتة ذات طابق مبيعات. وعند تنفيذ تجارة التجزئة من خلال كائن معترف به كمكان تجاري، فإن المؤشر المادي "منطقة مكان التداول" يشمل جميع المناطق المتعلقة بهذا الكائن التجاري، بما في ذلك تلك المستخدمة لاستلام البضائع وتخزينها.

منطقة البار

بناء على البند 2 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل أنواع الأنشطة "المحسوبة" تقديم خدمات تقديم الطعام العام من خلال مرافق تقديم الطعام العامة بمساحة منطقة خدمة العملاء لا تزيد عن 150 مترًا مربعًا. م لكل منشأة تقديم الطعام.

جزء من الوثيقة

طي العرض

المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

<...>منشأة تقديم الطعام العامة التي تحتوي على قاعة لخدمة الزوار - مبنى (جزء منه) أو هيكل مخصص لتقديم خدمات تقديم الطعام العام، والذي يحتوي على غرفة مجهزة خصيصًا (منطقة مفتوحة) لاستهلاك منتجات الطهي الجاهزة والحلويات و (أو) السلع المشتراة، وكذلك للأنشطة الترفيهية. تشمل هذه الفئة من مرافق تقديم الطعام العامة المطاعم والحانات والمقاهي والمقاصف ومطاعم الوجبات الخفيفة؛

<...>منطقة قاعة خدمة العملاء - مساحة المباني المجهزة خصيصًا (المناطق المفتوحة) لمنشأة تقديم الطعام المخصصة لاستهلاك منتجات الطهي الجاهزة والحلويات و (أو) السلع المشتراة، وكذلك للترفيه، المحددة في أساس المخزون ووثائق الملكية<...>

وفي نفس الوقت لا تضم ​​قاعة خدمة العملاء إلا منطقة مخصصة مباشرة لتناول الطعام وقضاء وقت الفراغ. مساحة المباني الأخرى مثل المطابخ ومناطق التوزيع والتدفئة المنتجات النهائية، أماكن أمين الصندوق، غرف المرافق، الخ. لغرض دفع UTII، لا يتم تضمينه في منطقة قاعة خدمة الزوار. وقد تحدثت وزارة المالية الروسية عن ذلك في كتابها بتاريخ 02/03/2009 رقم 03-11-06/3/19.

ولكن على الرغم من هذه التوضيحات الواضحة من الإدارة المالية، تنشأ خلافات عمليا فيما يتعلق بمجالات لم يتم ذكرها مباشرة في هذه الرسالة. نحن نتحدث، على وجه الخصوص، عن عدادات البار. ومع ذلك، فإن النزاعات مفهومة: يعتقد مسؤولو الضرائب أن أراضيهم تنتمي بوضوح إلى تلك التي يستهلك فيها الزوار المنتجات بشكل مباشر، ويصر دافعو الضرائب على إدراج هذه المناطق في قائمة أماكن توزيع المنتجات النهائية وأماكن أمين الصندوق. دعونا نرى ما يفكر فيه القضاة حول هذا الموضوع.

ممارسة المراجحة

طي العرض

بناءً على نتائج المراجعة الميدانية، اعتبرت مفتشية الضرائب دافعي الضرائب مسؤولين بموجب البند 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم السداد الكامل للضريبة الوحيدة على الدخل المحتسب. وكان الأساس هو استنتاج مصلحة الضرائب بأن المؤشر المادي “مساحة قاعة خدمة الزوار” تم التقليل من قيمته بمساحة 18.3 متر مربع. م، المحتلة من قبل عداد شريط.

اكتشفت المنطقة المركزية FAS أن المنطقة المتنازع عليها (18.3 مترًا مربعًا) مشغولة بطاولة بار خلفها خزائن عرض لعرض منتجات الطهي ومعدات التبريد ومعدات التدفئة والطهي وسجل النقد. لم تقدم مصلحة الضرائب دليلاً على أن استهلاك الزوار لمنتجات الطهي قد تم في هذه المنطقة أو مباشرة في البار.

بالإضافة إلى ذلك، يتم فصل طاولة البار عن أجزاء أخرى من المبنى عن طريق ممر إخلاء، لم تكن مساحتها موضوع عقد الإيجار وحظر إشغالها بالأثاث والمعدات منصوص عليه صراحة في الأفعال قبول ونقل المساحة المؤجرة.

ونتيجة لذلك، أعلنت المحكمة عدم قانونية قرار المفتشية بمحاسبة دافعي الضرائب بموجب الفقرة 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن الدفع غير الكامل لـ UTII. قدمت FAS للمنطقة الوسطى استنتاجاتها في قرار بتاريخ 21 نوفمبر 2012 في القضية رقم A35-4212/2012.

ن.ج. بوجايفا، خبير اقتصادي

استبدال المفاهيم، أو كيفية حساب UTII بشكل صحيح في تجارة التجزئة

كيفية التمييز بين قاعة التداول ومساحة البيع بالتجزئة وكيفية تحديد مساحتها

يمكن الاطلاع على نصوص رسائل وزارة المالية ودائرة الضرائب الاتحادية المذكورة في المقالة: قسم "المشاورات المالية وشؤون الموظفين" في نظام ConsultantPlus

على ما يبدو، لن يقوم أحد "بتصفية الأشخاص المنسوبين كطبقة" في المستقبل القريب. هذا يعني أن الأسئلة المتعلقة بحساب UTII لا تزال ذات صلة.

ويشارك العديد من المحاسبين في تجارة التجزئة. ويتم احتساب الضريبة الواحدة على أساس مؤشرات مادية مثل مساحة قاعة التداول أو مكان التداول أو مساحة أماكن التداول. البند 3 الفن. 346.29 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن ليس من السهل دائمًا على المحاسب تحديد الحالة التي تتمتع بها منشأة البيع بالتجزئة، وبالتالي، ما هو المؤشر المادي الذي يجب استخدامه في الحساب. دعونا نحاول أن نكون واضحين.

هل الغرض من المبنى للتجارة "المفترضة" مهم؟

أولاً، تحتاج إلى معرفة المكان الذي يمكنك فيه تنظيم بيع البضائع بالتجزئة من أجل تطبيق UTII بأمان.

إذا كانت التجارة تتم من خلال منشأة سلسلة بيع بالتجزئة ثابتة بمساحة مبيعات لا تزيد عن 150 مترًا مربعًا. م، ثم يتم حساب UTII بناءً على المؤشر المادي "منطقة البيع".إذا لم يكن هناك قاعة تداول، فأنت بحاجة إلى استخدام المؤشر "مكان التداول"إذا كانت مساحتها لا تزيد عن 5 أمتار مربعة. م، أو - "منطقة التسوق"إذا كانت مساحتها تزيد عن 5 أمتار مربعة. م.

يتم تحويل تجارة التجزئة إلى الإسناد إذا تم تنفيذها من خلال مرافق البيع بالتجزئة الثابتة و فرعي. 6، 7 ص 2 فن. 346.26 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه بدورها المباني (الهياكل والمباني وما إلى ذلك) المخصصة أو المستخدمة للأنشطة التجارية فن. 346.27 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يشار إلى الغرض من المبنى في مستندات الملكية و/أو الجرد. وتشمل هذه اتفاقية الشراء والبيع أو الإيجار، وجواز السفر الفني، والخطط، والرسوم البيانية، والشروحات.

ويبدو أن الكلمات "مستخدملأنشطة التداول" تسمح باستخدام الإسناد عند التداول في أي أشياء، حتى تلك التي لا يتم تداولها للغرض المقصود منها. على سبيل المثال، في غرفة تقع في مستودع أو منطقة صناعية. وأشارت وزارة المالية في إحدى رسائلها إلى أن الغرض من المبنى يجب أن يتم تحديده ليس فقط من خلال المستندات، ولكن أيضًا من خلال الواقع: كيف يتم استخدامه فعليًا كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 أبريل 2009 رقم 03-11-06/3/113. ومع ذلك، في توضيح لاحق، أوضح الممولين أن بيع البضائع في المكتب لا يتم نقله إلى UTII كتاب وزارة المالية بتاريخ 23 يناير 2012 رقم 03-11-06/3/2.

هناك أيضًا قراران لمحكمة التحكيم العليا، حيث اعتبرت المحكمة استخدام الإسناد غير قانوني بسبب بيع البضائع في مباني غير مخصصة لهذا الغرض: في الحالة الأولى - في مبنى مكتب إداري، في الثاني - في المبنى ورشة الإنتاجأ قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 1 نوفمبر 2011 رقم 11/3312 بتاريخ 15 فبراير 2011 رقم 10/12364.

خاتمة

لا تستخدم السلطات الضريبية هذه الحجة على أنها "تعارض مع غرض المبنى" في المحاكم. وإذا أشاروا إليه، كقاعدة عامة، فهو ليس الأول في قائمة الشكاوى. ولكن من الآمن تمامًا استخدام الإسناد فقط عند بيع البضائع في أماكن محددة.

كيفية تحديد مساحة منطقة المبيعات

في معظم الرسائل، تقول السلطات التنظيمية، نقلاً عن قانون الضرائب، أن مساحة طابق المبيعات محددة وفقا لوثائق الجرد والملكية خطابات وزارة المالية بتاريخ 15 نوفمبر 2011 رقم 03-11-11/284 بتاريخ 26 سبتمبر 2011 رقم 03-11-11/243. وضع مماثل، بالمناسبة، مع مساحة البيع بالتجزئة و كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 ديسمبر 2009 رقم 03-11-06/3/289.

في كثير من الأحيان، تنشأ الخلافات بين السلطات الضريبية ورجال الأعمال بسبب حقيقة أن الوثائق تشير إلى منطقة واحدة من القاعة، ولكن منطقة أخرى، عادة ما تكون أصغر، تستخدم لتجارة التجزئة. وبحسب المحاكم، فإن الضريبة “المفترضة” يجب أن يتم احتسابها على أساس المساحة المستخدمة فعلياً في النشاط “المفترض”، وليس التصريح عنها في الوثيقة x قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 26 مايو 2010 رقم A75-512/2009؛ FAS UO بتاريخ 19/04/2010 رقم Ф09-2486/10-С3. لكن عليك أيضًا أن تكون قادرًا على إثبات ذلك. وفي غياب الفواصل أو شهادات الشهود أو الصور الفوتوغرافية أو غيرها من الأدلة التي تؤكد أن جزءًا فقط من المنطقة تم استخدامه للتجارة، تقف المحاكم إلى جانب السلطات الضريبية في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 14 أكتوبر 2010 رقم A72-16399/2009؛ FAS DVO بتاريخ 15 يوليو 2011 رقم F03-2543/2011.

إذا كنت تستأجر مبنى، ولكنك تستخدم جزءًا منه فقط للبيع بالتجزئة، فتأكد من أن عقد الإيجار ينص بوضوح على كل ما يتعلق بالمنطقة التي تشغلها.

إذا قمت بتأجير جزء من منطقة المبيعات (التأجير من الباطن)، فلن تحتاج إلى أخذ مساحتها في الاعتبار عند حساب الضريبة "المفترضة"، بما في ذلك إذا لم يتم إجراء أي تغييرات على مستندات المخزون قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم F03-9441/2010 بتاريخ 13 يناير 2011(وهو أمر مستحيل في الأساس في حالة الإيجار من الباطن).

مربعات مباني استلام وتخزين البضائع والمباني الإدارية والمرافقوما إلى ذلك (دعنا نسميها المساعدة) لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد مساحة قاعة التداول فن. 346.27 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. سيكون هناك عدد أقل من المطالبات من المفتشين إذا كانت هذه المباني منفصلة ماديًا عن قاعة التداول نفسها. كتاب وزارة المالية بتاريخ 26 مارس 2009 رقم 03-11-09/115. ذات مرة، أيدت المحكمة هذا الافتراض، بالاعتماد على عقد الإيجار، الذي بموجبه قام المستأجر بتركيب أقسام قابلة للإزالة بسهولة لفصل منطقة المبيعات عن مباني المستودع قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 18 أكتوبر 2010 رقم A45-7149/2010.

نحن نحذر المدير

لو تغير الغرض من المنطقة المستخدمة في أنشطة التداول أو تغير مساحة قاعة التداول،على أساسه يتم حساب الضريبة الواحدة، لتجنب النزاعات مع المفتشين، فمن الأفضل أن تعكس ذلك في مستندات المخزون.

صالة عرضيمكن أيضًا أن تكون قاعة تداول إذا تم بيع البضائع هناك. وهذا شرط إلزامي (خاصة في ظل قرارات محكمة التحكيم العليا بشأن إمكانية ممارسة التجارة فقط في الأماكن المخصصة لهذا الغرض). إذا تم تخصيص أماكن مختلفة لعرض البضائع ودفعها والإفراج عنها، فسيتم احتساب الضريبة على أساس مجموع مساحات جميع هذه الأماكن كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 سبتمبر 2010 رقم 246/11-03. ومرة واحدة على الأقل وافقت المحكمة على هذا النهج. قرار FAS VSO بتاريخ 26 يوليو 2010 رقم A33-14088/2009.

ويحدث أيضًا أن رجل الأعمال (المنظمة) يأخذ على الفور عدة غرف في مبنى واحدويبيع البضائع بالتجزئة في كل منهم. على سبيل المثال، تقوم إحدى المؤسسات بتأجير العديد من مرافق البيع بالتجزئة المنفصلة في طوابق مختلفة في مركز التسوق. ثم يمكنك بسهولة حساب UTII لكل مبنى على حدة و كتابات وزارة المالية بتاريخ 01.02.2012 رقم 03-11-06/3/5، بتاريخ 03.11.2011 رقم 03-11-11/274؛ دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 07/02/2010 رقم ШС-37-3/5778@.

ولكن يمكن أيضًا استخدام غرفة واحدة للتجارة، حيث يتم تقسيمها ببساطة إلى عدة أقسام، على سبيل المثال، وفقًا لنوع البضائع المباعة. في بعض الأحيان يفعلون ذلك بسبب مجموعات مختلفةالبضائع في المناطق لها معاملات K2 مختلفة البند 7 الفن. 346.29 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وأحيانًا تصبح هذه هي الفرصة الوحيدة للشخص المُحتسب حتى لا "يطير بعيدًا" عن UTII. بعد كل شيء، هناك حد لمساحة المبيعات 150 مترا مربعا. م كيف يتم حساب الضريبة "المفترضة" في هذه الحالة؟

تفسر السلطات التنظيمية ما يلي: إذا كانت المباني تقع في نفس المبنى ووفقًا للمستندات فإنها تنتمي إلى نفس المتجر، فيجب تلخيص المناطق كتاب وزارة المالية بتاريخ 02/01/2012 رقم 03-11-06/3/5. في هذه الحالة، يتم تحديد ما إذا كانت المباني تنتمي إلى نفس الكائن أو إلى كائنات مختلفة، بطبيعة الحال، وفقا لوثائق الجرد الخاصة بالمباني كتاب وزارة المالية بتاريخ 3 نوفمبر 2011 رقم 274/11-03.

بالنسبة للمحاكم، فإن المعلومات المحددة فيها ليست كذلك الحقيقة المطلقة. إنهم يهتمون بعزل المبنى قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 08/06/2011 رقم KA-A41/5949-11، أن يكون لكل متجر سجل نقدي خاص به، ومباني مساعدة خاصة به، وموظفيه الخاصين، للمحاسبة المنفصلة للدخل، ومجموعة البضائع المباعة، والغرض من كل جزء من المبنى قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 26 سبتمبر 2011 رقم A55-426/2011؛ منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 06/01/2011 رقم A53-16868/2010؛ FAS UO بتاريخ 18 مايو 2010 رقم F09-3552/10-S3؛ FAS CO بتاريخ 02.08.2010 رقم A62-8066/2009.

بشكل عام، مهما كانت دوافعك لتقسيم المساحة الإجمالية إلى عدة أجزاء، فمن الأفضل فصل الغرف فعليًا عن بعضها البعض، على سبيل المثال باستخدام الأقسام.

كيفية تحديد مساحة مساحة البيع بالتجزئة

لا يذكر قانون الضرائب ما هي مساحة مساحة البيع بالتجزئة وكيف يتم تحديدها. وبحسب وزارة المالية، عند حسابها، من الضروري أن تؤخذ بعين الاعتبار ليس فقط المنطقة التي تباع فيها البضائع مباشرة، ولكن أيضا مساحة المباني المساعدة كتابات وزارة المالية بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 03-11-11/320 بتاريخ 22 ديسمبر 2009 رقم 03-11-09/410. أي أنك إذا استأجرت حاوية، تستخدم جزء منها لبيع البضائع، والجزء الآخر للتخزين، فيجب احتساب الضريبة على كامل مساحة الحاوية. كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 ديسمبر 2009 رقم 03-11-09/410.

في العام الماضي، نظرتم في هذه المسألة من قبلكم. وفيما يتعلق بمساحة المحل التجاري، قالت المحكمة إنه يتم تحديده بمراعاة جميع المباني المستخدمة لاستلام وتخزين البضائع. ومنذ ذلك الحين لم يعد هناك خلاف في المحاكم قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال كازاخستان بتاريخ 31 أغسطس 2011 رقم A53-22636/2010؛ FAS VVO بتاريخ 28 سبتمبر 2011 رقم A29-1419/2011؛ FAS UO بتاريخ 19 سبتمبر 2011 رقم F09-5821/11.

ولكن عند الاستئجار قطعة أرضحيث يتم بيع البضائع من خلال كشك صغير تبلغ مساحته أكثر من 5 أمتار مربعة. م، وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية، تحتاج إلى حساب UTII فقط من منطقة الكشك خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 25 يونيو 2009 رقم ШС-22-3/507@.

خاتمة

اتضح أنه في بعض المواقف يكون من المربح لرواد الأعمال الإصرار على ممارسة الأعمال التجارية في غرفة بها قاعة تداول. بعد كل شيء، سيكونون قادرين على دفع الضرائب على مساحة أصغر.

قاعة تجارية أو مساحة للبيع بالتجزئة؟

ولعل هذا هو الأكثر شيوعا والأكثر مسألة معقدة، كما يتضح من كثرة الممارسة القضائية.

متى يمكن أن نتحدث عن وجود منطقة مبيعات؟ عندما يتم تخصيص مكان معين في الغرفة للمشترين، حيث يمكنهم، الانتقال من رف واحد مع البضائع إلى آخر، التعرف على المنتج عن كثب. وبطبيعة الحال، لا يمكن أن تحتوي مساحة البيع بالتجزئة على قاعة. عادة ما تكون عبارة عن منصة أو واجهة عرض يتم من خلالها إجراء عمليات البيع، ولا يمكن للمشترين سوى الوقوف بالقرب منها وإلقاء نظرة على البضائع المعروضة.

وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، إذا كانت وثائق ملكية وجرد المبنى لا تشير في أي مكان إلى أن هذا "متجر" أو "جناح"، أو لم يتم تعريف جزء من المبنى بوضوح على أنه "قاعة تجارية"، فإن مثل هذا المبنى يعتبر كائنًا لسلسلة بيع بالتجزئة ثابتة بدون منطقة مبيعات خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 05/06/2010 رقم ШС-37-3/1247@، بتاريخ 27/07/2009 رقم 3-2-12/83.

حتى أن بعض المحاكم توصلت إلى نتيجة مفادها أن قائمة الأشياء التي قد تحتوي على منطقة مبيعات شاملة، أي أنها يجب أن تكون إما متجرًا أو جناحًا. قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 14 أغسطس 2009 رقم KA-A41/6419-09. لذلك، على سبيل المثال، في المستودع السابق، لا يزال هناك حاجة إلى إثبات وجود منطقة مبيعات. وفي جناح الحاوية، فهو بداهة، لأنه جناح كتاب وزارة المالية بتاريخ 3 ديسمبر 2010 رقم 310/11-03.

محل- مبنى مجهز خصيصًا (جزء منه) مخصص لبيع البضائع وتقديم الخدمات للعملاء ومزود بمباني البيع بالتجزئة والمرافق والإدارية والمرافق بالإضافة إلى أماكن استلام البضائع وتخزينها وإعدادها للبيع.
جناح- مبنى يحتوي على منطقة مبيعات ومصمم لمكان عمل واحد أو أكثر فن. 346.27 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بشكل عام، إذا كانت مساحة البيع بالتجزئة الخاصة بك لا تتجاوز 5 أمتار مربعة. م، لا جدوى من الجدال حول المؤشر المادي الذي يجب استخدامه عند حساب الضريبة. بعد كل شيء، ستكون الربحية الأساسية عند بيع البضائع في طابق المبيعات بحد أقصى 9000 روبل. (1800 روبل × 5 متر مربع)، وبالضبط نفس المبلغ هو الربحية الأساسية لمساحات البيع بالتجزئة البند 3 الفن. 346.29 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. والقاعة أقل من 5 متر مربع. م (عندما يكون الدخل الخاضع للضريبة أقل) من الصعب أن نتصور. يمكن لمعاملات K2 المعتمدة من قبل السلطات الإقليمية إجراء تعديلات خاصة بها. ص. 4، 7 ملاعق كبيرة. 346.29 قانون الضرائب للاتحاد الروسيولكن حتى مع أخذها في الاعتبار، فمن المرجح أن يكون الفرق في مبالغ الضريبة النهائية صغيرًا. لو نحن نتحدث عنحول مساحة تزيد عن 5 متر مربع. م، ثم يجب إجراء الحساب على أساس مساحة مساحة البيع بالتجزئة أو مساحة قاعة التداول، والتي تم ضبط الربحية عليها على أنها 1800 روبل. لكل متر مربع م.

خاتمة

إذا كانت مساحة البيع بالتجزئة كبيرة، فمن المربح تجهيزها بحيث يكون لديك منطقة مبيعات. بعد كل شيء، كما لاحظنا بالفعل، عند تحديد مساحة طابق المبيعات، لا تؤخذ مساحة المباني المساعدة في الاعتبار. وبالنسبة لأماكن البيع بالتجزئة - يتم أخذها بعين الاعتبار.

إذا كانت هناك أماكن مساعدة، يجوز للمحكمة أن تعترف بموضوع التجارة كمخزن قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 15 يناير 2010 رقم A56-36135/2009مما يعني أنه سيكون هناك قاعة تداول في هذه المنشأة. ولكن يجب أن تكون هذه أماكن مجاورة، وليست حظيرة منفصلة أو غرفة في مبنى مجاور. لقد تعاملت مؤخرًا مع حالة مماثلة. أشارت المحكمة إلى أن التجارة تمت من خلال كائن له قاعة تداول عندما:

• نصت اتفاقية الإيجار من الباطن على أي جزء من المبنى يستخدم كمخزن، وأي جزء من المبنى يستخدم لبيع البضائع؛
• وفقا للجواز الفني والشرح، تتكون الغرفة من جزأين؛
• تم استخدام كل جزء من المنطقة للغرض المقصود منه.

وبالتالي، كان ينبغي حساب الضريبة على أساس مساحة قاعة التداول، وليس على مساحة مساحة البيع بالتجزئة. قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 417/11.

وتشير قرارات المحكمة التي صدرت بعد صدور هذا القرار إلى أنه قد تم اعتماده بالفعل من قبل المحاكم و قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم A79-2716/2010؛ FAS ZSO بتاريخ 22 نوفمبر 2011 رقم A45-3709/2011.

على الرغم من وجود عدد لا بأس به من قرارات المحكمة فيما يتعلق بقاعات التداول وأماكن البيع بالتجزئة، لا تزال هناك العديد من الأسئلة المتعلقة بحساب الضريبة الواحدة. من المرجح أن تؤدي الصياغة غير الواضحة لقانون الضرائب إلى تقديم أكثر من دافع ضرائب إلى المحكمة. ولكن إذا كانت منشأة البيع بالتجزئة الخاصة بك تحتوي على أماكن عمل إضافية، فمن المحتمل أن يكون من المربح أكثر بالنسبة لك تنظيم التجارة بحيث يكون لديك أيضًا قاعة تداول. ثم يمكنك دفع مبلغ أقل من UTII.