Е.В. Лабутина, одитор на AUDIT-Partner LLC

При продажба на стоки на дребно, за изчисляване на UTII, използването на индикатора „търговско място“ или „търговска площ“ е от голямо значение, тъй като размерът на данъка зависи от използването на конкретен термин. Как да определите правилно индикатора, за да не нарушавате Данъчния кодекс и да можете да защитите интересите си в спор с данъчен инспектор или в съдебен спор? Нека да разгледаме ситуацията.

Да отделим мухите от котлетите

Обектът на данъчно облагане за прилагането на UTII е условният доход на данъкоплатеца (клауза 1 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се отнася до потенциалния доход на един данъкоплатец, изчислен, като се вземе предвид набор от фактори, които пряко влияят върху неговото получаване, и се използва за изчисляване на размера на единния данък по установената ставка.

В същото време размерът на условния доход, съгласно клауза 2 на чл. 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се изчислява като произведение на основната рентабилност за определен вид бизнес дейност, изчислена за данъчния период, и стойността на физическия показател, характеризиращ този виддейности.

Законът установява два показателя за вида дейност “търговия на дребно”: “търговска площ (в квадратни метри)” и “търговска площ”. Въпреки факта, че разпоредбите на гл. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа подробни инструкции, включително концептуален апарат, за това в кои случаи кой показател трябва да се използва, практическа употребаТези стандарти ясно показват, че тези инструкции трябва да бъдат подобрени.

Например параграф 3 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация разделя търговията на:

Търговия на дребно, осъществявана чрез стационарни търговски вериги с търговски обекти;

Търговия на дребно, осъществявана чрез стационарни търговски вериги, които нямат търговски етажи;

Търговия на дребно чрез стационарни търговски вериги.

Както се вижда от данните, дадени в таблицата по-горе, опцията за плащане на „търговско място“ е най-атрактивна.

За да се определи правилно физическият показател за основна рентабилност, е необходимо да се разгледат подробно понятията на член 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с изискванията на чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация, мрежата за търговия на дребно, разположена в специално оборудвани сгради (части от тях) и конструкции, предназначени за търговия, се счита за стационарна. С други думи, стационарна търговска мрежа се формира от строителни системи, здраво свързан с основата към парцела и свързан с инсталации.

Магазинът е специално оборудвана стационарна сграда (част от нея), предназначена за продажба на стоки и предоставяне на услуги на клиенти и снабдена с търговски, битови, административни и битови помещения, както и помещения за получаване, съхранение и подготовка на стоките. продажба;

Павилион - сграда, която има търговска част и е предназначена за едно или повече работни места;

Киоск е сграда, която няма търговска част и е предназначена за такава работно мястопродавач.

Съгласно действащото законодателство само онези магазини и павилиони, чиято търговска площ не надвишава 150 квадратни метра, могат да бъдат прехвърлени на UTII. м. В този случай площта на търговския етаж се разбира като площта на всички помещения и открити площи, използвани от данъкоплатеца за търговия, определена въз основа на опис и документи за собственост, с изключение на полезността, административни и битови помещения, както и помещения за получаване, съхранение и подготовка на стоките за продажба, които не обслужват посетители. Имайте предвид, че това издание на гл. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация - който ясно изключва комунални, административни и складови помещения от зоната на търговския етаж - влезе в сила на 1 април 2005 г.

Въпреки това в текста на гл. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не уточнява какво точно е включено в понятието „документи за опис и собственост“. В същото време както Министерството на финансите на Русия, така и Министерството на данъците на Русия (сега Федералната данъчна служба на Русия) многократно са изразили мнението, че документите за собственост и опис включват всички документи, достъпни за данъкоплатеца за стационарна търговска верига съоръжение, което съдържа необходимата информацияотносно назначаването, характеристики на дизайнаи оформление на помещенията на такъв обект, както и информация, потвърждаваща правото на използване на този обект, по-специално:

Договор за прехвърляне (договор за покупка) на нежилищни помещения;

Технически паспорт за нежилищни помещения;

Планове, диаграми, пояснения;

Договор за наем (пренаем) на нежилищни помещения или част(и) от тях;

Разрешение за обслужване на посетители на открито

Това се казва в писма на Министерството на финансите на Русия от 21 декември 2004 г. № 03–06–05–05/43 и от 7 май 2004 г. № 04–05–12/25, в писма на Министерството на Данъци на Русия от 2 март 2004 г. № 22–2–14/ 336@ и от 01.08.2003 г. № 22–2–14/1757-AB026 и в някои други пояснения на финансовите и данъчните служби.

Нестационарни, според гл. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация се разглежда търговска мрежа, работеща на принципите на дистрибуцията и дистрибуторската търговия, както и други обекти на търговска организация, които не са класифицирани като стационарна търговска мрежа. Например открита площ и палатка.

Според нас въпросът за физическия показател трябва да се решава във всеки конкретен случай въз основа на характеристиките на конкретен точка на продажба.

Според подс. 4 стр. 2 супени лъжици. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се взема решение за необходимостта от прилагане на UTII, се взема предвид обект, пряко управляван от данъкоплатеца, и при избора на физически показател е необходимо да се вземат предвид характеристиките на този конкретен обект. Ако съоръжението, пряко управлявано от данъкоплатеца, няма търговска площ, тогава трябва да се използва индикаторът „място на продажба“.

Тук не малко значение ще има и съдържанието на споразумението. Ако в него не е определена площта, тогава по-лесно ще се докаже, че данъкът трябва да се плаща от търговската площ. В допълнение, използването на конкретен физически индикатор може да бъде потвърдено от опис и документи за собственост.

Съдебната практика е в полза на данъкоплатците!

Съществува арбитражна практика за вземане на решения по разглеждания въпрос в полза на данъкоплатците. Например Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в решение от 24 февруари 2005 г. № F04–495/2005 (8576-A03–19) посочи, че търговските площи, директно наети от предприемач (11 и 9,5 кв. м.) не разполага с търговски етажи и отговаря на понятието „търговско място”, определено в чл. 346.27 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тъй като данъчният орган не предостави доказателства, потвърждаващи използването от страна на предприемача на търговски площи за търговия на дребно, съдът отказа да удовлетвори исковете (за събиране на просрочени задължения върху един данък, изчислен въз основа на показателя „търговска площ“).

Подобни решения са взети от същия съд на 11 януари 2005 г. по дело № F04–9232/2004 (7492-A03–19) и на 9 декември 2004 г. по дело № F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).

Съдилищата обикновено оправдават решението за незаконността на използването на индикатора „място за търговия“ с наличието на търговска зала директно при данъкоплатеца. Така например в решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 22 септември 2004 г. № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) арбитражният съд установи, че това е площта, действително заета от предприемач, който отговаря на характеристиките на търговския етаж (има отделен вход, местоположението на контролно-касовата машина, работното място на продавача, щандове и витрини със стоки, пътеки за клиенти). Подобно решение беше взето от Федералната антимонополна служба на Уралския окръг (резолюция № F09–4726/04-AK от 30 ноември 2004 г.).

Официалните писма от регулаторните органи не съдържат ясни разяснения по този въпрос. Така Министерството на финансите на Русия отговори на въпрос на предприемач относно приложимостта на физическия показател „търговска площ“ при наемане на оградена търговска площ в магазин под формата на павилион (т.е. без търговска площ) отговори много неясно. Той посочи, че показателят „търговско място” трябва да се използва, ако обектите, използвани за търговия на дребно, не отговарят на изискванията, установени с гл. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно концепцията за магазин (виж писмо от 02.02.2005 г. № 03–06–05–05/07). Но какво да правим в случай, че самото помещение отговаря на концепцията за „магазин“ и търговията се извършва от неговата част, в която няма търговска зала, Министерството на финансите не информира.

Друг проблем е липсата на чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация самата концепция за „търговска зала“. Има понятие „търговска площ“, но само помага да се определи кои помещения трябва да бъдат изключени от изчислението (например склад, административна и т.н.), ако се използва индикаторът „търговска площ“ и отговорът на въпросът как не определя дали площта на данъкоплатеца включва търговска площ.

Формулировката „площта на всички помещения, използвани за търговия“ дава основание на данъчните власти да вярват търговски етажвсяка площ, използвана за търговия в постоянна сграда (напр. склад, от които се продават стоки в брой).

Законът е като теглич, както се обърна съдът, така и стана

Някои критерии за търговия се опитват да оформят съдилищата при разглеждане на материалите по конкретни дела.

Например FAS Северозападен районпризнава, че в търговския обект, използван от предприемача, има търговска зала, с мотива, че същата е оборудвана с тезгях, витрини и има място за обслужване на посетители (Решение № А26-6098/04-29 от 02 г. /14/2005 г.).

В друг случай съдът реши, че частта от търговския обект, използван от предприемача, не отговаря на характеристиките на търговски етаж, тъй като е предназначен за едно място за продажба на продавача, няма зона за самообслужване и зона за пътеки за клиенти (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 декември 2004 г. № F09-5266/ 04-AK). Същият ФАС в друг случай се е възползвал от разпоредбите на чл. 65 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация относно задължението на данъчния орган да докаже своите причини. Тъй като данъчният орган не успя да докаже наличието на търговски етаж в помещенията, използвани от данъкоплатеца, съдът призна използването на индикатора „търговско място“ за законно (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 18 януари , 2005 г. № F09-5871/04-AK).

Критерият за търговска зала като място, където трябва да има коридори за клиенти, се използва и в решенията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг (виж резолюции от 11 януари 2005 г. № F04-9232/2004 (7492). -A03-19) и от 2 декември 2004 г. № Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Ако няма такива области, тогава използването на индикатора „място за търговия“ се счита за законно.

Лабиринтите на глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не са за хора със слаби сърца

Ако търговски обект не отговаря на нито един от критериите за стационарна търговска верига, тогава той трябва да бъде класифициран като нестационарен търговски обект. Както следва от определенията на чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация само сгради (части от тях) и конструкции, които са специално оборудвани и предназначени за търговия, могат да бъдат класифицирани като стационарна мрежа за търговия на дребно.

Следователно, ако данъкоплатецът извършва търговия на дребноот помещение, което не отговаря на тези критерии, тогава, независимо от наличието (липса) на търговски етаж, той има право да използва индикатора „място за търговия“.

Нека разгледаме по-отблизо характеристиките на стационарната търговска верига.

1. Сградата (част от нея) трябва да бъде специално оборудвана.

Какво би могло да означава това? Според нас наличието на витрини, плотове, стелажи, хладилни агрегати (при необходимост) и др. Оборудването на стая по този начин не е трудно, следователно това условие може да бъде изпълнено за всяка стая. В този случай степента на „оборудване“ се определя в зависимост от естеството на търговията и желанието на данъкоплатеца.

2. Сградата (част от нея) трябва да е с търговско предназначение.

От кого е „предназначен“, Данъчният кодекс не уточнява. Въпреки това, действащото законодателство изисква задължителна кадастрална и техническа регистрация (инвентаризация) на всички обекти на недвижими имоти, както и държавна регистрация на права върху обекти на недвижими имоти и сделки с тях (членове 1 и 2 Федерален законот 21 юли 1997 г. № 122-FZ „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“). Следователно предназначението на имота следва да се определи въз основа на опис и документи за собственост на сградата (постройката). Правила за поддържане на Съединените държавен регистърправа върху недвижими имоти и сделки с тях, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 18 февруари 1998 г. № 219, се определя, че удостоверението за държавна регистрация на права трябва да посочва, наред с други неща, описание на обект на право (клауза 74 от Правилата).

Тъй като описанието на обект на недвижим имот в Единния държавен регистър се извършва с посочване на основната цел на обекта, например: жилищни, нежилищни сгради, промишлени, складови, търговски помещения и др. (Клауза 30 от Правилата), може да се предположи, че предназначението на обекта ще бъде посочено в сертификата.

Що се отнася до документите за техническа инвентаризация (технически паспорт, експликация и др.), Те показват, че предназначението на имота е задължително.

От гореизложеното можем да заключим, че предназначението на недвижимите имоти винаги е предварително определено. Той не може да бъде променян чрез инсталиране на търговско оборудване в помещенията или чрез договор за наем, посочващ търговия като цел на използване.

Очевидно Министерството на финансите се е ръководило от подобни мотиви, когато отговаря на въпроса на данъкоплатеца относно избора на физически показател в случай на търговия на дребно в помещения, наети за тези цели в сградата на Дома на съобщенията (типът на сградата беше определени от документите като индустриални).

Както обясниха от Министерството на финансите, ако документите за собственост и опис не идентифицират такива помещения като част от сградата, специално оборудвана и предназначена за търговия, тогава този обект трябва да се счита за обект на нестационарна търговска верига и физически за изчисляване на UTII трябва да се използва индикаторът „място за търговия“ (виж писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2004 г. № 04–05–12/16).

Новата длъжност на главния финансов отдел е следната.

Техническият паспорт на помещението е документ, който само потвърждава заеманото пространство, но статутът на помещението се определя въз основа на условията на действителното му използване. Следователно помещенията могат да бъдат класифицирани като обекти на нестационарна търговска верига само ако по време на употреба не отговарят на изискванията, установени от глава. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация към концепцията за магазин (вижте писма от Министерството на финансите на Руската федерация от 31.08.2004 г. № 03–06–05–05/02 от 01.09./ 2004 г. № 03–06–05–05/03, от 09/06/2004 г. № 03–06– 05–04/13, от 15/10/2004 г. № 03–06–05–05/11).

Но критерият „предназначен за търговия“ присъства и в определението за магазин, дадено в чл. 346.27 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно определянето на статута на помещение само въз основа на условията за неговото използване противоречи на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека отбележим, че „изчислителите“, които използват индикатора „място за търговия“, когато търгуват от нестационарна търговска мрежа, имат право да се позовават на горепосоченото писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2004 г. № 04 –05–12/16 (съдържащ по-благоприятна позиция за данъкоплатците). Според подс. 3 т. 1 чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, спазването на писмените обяснения на Министерството на финансите е обстоятелство, което освобождава данъкоплатеца от данъчно задължение. И така от глобата до поне, това писмо ще ви освободи, но допълнителното начисляване на данъци и санкции зависи от това каква ще бъде позицията на съдилищата.

Ако все пак се ръководим от новата позиция на руското Министерство на финансите по този въпрос, тогава изборът на физически индикатор при търговия от помещение, което не е предназначено за тези цели, трябва да се направи въз основа на други характеристики на магазина:

Помещенията трябва да са специално оборудвани за продажба на стоки и предоставяне на услуги на клиенти;

Помещенията трябва да бъдат снабдени с търговски, битови, административни и битови помещения, както и помещения за получаване, съхранение и подготовка на стоки за продажба.

Освен това, както следва от определението за „стационарна търговска верига“, помещенията трябва да имат търговска площ.

Според нас, дори ако изхождаме от това тълкуване на този въпрос от Министерството на финансите, единният данък за търговия от офис все още трябва да се изчислява с помощта на показателя „място за търговия“. Що се отнася до търговията от склад или от други помещения, които не са предназначени за търговия по документи, всичко зависи от това доколко тези помещения отговарят на характеристиките на магазина.

Дефиниция на понятието „търговско място” в чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация е (място, използвано за извършване на сделки за покупка и продажба). Той обаче е формулиран така, че дава повод за различни тълкувания.

Да започнем с факта, че сделката е институт на гражданското право. Съгласно ал.1 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, институциите, понятията и термините на гражданското, семейното и други отрасли на законодателството на Руската федерация, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези клонове на законодателството, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация.

При сделка за покупко-продажба (или по-скоро при споразумение) едната страна (продавачът) се задължава да прехвърли имота в собственост на другата страна (купувача), а купувачът се задължава да приеме това нещо и да плати определена парична сума цена за него (клауза 1 от член 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Гражданският закон не определя мястото, където се сключва сделката. Говорейки за мястото на сделката, авт това определение, очевидно е означавало мястото, където страните изпълняват задълженията си по договора. Тъй като покупко-продажбата се извършва в брой, мястото на изпълнение на задълженията по договора трябва да се счита за точката на продажба на продавача.

Възниква въпросът: как да се изчисли броят на търговските площи? Ако един предприемач работи в собствения си павилион, тогава всичко е очевидно. И ако трима служители работят зад три гишета, а парите си проправят път през едно банкомат? Кое се счита за място на сделката - касата или гишето? На каса купувачът изпълнява задълженията си по сделката, а на гишето продавачът.

Практическата интерпретация на това определение според нас е, че търговското място е работното място на продавача. Въпреки че е възможна и друга гледна точка.

Друг проблем с търговските площи е, че собствениците на имоти често използват формулировката „търговска площ“ в договора за наем според тяхното разбиране, като по този начин обозначават специално място за търговия на дребно на пазар или друг търговски обект. И данъчните власти, след като са видели такова споразумение, правят изводи за броя на търговските обекти въз основа на него.

Например Федералната антимонополна служба на Централния окръг разглежда ситуация, при която индивидуален предприемач, наел търговски щанд, плаща наем в съответствие с договора за две стандартни търговски площи (тъй като този щанд, според изчисленията на администрацията на пазара, позволява дело на двама продавачи). Но предприемачът работеше сам, така че изчисли UTII като за едно място за търговия.

Ръководейки се от договора за лизинг, данъчният орган поиска данъкоплатецът да плати допълнително UTII, но съдът подкрепи предприемача. Както посочи FAS, в този случай сумата на таксата, начислена на наемателя за ползване търговски площиедин брояч не може да служи като определящ индикатор за броя на местата за търговия на дребно, които подлежат на облагане с UTII (виж Резолюция № A54–1153/04-C2 от 05.08.2004 г.).

Подобни решения са взети от FAS на Волжския окръг (виж резолюции от 9 декември 2004 г. № A12-19074/04-S25 и от 25 април 2002 г. № A06-1376u-19k/01).

Промените в UTII влизат в сила на 1 януари 2006 г.

Федерален закон № 101-FZ от 21 юли 2005 г. разшири видовете бизнес дейности, които се прехвърлят към плащането на UTII.

В същото време, отново, клауза 2.1 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация показва, че ако видовете дейности, посочени в тази статия, се извършват в рамките на споразумение за обикновено партньорство (договор за съвместна дейност), тогава те не могат да бъдат прехвърлени към UTII.

Но те бяха елиминирани спорни въпросимежду платците на UTII и данъчните власти по отношение на:

Изчисляване на площ при вземане на решение за преход на търговски предприятия на дребно и Кетърингна UTII, тоест площта се определя отделно за всеки обект;

Определения за търговия на дребно: предприемаческа дейностсвързани с търговията със стоки (включително в брой, както и с разплащателни карти), въз основа на договори за покупко-продажба;

Данъчно облагане на автотранспортни организации, които предоставят услуги за превоз на пътници и товари. Автотранспортните организации могат да преминат към UTII, ако притежават по право на собственост или друго право (използване, притежание и / или разпореждане) не повече от 20 превозни средства;

Дефиниции на услугите за обществено хранене: те включват производство на кулинарни продукти и сладкарски изделия, създаване на условия за потребление и продажба на промишлени продукти, закупени стоки, както и дейности за свободното време;

Трансфер до UTII за организации за обществено хранене, които нямат зала за обслужване на посетители.

От 01.01.2006 г. собствениците на павилиони, палатки, вендинг машини и други подобни съоръжения, предоставящи услуги за обществено хранене, ще плащат UTII.

Закон от 21 юли 2005 г. № 101-FZ отделно въвежда като платци на UTII организации, които поставят реклама върху превозни средства, които включват камиони и автомобили на организации, както и обществен транспорт (автобуси, трамваи, тролейбуси), воден транспорт (речни кораби ) и дори ремаркета, полуремаркета, ремаркета. В този случай мястото за поставяне на информация или монтирани рекламни табели, табели и електронни дисплеи е покривът и странични повърхноститела и основната доходност от всяко превозно средство- 10 хиляди рубли.

От 2006 г. в UTII се прехвърлят и следните:

Услуги за временно настаняване и пребиваване на граждани, тоест хотелиерски бизнес, но трябва да се има предвид, че общата площ на спалните помещения не трябва да надвишава 500 квадратни метра. m;

Дейности по предоставяне за временно ползване на търговски места на пазари и други търговски обекти, които не разполагат със зала за обслужване на посетители. Принципът на изчисляване на UTII работи като в нестационарната търговия на дребно, а местоположението на дребно се приема като индикатор за основна рентабилност.

Необходимо ли е да се вземе предвид площта пред търговския обект при изчисляване на UTII?

Включена ли е площта на стълбището в изчисляването на „условния“ данък?

Как се отчита площта на една зала, наета от няколко търговци?

Търговията на дребно може да бъде прехвърлена към UTII. Търговската дейност може да се извършва чрез магазини и павилиони с търговска площ не повече от 150 квадратни метра. m за всяко търговско съоръжение (подточка 6, клауза 2, член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация) или чрез обекти на стационарна търговска верига без търговски етажи, както и обекти на нестационарна търговска верига (подточка 7 , клауза 2, член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай „условният“ данък ще бъде изчислен въз основа на физическия показател „търговска площ“ или показателя „търговско място“. Напомняме, че ако площта на търговската площ надвишава 5 кв.м. m, тогава UTII трябва да се плаща въз основа на площта.

Площта на търговската площ се определя въз основа на опис и документи за собственост. Това са всички документи, с които индивидуалният предприемач разполага за обекта на търговската верига, който съдържа информация за предназначението, характеристиките на дизайна и разположението на помещенията, информация, потвърждаваща правото на използване на обекта. Например договор за покупко-продажба или лизинг, технически паспорт, планове, диаграми, обяснения, разрешение за обслужване на посетители на открито.

За цели UTII зонаТърговският етаж включва част от магазина, павилион (открита площ), заета от оборудване, предназначено за излагане, демонстриране на стоки, извършване на парични плащания и обслужване на клиенти, зоната на касите и касите, площта на работните места за обслужващ персонал, както и площта на пътеките за клиенти. Площта на търговския етаж включва и наетата част от площта на търговския етаж. Площта на помощните, административните и удобствата, както и помещенията за получаване, съхранение на стоки и подготовката им за продажба, в които не се предоставя обслужване на клиенти, не се отнася за площта на търговския етаж на UTII ( Член 326.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Законът говори за вътрешни проходи на купувачи, тоест проходи между витрини, проходи към каси и т.н. При определяне на площта на търговска площ (място за продажба) необходимо ли е да се вземе предвид площта външни проходиза купувачи?

Зона около изхода

Площта в непосредствена близост до търговския обект взема ли се предвид при изчисляване на UTII? Например, бизнесмен наема търговски обект на пазара (тава за излагане и демонстриране на стоки). Конструкцията е оградена от пазарната част с гише, клиентите нямат директен достъп до търговската зона.

Да приемем, че площта на търговската площ е 5 квадратни метра. м, но в договора за наем, освен площта на самата търговска площ, е посочена и площта пред търговския обект. Често свободното пазарно пространство се разпределя между наемателите пропорционално на площта на заеманата търговска площ. В допълнение към площта, заета от тавата за продажба, на наемателя се предоставя определена част от площта пред тавата. Въпреки факта, че площта на пасажите за купувачите е общата площ на пазара, според споразумението тя се прехвърля на бизнесмена. UTII се изчислява въз основа на площта, посочена в документите, което означава, че трябва да се вземе предвид и площта на проходите.

Именно това заключение е направено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 май 2009 г. № 03-11-09/185. Оказва се, че UTII ще трябва да се плаща не от „мястото за търговия“, а въз основа на „площта“, тъй като ограничението е 5 квадратни метра. m надвишени. Малко вероятно е да се докаже обратното, тъй като площта, първо, е посочена в документите за собственост (в договора) и трябва да се основава на тях, и второ, тя се използва при обслужване на клиенти - клиенти може да се обърне към магазина на предприемача.

Включването в изчисляването на UTII на площта пред търговското място на предприемача е законно, се казва в резолюцията на Федералната арбитражен съдСевернокавказки окръг от 11 май 2004 г. № F08-1934/2004-741A.

Друга ситуация: бизнесмен наема контейнер. Съгласно условията на споразумението, на предприемача се дава парцел с обща площ от 25 квадратни метра. м, от които 20 кв. м заема контейнер, 5 кв. m - площта пред контейнера, където се поставят стоките и се извършва обслужването на клиентите. Какво се счита за място за търговия?

Ако сайтът е пред контейнера, тогава UTII може да се изчисли въз основа на физическия индикатор „място за търговия“. Ако сумирате площта на самия контейнер и площта пред него, тогава ограничението е нарушено и данъкът ще трябва да се изчисли въз основа на индикатора „търговска площ“. За един бизнесмен първият вариант е по-изгоден, но инспекторите, а след тях и съдиите, посочват правилността на втория вариант.

Данъчният кодекс не съдържа правила за разпределение на търговски площи. Според условията на споразумението бизнесменът получава парцел от 25 квадратни метра. м, от които трябва да се плати UTII. Дори ако в договора е посочено, че контейнерът се използва само за съхранение на стоки и подготовка за продажба, а обслужването на клиентите се предоставя само в зоната пред контейнера, няма да е възможно да се изчисли UTII въз основа на индикатора „място за търговия“. .

Всъщност има правило, че комуналните, складови, административни и други спомагателни помещения не се включват при изчисляване на UTII в зоната на търговския етаж. Но това се отнася само за фиксирани мрежови обекти. Търговска площ, състояща се от контейнер и открита площ пред него, не е такава.

Руското министерство на финансите отбелязва, че кодексът не предвижда намаляване на площта на търговската площ от площта, където се съхраняват стоките или се извършва предпродажбена подготовка (писмо от 17 юли 2008 г. № 03- 11-04/3/328). Освен това, ако бизнесмен самостоятелно разпредели част от площта, като я обозначи като помощни помещения, това няма да повлияе на изчисляването на UTII. Данъкът ще трябва да се плати върху площта на целия търговски обект (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 август 2009 г. № 03-11-09/274).

Друго писмо от финансовия отдел обсъжда ситуация, при която предприемач наема търговска площ с площ от 30 квадратни метра. м., с 20 кв. м., от които има преход за купувачи от една част на сградата в друга. И в този случай при изчисляване на UTII трябва да се вземе предвид цялата площ. Няма разпоредба за намаляване на площта на търговската площ от площта на пътеките за клиенти (писмо от 21 март 2008 г. № 03-11-05/67).

Входната зона на магазин брои ли се на UTII?

Какво ще кажете за входната зона на магазина? Дори и да са само няколко метра, бих искал да ги извадя от площта, въз основа на която се определя UTII.

Отговорът отново зависи от документацията за обекта. Министерството на финансите на Русия в писмо от 15 май 2007 г. № 03-11-04/3/159 посочва: ако входната зона е включена в общата площ на търговския етаж, тогава трябва да се вземе предвид при изчисляване на UTII. Трудно е да изключите тази част от обекта от изчислението. Дори ако в техническия паспорт или друг документ тази площ не е включена в търговската площ, най-вероятно тя ще бъде определена като зона за преминаване на посетители, която е включена в изчислението.

Сега няколко думи за зоната на проходите между отделите. Ако бизнесмен притежава изцяло обект, да речем, бизнесмен наема зала, разделена на няколко отдела, трябва да се вземе предвид цялата площ. Разбира се, с изключение на сервизни помещения и други спомагателни помещения. Ако бизнесмен наеме търговски етаж, но площта на пътеката не му е прехвърлена съгласно условията на договора, тогава UTII се плаща само от наетото пространство. Инспекторатът може да се опита да начисли допълнителен данък, като включи клиентски пасажи в изчислението. Дори ако според обяснението на сградата пасажите принадлежат към търговската зона, но само залата е прехвърлена на търговеца съгласно условията на споразумението, съдът ще се основава на договора за наем и ще се изчисли UTII въз основа на площта, прехвърлена за ползване на индивидуалния предприемач (решение на Федералния арбитражен съд на Северозападния окръг от 4 февруари 2008 г. № A56-2078/2007).

Подобно заключение може да се направи от писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2009 г. № 03-11-06/3/05, което разглежда ситуацията, когато търговският етаж е отдаден под наем на различни наематели. UTII трябва да се изчислява въз основа на размера на наетата площ на търговската площ, включително пътеки за клиенти, определени въз основа на договора за наем. Оказва се, че ако по силата на договора проходните площи не са отдадени под наем, те не трябва да се вземат предвид. Следователно можете да опитате да преговаряте с наемодателя да прехвърлите само търговската площ на търговеца, без да включвате площта на пътеките за клиентите, и да платите за това отделно или просто да увеличите наема пропорционално.

Друга спорна зона в магазина са стълбите между търговските площи. Също така трябва да се вземе предвид при изчисляването на UTII, ако се прехвърля на търговеца по договор за лизинг. Ако стълбището е общо за павилиони, разположени в търговски центъри не е посочено в договора, тогава не е необходимо да се взема предвид.

Например в решението на Федералния арбитражен съд на Севернокавказкия окръг от 11 май 2004 г. № F08-1934/2004-741A съдиите се съгласиха, че зоната непосредствено пред търговския обект трябва да бъде включена в изчислението от „начисления“ данък, но част от площта. Съдът изключи стълбището към площта, използвана от предприемача в търговски дейности, от изчисляването на UTII.

Да предположим, че бизнесмен притежава търговски етажи, разположени на различни етажи на една и съща сграда. В този случай в договора трябва ясно да е уредена собствеността върху площите. Ако според документите търговските етажи, разположени на различни етажи, принадлежат към едно и също съоръжение на стационарна търговска верига, тогава общата площ на залите трябва да се определи, като се вземе предвид площта на стълбите. Тук границата от 150 кв.м може да бъде нарушена. м и тогава търговецът ще загуби правото да работи за UTII.

Ако търговските етажи, според документите, принадлежат към различни търговски обекти, тогава при изчисляване на UTII площите се вземат предвид отделно, не е необходимо да се сумират. В този случай трябва да се реши въпросът към коя от двете зали принадлежи стълбището. Тъй като не може да бъде изключен от изчислението, площта му ще трябва да бъде причислена към една от залите или разделена.

За да се вземе предвид площта на залите отделно, в допълнение към разделянето на търговските площи по документи, е необходимо да се организира отделно счетоводство за всеки обект. И ако индивидуален предприемач прави изчисления с помощта на касов апарат, тогава всяка зала трябва да има собствена каса, тогава площта не може да се сумира при определяне на правото на „приписване“.

Съдебната практика показва, че при определяне на пътеки за клиенти в търговска зона (търговска зона) основна роля играят условията на договора за наем. Ако наемодателят е включил площта на пътеките в зоната за продажби, тогава този показател трябва да се вземе предвид при изчисляването на единния данък върху условния доход.

Ако индивидуален предприемач планира да се занимава с търговия на дребно, един от най-удобните данъчни режими за него ще бъде UTII. Този режим ви позволява да извършвате бизнес без използване на касово оборудване, без поддръжка финансови отчети. Не пропускайте да проверите. Той ви освобождава от плащане на данък върху доходите на физическите лица и ДДС. За да преминете към UTII, трябва да вземете предвид следните изисквания:

• броят на служителите, наети от индивидуалния предприемач, не трябва да надвишава 100 души;
• Максимално разрешената площ на търговската зала е 150 кв.м. м.

Бизнесмен, използващ UTII, плаща на държавата 15% от условния си доход. Условният доход за търговия на дребно се изчислява, като се вземат предвид търговските площи, основната доходност и специалните коефициенти.

Първо, нека разгледаме какво е включено в понятието „търговска площ“:

• част от помещенията, в които са разположени стелажи, щандове и витрини за излагане на стоки;
• пространство за обслужване на клиенти (пасажи, търговски гишета и др.);
• част от помещенията, предназначени за разплащане с клиенти.

Важно: помощните, административните и складовите помещения не принадлежат към търговските площи и не се вземат предвид при плащането на единния данък.

За да се изчисли данъкът, който индивидуалният предприемач трябва да плати върху търговската площ, също е необходимо да се знае основната рентабилност и коефициентите K1 (коефициент на дефлатор) и K2 (коефициент на корекция). Тези показатели винаги могат да бъдат изяснени на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба. За търговията на дребно през 2016 г. основната доходност е определена на 1800 рубли на месец, индикаторът K1 е 1,798. Що се отнася до корекционния коефициент, неговата стойност се определя от общинските власти за всеки конкретен регион и може да бъде не по-малко от 0,005 и не повече от 1. За по-лесно изчисление данъчна основаможете да използвате специална формула,

Замествайки известни данни във формулата, получаваме същия условен доход (данъчна основа), от който след това прехвърляме 15% като UTII в държавната хазна.

Важно: индивидуален предприемач, използващ UTII, може законно да използва данъчно приспадане. Размерът на данъка може да бъде намален с размера на осигурителните вноски, които индивидуалният предприемач плаща за своите служители. Приспадането не може да бъде повече от 50% от UTII.

Екипът на уебсайта World of Business препоръчва на всички читатели да преминат курса за мързелив инвеститор, където ще научите как да подредите нещата в личните си финанси и как да печелите пасивен доход. Без примамки, само висококачествена информация от практикуващ инвеститор (от недвижими имоти до криптовалута). Първата седмица от обучението е безплатна! Регистрация за безплатна седмица обучение

Данък на дребно за индивидуални предприемачи

В допълнение към UTII, предприемачите, работещи в търговията на дребно, могат да използват други данъчни режими. Най-често индивидуалните предприемачи предпочитат опростената данъчна система. Има причини за това: по-малко тромава система за отчитане в сравнение с OSN и по-малка сума на данъка. Има 2 опции за данъчно облагане при използване на опростената данъчна система:

• обектът е доход на индивидуален предприемач и се облага със ставка от 6%;
• обектът е печалбата на индивидуалния предприемач, ставката е 15%.

За тези предприемачи, чиито разходи не са твърде високи (не надвишават 60%), най-доброто решение би било да изберат първия вариант. В търговията на дребно обаче процентът на разходите обикновено е доста висок, така че индивидуалните предприемачи по-често прибягват до опростената данъчна система „Доход-разходи“. Съответно данъкът, който индивидуалният предприемач плаща върху търговията на дребно в този случай е 15% от печалбата му.

Важно е да се разбере, че всички съществуващи разходи трябва да бъдат документирани, с други думи, доказани. За това има една система.

Данък върху продажбите на индивидуален предприемач през 2016 г

През 2014 г. министърът на финансите на Руската федерация излезе с идеята за връщане на отдавна забравеното данък върху продажбите. Целта на внесения от него законопроект е допълнително финансиране на регионите, тъй като А. Силуанов предложи да се даде право на установяване на данък върху продажбите на регионалните власти. Предполагаше се, че още през 2015 г., с данъчна ставка от 3%, това може да донесе на регионите до 200 милиарда рубли. Но правителството се отказа от тази идея, оправдавайки отказа с неизбежността на предприемачите да излязат в сянка, да намалят разходите и в крайна сметка да повишат цените. Законопроектът беше отхвърлен. По този начин индивидуалните предприемачи не трябва да плащат данък върху продажбите през 2016 г.

Какви данъци плаща индивидуален предприемач, занимаващ се с търговия на едро?

Често има предприемачи, които в допълнение към търговията на дребно продават стоки и търговия на едро или се занимават изключително с търговия на едро. В този случай би било за предпочитане обща системаданъчно облагане. Всичко опира до ДДС. Повечето компании, които си сътрудничат с търговци на едро, плащат този данък. Има възможност да намалят ДДС-то си с размера на „входящия ДДС“, който плащат при закупуване на стоки от търговец на едро. Съответно, ако индивидуален предприемач, занимаващ се с търговия на едро, прилага един от специалните данъчни режими и не е платец на ДДС, той може да загуби много клиенти.

Ако индивидуален предприемач се занимава с търговия на едро , работи на OSN, след което:

• Данък върху доходите на физическите лица, в размер на 13% от дохода, който бизнесът му носи;
• ДДС в размер на 18% (през 2015 г. тази стойност остава непроменена);
• данък имоти.

Освен това, ако индивидуален предприемач е работодател, тогава той е длъжен да удържа и плаща данък върху доходите на физическите лица в хазната от заплатите на своите служители.

Обобщавайки, бих искал да подчертая, че няма универсален данъчен режим, който да е подходящ за абсолютно всички. Това, което е изгодно и удобно за някои бизнеси, може да не е приемливо за други. За да изберете правилната опция за вашия бизнес, трябва внимателно да анализирате всички аспекти на вашия бизнес. Правилно избраната данъчна система ще помогне на индивидуален предприемач, който се занимава с търговия, да оптимизира разходите си.

Предприемач, който се занимава с търговия на дребно или предоставя кетъринг услуги, прилага UTII. При изчисляване на „условния“ данък се вземат предвид физическите показатели, специфични за дадена данъчна система, въз основа на изчисляването на площта на помещенията, използвани в дейността. В същото време не само размерът на дължимия данък, но и самата възможност на предприемача да приложи UTII зависи от правилността на определяне на общия им кадър. Ето защо е важно да знаете кои помещения не се вземат предвид. Съвети, които могат да бъдат намерени в съдебната практика, ще помогнат за това.

Можете да спестите от „вменения“ данък, като намалите площта на помещенията, взета предвид за данъчни цели. Това може да стане на напълно законно основание. Нека разгледаме три вида помещения, които не е необходимо да се включват в изчисляването на физическия индикатор при изчисляване на UTII.

Помещение в процес на ремонт

Най-често търговските помещения се наемат от индивидуални предприемачи. И често преди да започнат работа те правят ремонт или дори реконструкция в тях. Възможно е част от помещенията да са все още на етап подготвителна работа, а част вече да се използват за търговия. При определяне на физическия показател за изчисляване на UTII „търговска площ (в квадратни метри)“, индивидуален предприемач може да се изправи пред въпроса дали е необходимо да се вземат предвид онези площи, които все още не се използват.

За ваша информация

Свиване на шоуто

Според подс. 6 ал.2 чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната система под формата на UTII може да се прилага за търговия на дребно, извършвана чрез магазини и павилиони с търговска площ не повече от 150 квадратни метра. m за всеки обект на търговска организация. Физическият индикатор в този случай е „площта на търговския етаж (в квадратни метри).“

За да отговорите на този въпрос, трябва да се обърнете към определението за това, което се признава за площ на търговски етаж. Дадено е в чл. 346,27 Данъчен кодекс RF.

Фрагмент от документа

Свиване на шоуто

<...>площ на търговския етаж - част от магазина, павилион (открита площ), заета от оборудване, предназначено за излагане, демонстриране на стоки, извършване на парични плащания и обслужване на клиенти, площта на касите и касите, площта на работни места за обслужващ персонал, както и зона за проходи за купувачи. Площта на търговския етаж включва и наетата част от площта на търговския етаж. Площта на сервизните помещения, административните помещения, както и помещенията за получаване, съхранение на стоки и подготовката им за продажба, в които не се предоставя обслужване на клиенти, не се отнася за площта на търговския етаж. Площта на търговската площ се определя въз основа на опис и документи за собственост<...>

Тук не са посочени районите, в които се извършват ремонтни дейности. В същото време може да се предположи, че тъй като предприемачът не извършва търговска дейност чрез такива помещения, те не трябва да се вземат предвид при определяне на площта на търговския етаж за данъчни цели на този етап. След приключване на ремонтните дейности кадрите на тези помещения ще се отразят на крайния физически показател. Вярно е, че най-вероятно, ако предприемач реши временно да изключи зони, където се извършват ремонти или реконструкции, данъчните инспекторати, които подхождат по-формално към този въпрос, няма да се съгласят с него. Въпреки това съдебната практика потвърждава законосъобразността на такова решение.

Арбитражна практика

Свиване на шоуто

Подобна ситуация стана обект на разглеждане от Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг.

Така по време на данъчна ревизия на място инспекторатът установи, че индивидуалният предприемач не е включил в площта на търговския етаж за данъчни цели помещенията, в които са извършени ремонти и реконструкции. Данъчните власти прецениха, че тези действия са довели до занижаване на данъчната основа и на тази база потърсиха отговорност от предприемача и го начислиха в допълнение към един „уменен“ данък. Несъгласен с решението на данъчните власти, предприемачът се обърна към съда.

Съдиите установиха, че през проверявания период индивидуалният предприемач е наел помещения с обща площ от 141,2 квадратни метра. м. Въпреки това, при извършване на търговия на дребно, не е използвана цялата площ на наетите помещения. Факт е, че мазето все още се реконструира и течеха ремонтни дейности. За да оправдае това, предприемачът представи проект за реконструкция, споразумение за предоставяне на ремонтни услуги, местни разчети, разрешителни за строеж и др. Трябва да се отбележи, че като доказателство за ремонт и реконструкция в тези помещения, оплаквания от жители относно шума, съпътстващ тези произведенията също бяха адресирани до предприемач.

В решението от 15 октомври 2012 г. по дело № A42-8611/2010, позовавайки се на разпоредбите на глава 26.3 от Данъчния кодекс, съдът стигна до заключението, че при изчисляване на данъчната основа за UTII площта на ​​​вземат се предвид всички помещения, които действително се използват за извършване на дейности. В резултат на това не се вземат предвид площите, в които се извършват ремонти и реконструкции. Решението на инспектората да потърси отговорност от предприемача и да му начисли допълнителни суми по UTII беше невалидно от съда.

Помещение, използвано за складиране на стоки

При изчисляване на площта на търговския етаж не се вземат предвид помещенията, използвани за съхранение на стоки. Това заключение се налага от анализа на дефиницията на този физически показател. В действителност, в член 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация площта на помощните помещения, административните помещения, както и помещенията за получаване, съхранение на стоки и подготовката им за продажба, в които не се предоставя обслужване на клиенти, не се отнасят до площта на търговския етаж. Но е важно да има потвърждение, че тези площи се използват конкретно за посочените цели. В противен случай данъчните инспектори могат да ги признаят за част от търговската площ. Вероятността за това е доста висока, както се вижда от факта, че съдилищата често трябва да разглеждат спорове относно включването на складови помещения в търговската зона. Въпреки това позицията на съдилищата по този въпрос е ясна.

Арбитражна практика

Свиване на шоуто

В резолюция от 03.06.2013 г. № F03-1604/2013 на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг Специално вниманиеобърна внимание на факта, че за целите на плащането на единен данък върху условния доход има значение реалното използване на площта при извършване на търговия, а не начинът на отделяне на търговския обект от други обекти. Той стигна до това заключение при разглеждане на спор между предприемач и данъчната служба за това дали е необходимо да се вземат предвид за данъчни цели помещенията, използвани за съхранение на стоки.

Предприемачът, въз основа на договор за пренаемане, е наел помещение с обща площ от 24 квадратни метра. м, намиращ се в магазина. Като част от търговията си на дребно той инсталира преграда в това помещение, като по този начин раздели търговската част от складовата част. В резултат на тези действия търговската площ е 16 кв.м. м, площта на помещението за съхранение на стоки е 8 кв. м. При изчисляване на единния данък върху условния доход индивидуалният предприемач използва физическия показател „търговска площ (в квадратни метри)“, равен на 16 квадратни метра. м. Помещението за съхранение на стоки е оборудвано с мърчандайзери и не предоставя обслужване на клиенти.

Що се отнася до данъчната инспекция, тя не оспорва факта на наличието на помещения за складиране на стоки по същество. Тя обаче смята, че тъй като стаята е разделена на две части само с временна преграда, тя е една. Това означава, че данъкът трябва да се изчисли, като се вземе предвид общата площ от 24 квадратни метра. м. Но съдът застана на страната на предприемача и обяви решението на данъчната инспекция да му начисли допълнително единен данък върху уменения доход за незаконно.

Свиване на шоуто

Надежда Боваева, счетоводител в Condor CJSC

Необходимо е да се отбележи, че в съдебната практика има и решения, според които зоните за получаване и съхранение на стоки трябва да бъдат включени в изчисляването на площта на търговската площ. Вярно е, че те са свързани главно с грешките на самия предприемач. Ярък примере решението на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 24 декември 2012 г. по дело № A38-1707/2012.

Въз основа на резултатите от документния одит данъчен офисдобавени допълнителни такси индивидуален предприемач UTII, тъй като индивидуалният предприемач незаконно е подценил стойността на физическия показател „площ на търговската площ“ от площта, използвана за съхранение на стоки.

Както разбраха съдиите, предприемачът е извършил продажба на дребно на обувки в наетата част на нежилищно помещение. Съгласно договора за наем и акта за приемане за продажба на стоки, на индивидуалния предприемач е предоставено правото на временно платено ползване нежилищни помещенияс обща площ от 20,2 кв. м, който се намира на територията на търговски комплекс и представлява изолирана търговска част без разделение на търговска и складова площ.

Съгласно чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация стационарна търговска верига, която няма търговски етажи, се намира в сгради, конструкции и конструкции, предназначени за търговия, които нямат отделни и специално оборудвани помещения за тези цели, а също така се използват за сключване договори за продажба на дребно и за провеждане на търгове. Те включват закрити пазари (панаири), търговски центрове, павилиони, вендинг машини и др. Необходим критерий за класифициране на обекта като стационарна търговска верига с търговски обекти е наличието на битови и административни помещения, както и помещения за получаване, съхранение стоки и подготовката им за продажба.

Под търговско място се разбира място, използвано за извършване на сделки за покупко-продажба на дребно. Включва сгради, постройки, постройки и парцели, използвани за извършване на сделки за покупко-продажба на дребно, както и обекти за търговия на дребно и обществено хранене, които нямат търговски етажи и зони за обслужване на клиенти (шатри, сергии, павилиони, боксове, контейнери и др.). други съоръжения, включително тези, разположени в сгради, конструкции и конструкции), плотове, маси, тави (включително тези, разположени на парцели), парцели, използвани за настаняване на търговски обекти за търговия на дребно (заведения за обществено хранене), които нямат търговски площи (посетители на обслужващи зони) , плотове, маси, подноси и други предмети.

Съдиите отхвърлиха аргумента на предприемача, че разделянето на помещенията с търговско оборудване на търговски и складови площи е достатъчно основание за разпределяне на търговска площ. Това се дължи на факта, че отделна част от помещенията на търговски обект за съхранение (складиране) на стоки с помощта на витрини, гишета и други преносими конструкции не може да бъде призната за сервизно помещение. В крайна сметка самата концепция за „стая“ предполага нейната конструктивна изолация и специално оборудване. Бизнесменът не е предоставил документи, свързани с преустройството на помещението.

Съдиите стигнаха до извода, че спорните помещения не принадлежат към обекти на стационарна търговска верига с търговски етаж. И когато се извършва търговия на дребно чрез обект, признат за търговско място, физическият показател „площ на търговско място“ включва всички зони, свързани с този търговски обект, включително тези, използвани за получаване и съхранение на стоки.

Бар зона

На основание клауза 2 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, „вменените“ видове дейности включват предоставяне на услуги за обществено хранене чрез заведения за обществено хранене с площ за обслужване на посетители не повече от 150 квадратни метра. м за всяко заведение за обществено хранене.

Фрагмент от документа

Свиване на шоуто

Член 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация

<...>заведение за обществено хранене, което има зала за обслужване на посетители - сграда (част от нея) или структура, предназначена за предоставяне на услуги за обществено хранене, която има специално оборудвано помещение (открита площ) за консумация на готови кулинарни продукти, сладкарски изделия и (или) закупени стоки, както и за дейности в свободното време. Тази категория заведения за обществено хранене включва ресторанти, барове, кафенета, столове, снек барове;

<...>площ на залата за обслужване на клиенти - площта на специално оборудвани помещения (открити площи) на заведение за обществено хранене, предназначени за консумация на готови кулинарни продукти, сладкарски изделия и (или) закупени стоки, както и за отдих, определени на основата на опис и документи за собственост<...>

В същото време залата за обслужване на клиенти включва само зона, която е предназначена директно за хранене и прекарване на свободното време. Площта на други помещения, например кухни, разпределителни и отоплителни зони Завършени продукти, касиерски помещения, сервизни помещения и др. за целите на плащането на UTII, той не е включен в зоната на залата за обслужване на посетители. Руското министерство на финансите говори за това в писмото си от 02/03/2009 № 03-11-06/3/19.

Но въпреки толкова ясни обяснения от финансовия отдел, на практика възникват спорове относно области, които не са пряко споменати в това писмо. Говорим по-специално за бар плотове. Споровете обаче са разбираеми: данъчните служители смятат, че техните територии явно принадлежат към тези, където посетителите директно консумират продукти, а данъкоплатците настояват тези зони да бъдат включени в списъка на местата за разпространение на готови продукти и касиерските места. Да видим какво мислят съдиите по въпроса.

Арбитражна практика

Свиване на шоуто

Въз основа на извършената проверка на място данъчната инспекция е подвела на данъкоплатеца отговорност по клауза 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непълно плащане на единния данък върху условния доход. Основата беше заключението на данъчния орган, че физическият показател „площ на залата за обслужване на посетители“ е подценен с площ от 18,3 квадратни метра. м, заета от барплот.

ФАС Централен район установява, че спорната площ (18,3 кв. м.) е заета от барплот, зад който са разположени витрини за излагане на кулинарна продукция, хладилна техника, оборудване за отопление и готвене и касов апарат. Данъчният орган не е представил доказателства, че консумацията на кулинарни продукти от посетителите е извършена в тази зона или директно на барплота.

Освен това барплотът е отделен от останалите части на помещението с евакуационен проход, чиято площ не е била предмет на договора за наем и забраната за заемането му с мебели и оборудване е изрично предвидена в актовете на приемане и предаване на наетите площи.

В резултат на това съдът признава за незаконосъобразно решението на инспектората за привличане на отговорност на данъкоплатеца по ал. 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непълно плащане на UTII. ФАС на Централен район е изложил заключенията си в решение от 21 ноември 2012 г. по дело № А35-4212/2012 г.

Н.Г. Бугаева, икономист

Замяна на концепции или как правилно да изчислим UTII в търговията на дребно

Как да различим търговския етаж от търговската площ и как да определим тяхната площ

Текстовете на писмата от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, споменати в статията, можете да намерите: раздел „Финансови и кадрови консултации” на системата ConsultantPlus

Явно никой няма намерение да „ликвидира вменените хора като класа“ в близко бъдеще. Това означава, че въпросите относно изчисляването на UTII все още са актуални.

Много от импутаторите се занимават с търговия на дребно. А единният данък се изчислява въз основа на такива физически показатели като площта на търговския етаж, мястото за търговия или площта на местата за търговия. клауза 3 чл. 346.29 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но не винаги е лесно за счетоводителя да определи какъв статус има даден търговски обект и съответно какъв физически показател трябва да се използва за изчисление. Нека се опитаме да бъдем ясни.

Важно ли е предназначението на помещенията за „вменена” търговия?

Първо, трябва да разберете къде можете да организирате продажбата на стоки на дребно, за да приложите безопасно UTII.

Ако търговията се извършва чрез стационарен търговски обект с търговска площ не повече от 150 квадратни метра. m, тогава UTII се изчислява въз основа на физическия индикатор "търговска площ".Ако няма търговски етаж, тогава трябва да използвате или индикатора "търговско място"ако площта му не надвишава 5 квадратни метра. м, или - "търговска зона"ако площта му надвишава 5 квадратни метра. м.

Търговията на дребно се прехвърля към условно изчисляване, ако се извършва чрез стационарни търговски обекти и подп. 6, 7 т. 2 чл. 346.26 Данъчен кодекс на Руската федерация. Те от своя страна включват сгради (постройки, помещения и др.), предназначени или използвани за търговски дейности Изкуство. 346.27 Данъчен кодекс на Руската федерация. Предназначението на помещението е посочено в документите за собственост и/или опис. Те включват договор за покупко-продажба или лизинг, технически паспорт, планове, диаграми и обяснения.

Изглежда, че думите "използванза търговски дейности“ позволяват използването на импутация при търговия с всякакви обекти, дори и такива, които не се търгуват по предназначение. Например в стая, разположена в склад или индустриална зона. А Министерството на финансите посочи в едно от писмата си, че предназначението на помещението трябва да се определя не само по документи, но и по факт: как реално се използва Писмо на Министерството на финансите от 30 април 2009 г. № 03-11-06/3/113. Въпреки това, в по-късно пояснение, финансистите дадоха да се разбере, че продажбата на стоки в офиса не се прехвърля на UTII Писмо на Министерство на финансите от 23 януари 2012 г. № 03-11-06/3/2.

Има и две решения на Върховния арбитражен съд, в които съдът приема за неправомерно използването на приписване поради факта, че стоките са продадени в помещения, които не са предназначени за тази цел: в първия случай - в административна сграда, в ж. вторият - в помещенията производствен цехА Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд от 1 ноември 2011 г. № 3312/11, от 15 февруари 2011 г. № 12364/10.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данъчните власти не използват такъв аргумент като „несъответствие с предназначението на помещенията“ в съдилищата. И ако се позовават на него, тогава, като правило, той не е първият в списъка с оплаквания. Но е абсолютно безопасно да се използва импутация само при продажба на стоки на определени места.

Как да определите площта на търговската площ

В повечето писма регулаторните органи, цитирайки Данъчния кодекс, казват, че площта на търговския етаж се определя по опис и документи за собственост Писма на Министерството на финансите от 15 ноември 2011 г. № 03-11-11/284, от 26 септември 2011 г. № 03-11-11/243. Подобна ситуация, между другото, е с площта на търговските площи и Писмо на Министерството на финансите от 15 декември 2009 г. № 03-11-06/3/289.

Често възникват спорове между данъчните власти и предприемачите поради факта, че документите посочват една част от залата, но друга, обикновено по-малка, се използва за търговия на дребно. Според съдилищата „начисленият“ данък трябва да се изчислява въз основа на действително използваната площ в „начислената“ дейност, а не декларирана в документа x Решение на Федералната антимонополна служба ZSO от 26 май 2010 г. № A75-512/2009; FAS UO от 19.04.2010 г. № Ф09-2486/10-С3. Но вие също трябва да можете да докажете това. При липса на прегради, свидетелски показания, снимки или други доказателства, потвърждаващи, че само част от площта е била използвана за търговия, съдилищата застават на страната на данъчните власти в Резолюция на Федералната антимонополна служба от 14 октомври 2010 г. № A72-16399/2009; FAS DVO от 15 юли 2011 г. № F03-2543/2011.

Ако наемате помещение, но използвате само част от него за търговия на дребно, уверете се, че договорът за наем ясно посочва всичко относно площта, която заемате.

Ако отдавате под наем част от търговската площ (пренаемане), не е необходимо да вземате предвид нейната площ при изчисляване на „условния“ данък, включително ако не са направени промени в документите за инвентаризация Решение на Федералната антимонополна служба № F03-9441/2010 от 13 януари 2011 г.(което е принципно невъзможно в ситуация с пренаемане).

Квадрати помещения за приемане и складиране на стоки, административни и битови помещенияи т.н. (да ги наречем спомагателни) не се вземат предвид при определяне на площта на търговския етаж Изкуство. 346.27 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ще има по-малко претенции от инспектори, ако тези помещения са физически отделени от самата търговска зала. Писмо на Министерство на финансите от 26 март 2009 г. № 03-11-09/115. Веднъж съдът подкрепи приписването, като се позова на договора за наем, според който наемателят инсталира лесно подвижни прегради, за да отдели търговската част от складовите помещения Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 18 октомври 2010 г. № A45-7149/2010.

ПРЕДУПРЕЖДАВАМЕ УПРАВИТЕЛЯ

Ако предназначението на площта, използвана за търговски дейности, се е променило или площта на търговския етаж се е променила,въз основа на който се изчислява единният данък, за да се избегнат спорове с инспекторите, по-добре е това да се отрази в документите за инвентаризация.

Шоурумможе да бъде и търговски етаж, ако там се продават стоки. Това е задължително условие (особено в светлината на решенията на Върховния арбитражен съд относно възможността за извършване на търговия само на места, определени за тази цел). Ако са разпределени различни помещения за излагане на стоки, тяхното плащане и освобождаване, тогава данъкът се изчислява въз основа на сумата от площите на всички тези помещения Писмо на Министерството на финансите от 17 септември 2010 г. № 03-11-11/246. И поне веднъж съдът се съгласи с този подход. Резолюция на FAS VSO от 26 юли 2010 г. № A33-14088/2009.

Също така се случва предприемач (организация) веднага да вземе няколко стаи в една сградаи продава стоки на дребно във всички тях. Например организация наема няколко отделни търговски обекта на различни етажи в търговски център. След това можете лесно да изчислите UTII за всяко помещение поотделно и Писма на МФ от 01.02.2012 г. № 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 г. № 03-11-11/274; Федерална данъчна служба от 02.07.2010 г. № ШС-37-3/5778@.

Но една стая може да се използва и за търговия, просто разделена на няколко отдела, например според вида на продаваните стоки. Понякога те правят това, защото различни групистоките в регионите имат различни коефициенти К2 клауза 7 чл. 346.29 Данъчен кодекс на Руската федерация. И понякога това се превръща в единствения шанс за приписаното лице да не „излети“ от UTII. В крайна сметка има ограничение за търговската площ от 150 квадратни метра. м. Как да изчислим „вменения“ данък в този случай?

Регулаторните органи разсъждават по следния начин: ако помещенията се намират в една и съща сграда и по документи принадлежат към един и същи магазин, тогава площите трябва да се сумират Писмо на Министерството на финансите от 01.02.2012 г. № 03-11-06/3/5. В този случай принадлежността на помещенията към един и същи обект или към различни се установява естествено по описните документи на помещенията. Писмо на Министерство на финансите от 3 ноември 2011 г. № 03-11-11/274.

За съдилищата посочената в тях информация не е такава абсолютна истина. Обръщат внимание на изолацията на помещенията Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 08.06.2011 г. № KA-A41/5949-11, всеки магазин да разполага със собствена каса, собствени помощни помещения, собствен персонал, за отделно отчитане на приходите, асортимента на продаваните стоки, предназначението на всяка част от помещението. Решение на Федералната антимонополна служба от 26 септември 2011 г. № A55-426/2011; FAS Северен Кавказ от 01.06.2011 г. № A53-16868/2010; УО на ФАС от 18.05.2010 г. № F09-3552/10-S3; FAS CO от 02.08.2010 г. № A62-8066/2009.

Като цяло, каквито и да са мотивите ви да разделите общата площ на няколко части, по-добре е физически да отделите помещенията една от друга, например с прегради.

Как да определите площта на търговската площ

Данъчният кодекс не казва каква е площта на търговската площ и как се определя. Според Министерството на финансите при изчисляването му е необходимо да се вземе предвид не само зоната, където стоките се продават директно, но и площта на спомагателните помещения Писма на Министерството на финансите от 26 декември 2011 г. № 03-11-11/320, от 22 декември 2009 г. № 03-11-09/410. Тоест, ако наемете контейнер, част от който използвате за продажба на стоки, а другата част за съхранение, тогава данъкът трябва да се изчисли върху цялата площ на контейнера. Писмо на Министерството на финансите от 22 декември 2009 г. № 03-11-09/410.

Миналата година този въпрос беше разгледан от ВАС. По отношение на площта на търговската площ, съдът каза, че тя се определя, като се вземат предвид всички помещения, които се използват за получаване и съхранение на стоки. И оттогава вече няма разногласия в съдилищата Решение на Федералната антимонополна служба на Северноказахстанска област от 31 август 2011 г. № A53-22636/2010; ФАС ВВО от 28 септември 2011 г. № А29-1419/2011 г.; FAS UO от 19 септември 2011 г. № F09-5821/11.

Но при наемане поземлен имот, където стоките се продават чрез малък павилион с площ над 5 квадратни метра. m, според обясненията на Федералната данъчна служба, трябва да изчислите UTII само от зоната на павилиона Писмо на Федералната данъчна служба от 25 юни 2009 г. № ШС-22-3/507@.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оказва се, че в някои ситуации е по-изгодно за предприемачите да настояват да извършват бизнес в помещение с търговски етаж. В крайна сметка тогава те ще могат да плащат данък върху по-малка площ.

Търговски етаж или търговска площ?

Това е може би най-често срещаният и най- сложен въпрос, както се вижда от изобилието от съдебна практика.

Кога можем да говорим за наличие на търговска площ? Когато за купувачите е отделено определено място в стаята, където те могат, преминавайки от един рафт със стоки към друг, да се запознаят по-отблизо с продукта. Естествено едно търговско помещение не може да има зала. Обикновено това е щанд или витрина, от която се извършват продажбите, а купувачите могат само да стоят близо до него и да разглеждат изложените стоки.

Според Федералната данъчна служба, ако документите за собственост и опис на помещенията не показват никъде, че това е „магазин“ или „павилион“, или част от помещението не е ясно дефинирана като „търговска зала“, тогава такова помещение се счита за обект на стационарна търговска верига без търговска площ Писма на Федералната данъчна служба от 06.05.2010 г. № ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 г. № 3-2-12/83.

Някои съдилища дори стигат до извода, че списъкът на обектите, които могат да имат търговска площ, е изчерпателен, тоест това трябва да бъде или магазин, или павилион. Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 14 август 2009 г. № KA-A41/6419-09. Така например в бивш склад все още трябва да се докаже наличието на търговска площ. А в павилион тип контейнер е априори, защото е павилион Писмо на Министерството на финансите от 3 декември 2010 г. № 03-11-11/310.

Магазин- специално оборудвана сграда (част от нея), предназначена за продажба на стоки и предоставяне на услуги на клиенти и снабдена с търговски, битови, административни и битови помещения, както и помещения за получаване, съхранение и подготовка на стоките за продажба.
Павилион- сграда, която има търговска част и е предназначена за едно или повече работни места Изкуство. 346.27 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Като цяло, ако вашата търговска площ не надвишава 5 квадратни метра. м, няма смисъл да се спори кой физически показател трябва да се използва при изчисляване на данъка. В крайна сметка основната доходност при продажба на стоки на търговския етаж ще бъде максимум 9000 рубли. (1800 рубли х 5 кв. М), и точно същата сума е основната рентабилност на търговските площи клауза 3 чл. 346.29 Данъчен кодекс на Руската федерация. А залата е по-малко от 5 квадратни метра. м (когато облагаемият доход би бил по-малък) е трудно да си представим. Коефициентите K2, приети от регионалните власти, могат да направят свои собствени корекции. стр. 4, 7 супени лъжици. 346.29 Данъчен кодекс на Руската федерация, но дори като ги вземем предвид, разликата в крайните суми на данъка вероятно ще бъде малка. Ако ние говорим заоколо площ над 5 кв. m, тогава изчислението трябва да се извърши въз основа на площта на търговската площ или площта на търговския етаж, рентабилността за която е зададена на същото - 1800 рубли. на кв. м.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ако търговската площ е голяма, тогава е по-изгодно да я оборудвате по такъв начин, че да имате търговска площ. В крайна сметка, както вече отбелязахме, при определяне на площта на търговския етаж не се взема предвид площта на спомагателните помещения. А за търговските обекти - взема се предвид.

Ако има помощни помещения, съдът може да признае търговския обект за магазин Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 15 януари 2010 г. № A56-36135/2009, което означава, че в този обект ще има търговска зала. Но това трябва да са съседни помещения, а не отделен хангар или стая в съседна сграда. Наскоро ВИЕ се занимавахте с подобен случай. Съдът посочи, че търговията се извършва чрез обект с търговска зала, когато:

• в договора за пренаемане е посочено коя част от помещението се използва като склад и коя част от помещението се използва за продажба на стоки;
• в съответствие с техническия паспорт и експликацията стаята се състои от две части;
• Всяка част от площта е използвана по предназначение.

Следователно данъкът трябва да се изчислява въз основа на площта на търговския етаж, а не на площта на търговската площ. Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 14 юни 2011 г. № 417/11.

А съдебните решения, взети след издаването на тази резолюция, показват, че тя вече е приета от съдилищата и Постановление на Федералната антимонополна служба на Източния военен окръг от 26 декември 2011 г. № A79-2716/2010; FAS ZSO от 22 ноември 2011 г. № A45-3709/2011.

Въпреки значителния брой съдебни решения относно търговските етажи и местата за търговия на дребно, все още има много въпроси относно изчисляването на единния данък. Неясната формулировка на Данъчния кодекс най-вероятно ще доведе до съд повече от един данъкоплатец. Но ако вашият търговски обект има спомагателни помещения, тогава вероятно е по-изгодно за вас да организирате търговията, така че да имате и търговски етаж. Тогава можете да плащате по-малко UTII.