Ali lahko pojasnite vprašanje glede knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev v letu 2016 Ali limit ostaja nespremenjen? (40.000 rub.) tj. od leta 2016 bodo nastale začasne razlike zaradi povečanja stroškov operacijskega sistema na 100.000 rubljev. za namene davčnega računovodstva?
Da, omejitev vrednosti osnovnih sredstev v računovodstvu ostane nespremenjena. Od 1. januarja 2016 se bo amortiziralo premoženje v vrednosti nad 100 tisoč rubljev in ne 40 tisoč rubljev, kot je bilo prej (odstavek 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zakonom št. 150 -FZ). Nova omejitev se lahko uporablja samo za objekte, ki bodo začeli obratovati od 1. januarja 2016.
V računovodstvu bo še vedno treba amortizirati predmete, ki stanejo več kot 40 tisoč rubljev (klavzula 5 PBU 6/01). Zato bodo pri nakupu sredstev od 40 tisoč do 100 tisoč rubljev naslednje leto v računovodstvu nastale začasne razlike.
Utemeljitev
(Podatki, ki vam bodo pomagali pri pravilni odločitvi, so označeni z barvo)
Iz referenčnih knjig
Večje zakonodajne spremembe, ki bodo začele veljati leta 2016
Kaj se je spremeniloBistvo spremembeOsnova
Davek na prihodek
Omejitev vrednosti amortizirljivega premoženja je bila povečana * Nepremičnina, dana v uporabo po 31. decembru 2015, se bo štela za amortizirajočo, če je njena prvotna vrednost večja od 100.000 rubljev * (v letu 2015 je meja vrednosti 40.000 rubljev) Ch. 7 in 8 čl. 2 zakona z dne 8. junija 2015 št. 150-FZ
Omejitev osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu se je povečala na 100 tisoč rubljev
"O spremembah"
Zvezni zakon z dne 08.06.15 št. 150-FZ
Z letom 2016 bosta začeli veljati dve pomembni spremembi dohodnine. Prvič, premoženje, vredno več kot 100 tisoč rubljev, se bo štelo za amortizirajoče.* Drugič, več podjetij bo lahko plačevalo četrtletne (in ne mesečne) akontacije dobička. Te spremembe je uvedel zvezni zakon št. 150-FZ z dne 08.06.15. Dokument bo začel veljati 1. januarja 2016.
Omejitev osnovnih sredstev
Od 1. januarja 2016 se bo premoženje v vrednosti nad 100 tisoč rubljev štelo za amortizirajoče in ne 40 tisoč rubljev, kot je bilo prej (odstavek 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zakonom št. 150 -FZ). Nove vrednosti bo potrebno vnesti v računovodsko davčno politiko za leto 2016.
Nova omejitev se lahko uporablja samo za objekte, ki so začeli obratovati od 1. januarja 2016.* Sprememba ne velja za objekte, ki stanejo od 40 do 100 tisoč rubljev, ki jih je podjetje začelo obratovati pred letom 2016 in uporablja v svojih dejavnostih. Njihove stroške bo treba še naprej odpisovati z amortizacijo (glej podceno). Torej, če podjetje načrtuje nakup sredstev v vrednosti od 40 tisoč do 100 tisoč rubljev, potem je bolj donosno odložiti tak nakup do naslednjega leta, ko začnejo veljati spremembe. Potem je mogoče celotno ceno teh predmetov odpisati takoj, brez amortizacije. Zvišanje limita za amortizirljivo premoženje velja tudi za poenostavljene družbe. Med osnovna sredstva uvrščajo tudi nepremičnine, ki so priznane kot amortizirljive v skladu s pravili poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvu bo še vedno treba amortizirati predmete, ki stanejo več kot 40 tisoč rubljev (klavzula 5 PBU 6/01). Kot smo izvedeli na ministrstvu za finance, sprememb še ni predvidenih. Zato bodo pri nakupu sredstev od 40 tisoč do 100 tisoč rubljev prihodnje leto v računovodstvu nastale začasne razlike.*
Sprememba od leta 2016 za namene obračunavanja davka od dohodkov pravnih oseb omejitve vrednosti osnovnih sredstev povzroči nastanek začasnih razlik med računovodskimi in davčno knjigovodskimi podatki. Ali se je mogoče izogniti takšnim razlikam, torej odražati enak znesek stroškov za pridobitev nepremičnine v računovodstvu in davčnem računovodstvu?
Katera nepremičnina je priznana kot amortizirljiva od 01.01.2016?
Od 1. januarja 2016 je v 1. odstavku čl. 256 in 1. odst. 257 davčnega zakonika Ruske federacije so bile izvedene spremembe za povečanje začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine s 40.000 na 100.000 rubljev. Hkrati se v PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n) začetna vrednost nepremičnine, priznane kot amortizirljiva, ni spremenila. Za namene računovodstvo meja se lahko določi v računovodski politiki znotraj 40.000 rubljev. (5. člen PBU 6/01, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 2016 N 03-03-07/8700).
Od 1. januarja 2016 je v 1. odstavku čl. 256 in 1. odst. 257 davčnega zakonika Ruske federacije so bile izvedene spremembe za povečanje začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine s 40.000 na 100.000 rubljev. Poleg tega v PBU 6/01 "
Po drugi strani pa različne omejitve vrednosti osnovnih sredstev za računovodske in davčne računovodske namene vodijo do oblikovanja začasnih razlik, kar ni vedno priročno.
Kdaj se začne amortizacija?
Zato mora organizacija, ki se odloči za uveljavljanje te pravice, spremeniti računovodska politika. Besedilo sprememb se lahko oblikuje na naslednji način.
Za namene davčnega računovodstva vrednost nepremičnine:
- do 40.000 rubljev. v celoti pavšalno odpisati kot materialne stroške, ko je uveden v obratovanje;
- od 40.001 do 100.000 rubljev. odpisati ob upoštevanju obdobja njegove uporabe, ki je določeno v skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1. Točno število mesecev odpis se določi z odredbo organizacije. Pripoznati kot odhodek po enakomerni časovni metodi od naslednjega meseca po začetku obratovanja.
Primer. Marca je organizacija (na OSNO) kupila računalnik v vrednosti 80.000 rubljev. (brez DDV) in predala v uporabo. Računalniki spadajo po klasifikaciji osnovnih sredstev v amortizacijske skupine v amortizacijsko skupino od 2 do 3 let (šifra 14 3020000 “Elektronska računalniška oprema”). Odredba organizacije določa, da se za to skupino amortizacija obračunava 25 mesecev.
V skladu z računovodsko usmeritvijo se za potrebe računovodstva amortizacija obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
V računovodstvu mora organizacija od aprila obračunati mesečno amortizacijo na računalniku v višini 3200 rubljev. (80.000 rubljev / 25 mesecev). Za namene davka od dobička se ta nepremičnina ne prizna kot amortizirljiva, ampak se odpiše kot odhodek v skladu s 2. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije in določbe davčne računovodske politike mesečno v višini 3.200 rubljev. od aprila.
Po standardih Davčna številka Davčni zavezanec ima pravico samostojno določiti postopek priznavanja materialnih odhodkov v obliki nabavne vrednosti premoženja, ki se ne amortizira prav zaradi svoje nabavne vrednosti. V zvezi s tem lahko organizacija v svoji računovodski politiki določi postopek za odraz takšnih odhodkov in vključi enake zneske v odhodke tako po računovodskih kot davčnih računovodskih podatkih, s čimer se izogne nastanku začasnih razlik.
Opomba. Pri uporabi pristopa avtorja članka obstaja tveganje. Je v tem, da odst. 3 str. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije govori o možnosti odpisa vrednosti premoženja za materialne stroške v več kot enem poročevalskem obdobju in ne več kot enem poročevalskem (davčnem) obdobju. Koncepti obdobij poročanja in davčnih obdobij so podani v čl. 285 Davčni zakonik Ruske federacije. Tako ni mogoče trditi, da so določbe 2. odst. 3 str. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije omogoča davkoplačevalcu razdeliti stroške pridobitve nepremičnine v vrednosti od 40.001 do 100.000 rubljev. za več davčnih obdobij. Iz dobesednega branja norme namreč izhaja, da je to mogoče storiti le v več poročevalskih obdobjih, to je v več mesecih koledarskega leta (v četrtletju, polletju, devetih mesecih koledarskega leta).
(kakor je bil spremenjen Zvezni zakon z dne 3. julija 2016 št. 117-FZ). Nepremičnina, vredna več kot 100 tisoč rubljev, se šteje za amortizirljiva osnovna sredstva.
Nova pravila veljajo za operacijske sisteme, ki bodo začeli delovati po 1. januarju 2016.
Informacije
Od januarja 2016 se osnovna sredstva male vrednosti v računovodstvu in davčnem obračunu odražajo drugače.V davčnem računovodstvu se uporablja nova izdaja odstavka 1 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero se osnovna sredstva priznavajo kot sredstva dela z začetnimi stroški nad 100 tisoč rubljev osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše med tekoče odhodke. To razlikovanje velja za nepremičnine, ki so bile dane v uporabo 1. januarja 2016 in pozneje.
Računovodska pravila dovoljujejo evidentiranje osnovnih sredstev, katerih začetna vrednost ne presega določene meje, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev. (odstavek 5 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). To pomeni, da predmeti do 40 tisoč rubljev. se lahko evidentirajo na dva načina: kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev. in več, potem zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot glavno sredstvo.
Kakšna je primerjava pravil za obračunavanje osnovnih sredstev?
ki delujejo v NU in BU
od leta 2016
Začetni stroški predmeta |
Kako odsevati |
Kako odsevati |
do 40.000 rubljev. |
Organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Vključite v popis in odpišite med tekoče stroške ob zagonu; |
|
od 40.000 rub. do 100.000 rubljev. vključno |
odpisati kot obratovalne stroške ob zagonu |
vključiti v OS in amortizirati |
nad 100.000 rubljev. |
vključiti v OS in amortizirati |
vključiti v OS in amortizirati |
Ko se pojavijo začasne razlike
Za vsak predmet, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem računovodstvu, je treba prikazati razliko. Ta zahteva je določena v PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb."V tem primeru bo razlika začasna, saj bo ob koncu življenjske dobe začetna vrednost predmeta odpisana tako v NU kot v računovodski knjigi. Posledično se bodo razlike med obema vrstama računovodstva sčasoma zmanjšale na nič.
To velja za vsa osnovna sredstva brez izjeme, katerih začetni strošek je v območju 40 tisoč rubljev. do 100 tisoč rubljev. vključno. Prav tako se pojavijo začasne razlike, če računovodstvo podjetja vključuje predmete v vrednosti manj kot 40 tisoč rubljev. se odražajo kot del osnovnih sredstev in ne kot del zalog.
Katere transakcije je treba ustvariti?
Ker se pri odražanju osnovnih sredstev majhne vrednosti v davčnem računovodstvu začetni stroški takoj odpišejo, v računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, se izkaže, da je "davčni" dobiček manjši od "računovodskega" dobička. To pomeni, da je začasna razlika obdavčljiva.Nastane odložena davčna obveznost (DTL), ki se izkazuje v breme konta 68 in v dobro konta 77. Vrednost IT je enaka obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo (20%).
Pri obračunu mesečne amortizacije, nasprotno, »davčni« dobiček presega »računovodski« dobiček, ker se amortizacija obračunava v računovodstvu, v NU pa ne. To ustvari začasno razliko, ki je odbitna.
Ona rodi odložena terjatev za davek (DTA), ki se izkazuje v breme konta 09 in dobro konta 68. Vrednost IT je enaka odbitni začasni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo.
Primer 1
Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 86.400 rubljev. in dobo uporabnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). Istega meseca je bil objekt registriran in predan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna amortizacijska stopnja 25 % (100 %: 4 leta). Oziroma letni znesek stroški amortizacije enako 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečno pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).
DEBET 01 KREDIT 08- 86 400 rub. — je osnovno sredstvo sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 86.400 rubljev.
Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - IT se odraža (odložena obveznost za davek).V obdobju od marca 2016 do februarja 2020 (skupaj 48 mesecev) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in knjiži:
DEBET 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev. - obračunana je amortizacija.V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 1800 rubljev.
DEBET 77 KREDIT 68
- 360 rubljev (1.800 rubljev x 20%) - IT se povrne.Ob koncu dobe uporabnosti se v celoti povrne.
Predčasna odtujitev predmeta
Možno je, da bo podjetje prodalo ali likvidiralo OS pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru bodo tako obdavčljive kot začasne razlike delno ostale neporavnane. V takem primeru je treba odloženo obveznost za davek in terjatev za odloženi davek odpisati na konto 99.Primer 2
Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 90.000 rubljev. in dobo uporabnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). Februarja 2016 je bil objekt registriran in predan v obratovanje.V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna amortizacijska stopnja 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Junija 2016 je bila nepremičnina prodana.Februarja 2016 je računovodkinja naredila naslednji vnos:
DEBET 01 KREDIT 08
- 90.000 rubljev. — je osnovno sredstvo sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 90.000 rubljev.
Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža (odložena obveznost za davek).V obdobju od marca do maja 2016 (skupaj 3 meseci) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunana je amortizacija.V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 3750 rubljev.
V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 77 KREDIT 68
- 750 rubljev (3750 rubljev x 20%) - IT se povrne.V času prodaje premoženja je vrednost IT dosegla 15.750 rubljev.
(18.000 rubljev - (750 rubljev x 3 mesece)). Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 77 KREDIT 99
- 15.750 rub. - TO je odpisano
Avtorji: A. Gorokhova, vodilni strokovnjak-metodologinja BDO Unicon Outsourcing, N. Golysheva, dr Ruska federacija
Zdi se, da je nemogoče približati računovodstvo davčnemu računovodstvu, potem ko bi le v davčnem računovodstvu povečali stroškovno mejo za pripoznanje nepremičnine kot osnovnega sredstva. V tem članku si bomo ogledali več načinov za optimizacijo računovodstva osnovnih sredstev.
Od leta 2016 je določena nova omejitev vrednosti osnovnih sredstev v davčnem knjigovodstvu*(1). Pred 1. januarjem 2016 je bil stroškovni kriterij 40.000 rubljev, od novega leta pa se je povečal za 2,5-krat in postal enak 100.000 rubljev.
To vrednost sestavljajo stroški nabave, izgradnje, izdelave osnovnega sredstva, stroški dobave in spravitve v stanje, v katerem je primerno za uporabo.
Novo stroškovno merilo bo veljalo za amortizirajoče nepremičnine, ki bodo začele obratovati s 1. januarjem 2016. Premoženje, ocenjeno na največ 100.000 rubljev, pridobljeno po 1. januarju 2016, ne bo priznano kot amortizirljivo *(2). Njegove celotne stroške je treba vključiti v materialne stroške, ko je dan v obratovanje *(3).
Spremembe v računovodstvu osnovnih sredstev še niso bile sprejete, kar pomeni, da še naprej velja določena meja 40.000 rubljev.
Če takšnih sprememb ne bo, bodo morala podjetja po 1. januarju 2016 uporabljati določbe PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" * (4) v zvezi z osnovnimi sredstvi z začetnimi stroški 40.001 do 100.000 rubljev.
Ob nakupu takega osnovnega sredstva se bo njegova nabavna vrednost v davčnem knjigovodstvu takoj vključila v odhodke tekočega obdobja, v računovodstvu pa bo oblikovala nabavno vrednost osnovnega sredstva, ki se bo mesečno odpisovala kot odhodek v obliki amortizacije. v dobi koristnosti osnovnega sredstva. V tem primeru na dan uvedbe osnovnega sredstva v obratovanje nastane obveznost za odloženi davek, ki se bo mesečno zmanjševala v višini 20 odstotkov obračunane amortizacije do njenega celotnega obračuna oziroma do odtujitve osnovnega sredstva. V primeru odtujitve se računovodsko nabavna vrednost odpiše kot odhodek, odložena obveznost za davek pa se v celoti odpiše.
Primer
Podjetje je kupilo nov strežnik v vrednosti 82.600 rubljev. (vključno z DDV - 12.600 rubljev). Življenjska doba strežnika je z odredbo upravnika določena na 36 mesecev.
V računovodstvu se je pridobitev osnovnih sredstev odražala z naslednjimi vpisi:
Debet 08 Kredit 60
70.000 rubljev. - odražajo se stroški kapitalskih naložb;
Debet 19 Kredit 60
12.600 rubljev. - odraženi vstopni DDV od nabavljenih osnovnih sredstev;
Debet 01 Dobropis 08
70.000 rubljev. - je glavno sredstvo dano v obratovanje.
V davčnem računovodstvu se nabavna vrednost pridobljenega sredstva naenkrat odpiše kot odhodek. V skladu s PBU 18/02 se obdavčljive začasne razlike odražajo:
Debet 68 Kredit 77
14.000 rubljev. - je oblikovana obveznost za odloženi davek.
V skladu z računovodsko politiko organizacije za leto 2016 se obračunava amortizacija v računovodstvu linearna metoda. Računovodja mesečno knjiži:
Debet 20 Kredit 02
1944,44 rub. - obračunana amortizacija;
Debet 77 Kredit 68
388,89 rubljev - zmanjšan je znesek obveznosti za odloženi davek.
Obračunavanje delov operacijskega sistema kot ločenih predmetov inventarja
Obračunska enota osnovnih sredstev je popisna postavka*(5).
Inventarni predmet je priznan kot predmet z vsemi pripomočki in dodatki ali ločen strukturno izoliran predmet, namenjen opravljanju določenih neodvisnih funkcij, ali ločen kompleks strukturno členjenih predmetov, ki predstavljajo eno celoto in so namenjeni opravljanju določenega dela. . Kompleks strukturno členjenih predmetov je eden ali več predmetov istega ali različnih namenov, ki imajo skupne naprave in pripomočke, splošno vodstvo, nameščen na istem temelju, zaradi česar lahko vsak element, vključen v kompleks, opravlja svoje funkcije le kot del kompleksa in ne samostojno.
Poleg tega je pojasnjeno, da če je osnovno sredstvo sestavljeno iz več delov z različnimi dobami koristnosti, se lahko takšna osnovna sredstva obračunavajo kot samostojna inventarna postavka le, če se njihove dobe koristnosti bistveno razlikujejo. Postavljajo se vprašanja: dobe koristnosti se med seboj bistveno ali nebistveno razlikujejo različne dele predmeta osnovnih sredstev in kako ugotoviti to pomembnost.
PBU 6/01 tega ne pojasnjuje. To pomeni, da bi morala vsaka organizacija to vprašanje rešiti samostojno, ob upoštevanju posebnosti gospodarska dejavnost. Odločitev mora biti zapisano v računovodski usmeritvi.
Kako naj upoštevamo predmet, ki je sestavljen iz več delov, če lahko vsak element, vključen v kompleks, opravlja svoje funkcije samo kot del kompleksa in ne samostojno?
Arbitražna praksa o tem vprašanju kaže, da so bile pri obravnavanju spornih situacij pri upoštevanju posameznih delov osnovnih sredstev kot inventarnih postavk odločitve razdeljene približno enakomerno. Sodniki upoštevajo:
- dejstvo prisotnosti predmeta v All-Russian Klasifikatorju osnovnih sredstev * (6);
- dejstvo prisotnosti predmeta v klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine * (7);
- prisotnost več delov enega predmeta, ki imajo različne dobe uporabnosti, ko se vsak tak del upošteva kot neodvisen predmet inventarja * (8);
- prisotnost posameznih predmetov, ki pripadajo kompleksu različnih funkcionalnih namenov, in njihova sposobnost opravljanja svojih funkcij v drugačni konfiguraciji * (9).
Tako lahko podjetje pri nakupu osnovnega sredstva v vrednosti od 40.001 do 100.000 rubljev, ki je kompleks strukturno členjenih predmetov, razdeli na več delov, vendar mora biti pripravljeno inšpektorjem pojasniti svoja dejanja.
Na primer, različni deli računalnika (tiskalnik, Wi-Fi usmerjevalnik, monitor) povečajo njegove stroške, ker je obračunska enota osnovnih sredstev predmet inventarja, njegova sestava pa mora vključevati vse predmete, ki imajo splošno upravljanje in lahko delujejo le kot del kompleksa in ne samostojno. Tiskalnik (Wi-Fi usmerjevalnik, monitor itd.) ne more delovati brez računalnika. Zato je treba po mnenju davčnih organov strošek tiskalnika vključiti v strošek računalnika in ga upoštevati skupaj kot eno samo popisno postavko. Vendar pa obstaja izhod iz te situacije. Opredelitev osnovnih sredstev, ki jih uporabljajo davčni organi, je v PBU 6/01. Isti dokument določa, da če ima en predmet več delov, ki imajo različne dobe koristnosti, se vsak tak del obračunava kot samostojen predmet popisa. Torej, da bi upoštevali različne dele osnovnega sredstva kot ločene predmete, morate le določiti različna obdobja njihove uporabne dobe. Naj spomnimo, da družba sama določa dobo koristnosti posameznega osnovnega sredstva. Ročne omejitve so opredeljene v Klasifikaciji osnovnih sredstev. Na podlagi te klasifikacije vodja podjetja odobri določeno življenjsko dobo takega premoženja. Poleg tega ima vsak del računalnika svojo kodo OKOF in opravlja svoje funkcije. To pomeni, da se ti deli lahko upoštevajo ločeno drug od drugega * (10).
Primer
Podjetje je nabavilo računalnik in multifunkcijsko napravo (v nadaljevanju MFP). Stroški računalnika so 35.400 rubljev. (vključno z DDV), stroški MFP znašajo 23.600 rubljev. (vključno z DDV).
Življenjska doba računalnika je bila določena na 36 mesecev, MFP pa na 30 mesecev.
V tem primeru se bo vsak predmet upošteval ločeno in cena vsakega od njih ne bo presegla 40.000 rubljev. v računovodstvu.
Računalnik bo upoštevan pri stroških 30.000 rubljev, MFP pa 20.000 rubljev. V davčnem računovodstvu se bodo ti predmeti upoštevali kot del odhodkov podjetja. V računovodstvu se to premoženje tudi ne sme odražati kot del osnovnih sredstev, temveč kot del zalog* (11).
Zvezni odlok arbitražno sodišče Moskovsko okrožje z dne 4. februarja 2008 N KA-A40/13427-07-2
Zmanjšanje odhodkov tekočega obdobja v davčnem računovodstvu
Glede na gospodarske razmere v državi v zadnjih dveh letih je možno, da se bodo mnoga podjetja pri nakupu osnovnih sredstev, ki jih je mogoče sestaviti v en predmet, ki stane več kot 100.000 rubljev, odločila namerno napihniti prvotne stroške v davčnem računovodstvu, da bi da bi se izognili izgubam v tekočem davčnem obdobju. Če želite to narediti, lahko znova uporabite norme PBU 6/01, ki tako za računovodstvo kot za davčno računovodstvo določajo, da mora postavka inventarja vključevati vse predmete, ki imajo splošno vodstvo in lahko delujejo le kot del kompleksa in ne samostojno.
Primer
Podjetje nameščeno v pisarni nov sistem nadzor dostopa, vključno z monitorji, video kamerami in magnetnimi ključavnicami z elektronskimi čitalci kartic. Skupni stroški tega sistema, vključno s stroški namestitve, so znašali 280.000 rubljev. brez DDV. Družba se je odločila, da ta sistem obračunava kot enotno zalogo z eno dobo koristnosti, da bi se izognila izgubam davka od dobička v tekočem davčnem obdobju.
Ločeno obračunavanje stroškov nabave operacijskih sistemov
Nabavna vrednost amortizirljivih nepremičnin je odvisna od klasifikacije stroškov, povezanih z njihovo pridobitvijo. Če je nekatere vrste stroškov mogoče upoštevati po različnih postavkah, se podjetje samo odloči, da jih razvrsti v eno ali drugo skupino odhodkov. Navsezadnje ima vsako podjetje pravico, da se samostojno odloči, kako natančno naj odraža stroške, ki jih enako lahko hkrati pripišemo več skupinam odhodkov * (12). Na primer, izdatki za svetovalne ali posredniške storitve, povezane s pridobitvijo osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu, lahko povečajo njegovo nabavno vrednost ali pa se upoštevajo kot drugi odhodki * (13). Ne pozabite, da mora biti izbrana možnost zapisana v računovodski politiki.
Če so stroški neposredno povezani s pridobitvijo osnovnega sredstva, so vključeni v začetno vrednost predmeta * (14). V večini pojasnil rusko ministrstvo za finance meni, da so vsi dodatni stroški, ki nastanejo pri pridobitvi osnovnega sredstva, vključeni v nabavno vrednost predmeta, saj so ti stroški neposredno povezani s pridobitvijo nepremičnine in možnostjo njene pridobitve. uporabite * (15). Zato je zelo pomembno, da se režijski stroški v računovodstvu ne vključijo v nabavno vrednost osnovnega sredstva, dokumentira, da ti stroški niso neposredno povezani z njegovo pridobitvijo.
To priložnost je priporočljivo uporabiti pri nakupu nepremičnine, katere stroški, vključno z režijskimi stroški, znašajo nekaj več kot 40.000 rubljev. Ta metoda vam bo omogočilo, da začetne stroške v računovodstvu določite pod 40.000 rubljev. pri čemer ključna točka razdeliti stroške na dva dela je njihov dokumentiranje. Iz izdanega računa in plačilnega dokumenta mora biti razvidno, da je bila opravljena svetovalna storitev, ki ni neposredno povezana s pridobitvijo osnovnega sredstva, in ne storitve montaže in zagona opreme. Za stroške takih svetovalnih storitev je treba izdati ločeno potrdilo o prevzemu.
Primer
Za ustvarjanje zaposlenih udobne razmere Podjetje je v pisarni namestilo klimatsko napravo. Stroški klimatske naprave so 35.000 rubljev, stroški namestitve so znašali 8.000 rubljev. brez DDV. Še isti mesec je bila predana v obratovanje klimatska naprava. Po dogovoru z dobaviteljem so bili stroški montaže dokumentirano evidentirani kot storitve svetovanja o delovanju klimatske naprave. Družba je te storitve računovodsko in davčno razvrstila med druge odhodke in jih ni vštela v nabavno vrednost osnovnega sredstva.
Ker je bila klimatska naprava kupljena za zagotavljanje normalnih delovnih pogojev zaposlenim in njena začetna cena ni presegla 40.000 rubljev, je družba vključila njene stroške v druge odhodke tekočega obdobja v računovodstvu in davčnem računovodstvu.
──────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Zvezni zakon št. 150-FZ z dne 08.06.2015 (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 150-FZ); člen 1 čl. 256, 1. odst., čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije
*(2) člen 7, čl. 5 zakona N 150-FZ
*(3) sub. 3 str. 254 Davčni zakonik Ruske federacije
*(4) odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n (v nadaljnjem besedilu PBU 18/02)
*(5) člen 6 PBU 6/01 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n (v nadaljnjem besedilu PBU 6/01)
*(6) odobreno hitro. Državni standard Ruske federacije z dne 26. decembra 1994 N 359 (v nadaljnjem besedilu - OKOF); hitro. AS UO z dne 09.02.2015 N F09-9862/14; odločitev samarskega regionalnega sodišča z dne 23. oktobra 2014 v zadevi št. A55-5190/2014
*(7) odobreno hitro. Vlada Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1 (v nadaljnjem besedilu - Klasifikacija osnovnih sredstev)
*(8) objava. FAS MO z dne 21. januarja 2011 N KA-A40/16849-10
*(9) objava. FAS UO z dne 03.07.2008 N F09-4736/08-S3 (s sklepom Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. oktobra 2008 N 14167/08, prenos zadeve na predsedstvo Vrhovne arbitraže Sodišče Ruske federacije za pregled v okviru nadzora je bilo zavrnjeno), FAS ZSO z dne 25. decembra 2006 N F04-8050/2006 (29353-A81-37) (29002-A81-37)
Od 1. januarja 2016 se je omejitev vrednosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu povečala na 100.000 rubljev. V računovodstvu je ostalo enako - 40.000 rubljev. Kako s spremembo računovodske usmeritve odpisati nabavno vrednost osnovnih sredstev in se izogniti začasnim razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom, so razmišljali strokovnjaki Pravne svetovalnice GARANT.
28.03.2016Vprašanje je, ali se je mogoče izogniti začasnim razlikam z vključitvijo naslednje določbe v davčno računovodsko politiko za leto 2016: »Nepremičnine v vrednosti manj kot 100.000 rubljev z življenjsko dobo več kot eno leto so razvrščene kot materialni odhodki in se odpišejo kot stroške enakomerno, glede na pogoje njegove koristne uporabe (odstavek 3, odstavek 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije),« ali pa bi bilo pravilneje zapisati tako: »Premoženje v vrednosti od 40.000 do 100.000 rubljev. rubljev z dobo koristnosti, daljšo od enega leta, je razvrščen kot materialni odhodek in se enakomerno odpisuje kot odhodek glede na pogoje njegove koristne uporabe (člen 254 3. odstavka 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Nepremičnine v vrednosti do 40.000 rubljev z življenjsko dobo, daljšo od enega leta, so razvrščene kot materialni odhodki in se odpišejo kot odhodki naenkrat ob zagonu?
V skladu s 1. odstavkom čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije je amortizirljivo premoženje za namene davka na dobiček premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca (razen če poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa drugače). ), ki jih uporablja za ustvarjanje dohodka in katerih strošek se povrne z obračunano amortizacijo. Amortizirljivo premoženje je premoženje z življenjsko dobo več kot 12 mesecev in prvotno vrednostjo več kot 100.000 rubljev.
V skladu s 1. odstavkom čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije se osnovna sredstva za namene davka na dobiček razumejo kot del premoženja, ki se uporablja kot sredstvo za delo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za upravljanje organizacije z začetnim stroški več kot 100.000 rubljev.
Stroškovno merilo v višini 100.000 rubljev velja od 01.01.2016 in velja za amortizirljive premoženjske objekte, ki se začnejo uporabljati od 01.01.2016 (odstavki 7, 8, 2. člen, deli 4, 7, 5. člen zvezni zakon z dne 8. junija 2015 št. 150-FZ).
Računovodstvo
V računovodstvu na podlagi 4. člena PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (v nadaljnjem besedilu PBU 6/01) organizacija sprejme sredstvo za računovodstvo kot osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- predmet je namenjen za uporabo pri proizvodnji proizvodov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali pa ga organizacija odplačno daje v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo;
- predmet je predviden za dolgotrajno uporabo, to je obdobje, daljše od 12 mesecev, ali običajen obratovalni cikel, če ta presega 12 mesecev;
- organizacija ne namerava naknadno prodati tega predmeta;
- predmet je sposoben organizaciji v prihodnosti prinesti gospodarske koristi (dohodek).
Hkrati četrti odstavek 5. člena PBU 6/01 določa, da so sredstva, v zvezi s katerimi so izpolnjeni pogoji iz 4. člena PBU 6/01, in z vrednostjo v mejah, določenih v računovodskih usmeritvah. organizacije, vendar ne več kot 40.000 rubljev na enoto, se lahko odraža v računovodstvu in finančne izjave kot del zalog.
Upoštevajte, da je uporaba določb četrtega odstavka 5. člena PBU 6/01 pravica in ne obveznost organizacije. Kot razumemo, je v obravnavani situaciji uporaba ustrezne določbe določena v računovodski politiki organizacije za računovodske namene.
Davčno računovodstvo
Za razliko od računovodstva v davčnem računovodstvu davčni zavezanci nimajo pravice, da samostojno določijo mejo vrednosti za obračunavanje premoženja kot osnovnih sredstev.
To pomeni, da ob upoštevanju sprememb čl. 256, 257 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko pride do situacije, ko bodo isti predmeti, ki so bili v obratovanju od 01.01.2016 in stanejo na primer 60.000 rubljev v računovodstvu, priznani kot osnovna sredstva, vendar ne bodo priznati kot osnovna sredstva (amortizirljivo premoženje) za namene davka na dobiček.
Stroški pridobitve nepremičnine, ki ni amortizirljiva nepremičnina, na podlagi čl. 3 str. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene davka na dobiček se nanašajo na materialne stroške. Ta norma določa, da se stroški takega premoženja v celoti vključijo v materialne stroške, ko se začne uporabljati. Poleg tega ta norma določa tudi, da se za odpis vrednosti nepremičnine, določene v odst. 3 str. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec v več kot enem poročevalskem obdobju pravico samostojno določiti postopek za priznavanje materialnih odhodkov v obliki stroškov takega premoženja, ob upoštevanju obdobja njegove uporabe ali druge ekonomsko upravičene kazalnike.
Tako ima davčni zavezanec za namene davka od dobička pravico do odpisa nabavne vrednosti premoženja, ki se ne amortizira več kot eno poročevalsko obdobje, v postopku, ki ga sam določi samostojno za pripoznavanje materialnih odhodkov v obliki nabavne vrednosti tega premoženja, ob upoštevanju obdobja njegove uporabe ali drugih ekonomsko upravičenih kazalnikov.
Kot vidimo, imajo davčni zavezanci pravico priznati kot materialne odhodke nabavno vrednost nepremičnine, ki se ne amortizira v več poročevalskih obdobjih na neodvisno določen način, takšen postopek pa je treba razviti ob upoštevanju ekonomsko utemeljenih kazalnikov, zlasti ob upoštevanju obdobje uporabe nepremičnine. Drugih omejitev ali zahtev glede ustreznega postopka ni. Zlasti norme davčnega zakonika Ruske federacije ne preprečujejo enotnega odpisa vrednosti nepremičnine, ki se ne amortizira v več kot enem poročevalskem obdobju, niti ne določajo rokov za tak odpis.
Omejitev vrednosti osnovnih sredstev v računovodskih usmeritvah
Če organizacija v svoji računovodski politiki za davčne namene določi določbe za enoten odpis premoženja v vrednosti manj kot 100.000 rubljev, ne da bi upoštevala omejitev vrednosti osnovnih sredstev v višini 40.000 rubljev, ki se uporablja v njenem računovodstvu, potem V davčnem računovodstvu se premoženje v vrednosti manj kot 40.000 rubljev odpiše kot v določenem obdobju, v računovodstvu pa v času, ko se začne uporabljati (člen 93 Smernic za računovodstvo zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). To ne bo prispevalo k zbliževanju računovodskih in davčnih podatkov. Posledično lahko organizacija za združevanje dobička, izračunanega na podlagi računovodskih podatkov, in dobička, izračunanega na podlagi podatkov davčnega računovodstva, določi omejitev vrednosti premoženja v razponu od 40.000 do 100.000 rubljev.
V skladu s tem ima organizacija pravico vključiti v svojo računovodsko politiko za davčne namene določbe o premoženju, ki se uporablja kot sredstvo za delo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za upravljanje organizacije, v vrednosti od 40.000 do 100.000 rubljev. rubljev z dobo koristnosti več kot 1 leto (12 mesecev) se uvršča med materialne odhodke in se enakomerno odpisuje kot odhodek glede na dobo koristnosti. V zvezi z nepremičninami v vrednosti do 40.000 rubljev z življenjsko dobo več kot 1 leto (12 mesecev) ima organizacija pravico določiti, da je takšna nepremičnina razvrščena kot materialni odhodek in se naenkrat odpiše kot odhodek. njenega zagona.
Če se življenjska doba predmetov, ki jo določi organizacija za računovodske namene in za davčne računovodske namene, ujema, potem bo na koncu dobiček po računovodskih in davčnih računovodskih podatkih sovpadal (če ni drugih neskladij). Vključitev ustreznih določb v računovodsko politiko za davčne namene bo organizaciji omogočila združitev računovodskih in davčnih računovodskih podatkov, vendar po našem mnenju organizacije ne bo rešila potrebe po odražanju razlik v računovodstvu v skladu z zahtevami PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna davka od dobička organizacij." (v nadaljnjem besedilu PBU 18/02).
Računovodske razlike
V skladu s 3. odstavkom PBU 18/02 razlika med računovodskim dobičkom (izgubo) in obdavčljivim dobičkom (izgubo) poročevalskega obdobja, ki izhaja iz uporabe različna pravila priznavanje prihodkov in odhodkov, ki so določeni v regulativnem pravni akti v skladu z računovodstvom in zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah je sestavljen iz trajnih in začasnih razlik.
Za namene PBU 18/02 stalne razlike pomenijo prihodke in odhodke (člen 4 PBU 18/02):
- oblikujejo računovodski dobiček (izgubo) poročevalskega obdobja, vendar se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino tako za poročevalsko kot za naslednja poročevalska obdobja;
- se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar se za računovodske namene ne priznajo kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
Za namene PBU 18/02 se začasne razlike razumejo kot prihodki in odhodki, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, in davčna osnova za dohodnino - v drugem ali v drugih poročevalskih obdobjih (odstavek 8 PBU 18/02).
Začasne razlike so glede na naravo njihovega vpliva na obdavčljivi dobiček (izgubo) razdeljene na (10. člen PBU 18/02):
- odbitne začasne razlike;
- obdavčljive začasne razlike.
Na podlagi klavzule 11, 12 PBU 18/02 odbitne začasne razlike in obdavčljive začasne razlike nastanejo zlasti kot posledica uporabe različne poti amortizacija za računovodske namene in za namene ugotavljanja davka od dobička ter druge podobne razlike.
V računovodstvu se bo v obravnavani situaciji amortizacija, obračunana na osnovnih sredstvih, upoštevala kot odhodki (člen 17 PBU 6/01, člen 8 PBU 10/99 "Organizacijski stroški"). Hkrati bodo materialni odhodki priznani v davčnem računovodstvu (klavzula 1, klavzula 2, člen 253, klavzula 3, klavzula 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije) in ne amortizacija (klavzula 3, klavzula 2 , člen 253 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Te razlike po našem mnenju kažejo na potrebo po odražanju razlik v računovodstvu. Hkrati pa ni jasno, do kakšnih razlik (trajnih ali začasnih) te razlike vodijo (glej tudi »Razlaga R82. Začasne razlike pri davku od dobička« (»Finančni časopis«, št. 19, maj 2010). )) .
Po našem mnenju zgornje razlike niso razlike, ki kažejo na pojav začasnih razlik v obravnavani situaciji (niso razlike podobno aplikaciji različne metode obračunavanja amortizacije). V tem primeru sta v računovodstvu in davčnem računovodstvu dva različni tipi odhodkov, od katerih se vsak kot samostojna vrsta odhodka upošteva samo v enem obračunu, v drugem obračunu pa se ne upošteva, kar kaže na nastanek trajnih razlik v tem primeru.
V skladu s 7. odstavkom PBU 18/02 se trajna davčna obveznost (sredstvo) razume kot znesek davka, ki povzroči povečanje (zmanjšanje) plačila davka za dohodnino v obdobju poročanja. Trajno davčno obveznost (terjatev) organizacija pripozna v obdobju poročanja, v katerem nastane trajna razlika. Stalna davčna obveznost (terjatev) je enaka vrednosti, določeni kot zmnožek trajne razlike, ki je nastala v poročevalskem obdobju, in stopnje davka na dobiček, določene z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ki velja na datum poročanja. .
V skladu s tem bodo odhodki v obliki amortizacije, ki se odražajo v računovodstvu in se ne upoštevajo za namene davka na dobiček, tvorili trajno davčno obveznost. Materialni odhodki, priznani za namene davka od dobička, ne pa računovodsko, bodo tvorili trajno davčno terjatev.
Pri uporabi PBU 18/02 organizacija določi pogojni odhodek (prihodek) davka od dohodka, ki je enak zmnožku računovodski dobiček oblikovan v poročevalskem obdobju, po stopnji davka na dobiček (člen 20 PBU 18/02).
Za določitev zneska odmerjenega davka se pogojni odhodek (prihodek) za davek prilagodi zneskom stalne davčne obveznosti (terjatve), povečanja ali zmanjšanja odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek poročevalskega obdobja. (člen 21 PBU 18/02).
Pogojni odhodek (prihodek) davka od dohodka (tj. znesek davka od dohodka, izračunan na podlagi računovodskega dobička), prilagojen za trajne in začasne razlike, ki je tekoči davek od dohodka v metodologiji PBU 18/02, bo znašal enaka vsoti dohodnina, izračunana na podlagi podatkov davčnega knjigovodstva.
Hkratno odražanje trajnih davčnih terjatev in trajnih davčnih obveznosti v enakih zneskih (če ni drugih razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom) bo povzročilo, da bo davek od dohodka, izračunan na podlagi računovodskega dobička, enak davku od dobička. izračunano po podatkih davčnega knjigovodstva.
Ker vprašanje razvrščanja razlik za namene PBU 18/02 trenutno ni dovolj urejeno, je treba končno računovodsko možnost določiti na podlagi strokovne presoje računovodje.
