E.V. Labutina, AUDIT-Partner LLC revidente

Pārdodot preces mazumtirdzniecībā, lai aprēķinātu UTII, liela nozīme ir rādītāja “tirdzniecības vieta” vai “tirdzniecības zona” izmantošanai, jo nodokļa summa ir atkarīga no konkrēta termina lietošanas. Kā pareizi noteikt rādītāju, lai nepārkāptu Nodokļu kodeksu un spētu aizsargāt savas intereses strīdā ar nodokļu inspektoru vai tiesiskā strīdā? Apskatīsim situāciju.

Atdalīsim mušas no kotletēm

Nodokļu objekts UTII piemērošanai ir nodokļu maksātāja nosacītie ienākumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.29. panta 1. punkts). Tas attiecas uz viena nodokļa maksātāja potenciālajiem ienākumiem, kas aprēķināti, ņemot vērā faktoru kopumu, kas tieši ietekmē to saņemšanu, un ko izmanto, lai aprēķinātu viena nodokļa summu pēc noteiktās likmes.

Tajā pašā laikā aprēķināto ienākumu summa saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.29. punktu aprēķina kā noteikta veida uzņēmējdarbības pamata rentabilitāti, kas aprēķināta par taksācijas periodu, un raksturojošā fiziskā rādītāja vērtību. šis tips aktivitātes.

Likums darbības veidam “mazumtirdzniecība” nosaka divus rādītājus: “tirdzniecības platība (kvadrātmetros)” un “tirdzniecības platība”. Neskatoties uz to, ka Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. punktā ir sīki izstrādāti norādījumi, tostarp konceptuālais aparāts, kādos gadījumos, kāds rādītājs jāizmanto, praktiska izmantošanaŠie standarti skaidri parāda, ka šie norādījumi ir jāuzlabo.

Piemēram, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.29. panta 3. punktā tirdzniecība ir sadalīta:

Mazumtirdzniecība, kas tiek veikta, izmantojot stacionāras mazumtirdzniecības ķēdes telpas ar tirdzniecības telpām;

Mazumtirdzniecība, kas tiek veikta, izmantojot stacionāras mazumtirdzniecības ķēdes telpas, kurās nav tirdzniecības telpu;

Mazumtirdzniecība, izmantojot nestacionāras mazumtirdzniecības ķēdes iekārtas.

Kā redzams no tabulā sniegtajiem datiem, vispievilcīgākā ir iespēja maksāt par “tirdzniecības vietu”.

Lai pareizi noteiktu pamata rentabilitātes fizisko rādītāju, ir detalizēti jāapsver Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27. panta jēdzieni.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27, mazumtirdzniecības tīkls, kas atrodas speciāli aprīkotās ēkās (to daļās) un būvēs, kas paredzētas tirdzniecībai, tiek uzskatīts par stacionāru. Citiem vārdiem sakot, stacionāru tirdzniecības tīklu veido ēku sistēmas, ar pamatu cieši savienots ar zemes gabalu un pieslēgts inženierkomunikācijām.

Veikals ir speciāli aprīkota stacionāra ēka (tā daļa), kas paredzēta preču pārdošanai un pakalpojumu sniegšanai pircējiem un ir aprīkota ar mazumtirdzniecības, saimniecības, administratīvām un labiekārtošanas telpām, kā arī telpām preču saņemšanai, uzglabāšanai un sagatavošanai. pārdošana;

Paviljons - ēka, kurai ir tirdzniecības zona un kura paredzēta vienai vai vairākām darba vietām;

Kiosks ir ēka, kurai nav tirdzniecības zonas un ir paredzēta tādai darba vieta pārdevējs.

Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem UTII var nodot tikai tos veikalus un paviljonus, kuru tirdzniecības platība nepārsniedz 150 kvadrātmetrus. m. Šajā gadījumā ar tirdzniecības telpas platību saprot visu telpu un atvērto platību platību, ko nodokļu maksātājs izmanto tirdzniecībai un kas noteikta, pamatojoties uz inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentiem, izņemot komunālo pakalpojumu, administratīvās un saimniecības telpas, kā arī telpas preču saņemšanai, uzglabāšanai un sagatavošanai pārdošanai, kas neapkalpo apmeklētājus. Ņemiet vērā, ka šis Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. punkts, kas skaidri izslēdz komunālās, administratīvās un noliktavas telpas no tirdzniecības telpas platības, stājās spēkā 2005. gada 1. aprīlī.

Tomēr tekstā Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. punktā nav norādīts, kas tieši ir ietverts jēdzienā “inventarizācijas un īpašumtiesību dokumenti”. Tajā pašā laikā gan Krievijas Finanšu ministrija, gan Krievijas Nodokļu ministrija (tagad Krievijas Federālais nodokļu dienests) vairākkārt paudušas viedokli, ka īpašumtiesību un inventarizācijas dokumenti ietver visus nodokļu maksātājam pieejamos dokumentus stacionārai mazumtirdzniecības ķēdei. iekārta, kas satur nepieciešamo informāciju par tikšanos, dizaina iezīmes un šāda objekta telpu plānojums, kā arī informācija, kas apliecina šī objekta lietošanas tiesības, jo īpaši:

Nedzīvojamo telpu nodošanas līgums (pirkuma līgums);

Nedzīvojamo telpu tehniskā pase;

Plāni, diagrammas, skaidrojumi;

Nedzīvojamo telpu vai tās daļas(-u) nomas (apakšnomas) līgums;

Atļauja apkalpot apmeklētājus atklātā vietā

Tas teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 21. decembra vēstulēs Nr. 03–06–05–05/43 un 2004. gada 7. maijā Nr. 04–05–12/25, Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēs Krievijas nodokļi 2004. gada 2. martā Nr. 22–2–14/ 336@ un 01.08.2003. Nr. 22–2–14/1757-AB026 un dažos citos finanšu un nodokļu departamentu precizējumos.

Nestacionārs, saskaņā ar Čap. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. punktā tiek ņemts vērā tirdzniecības tīkls, kas darbojas pēc izplatīšanas un izplatīšanas tirdzniecības principiem, kā arī citi tirdzniecības organizācijas objekti, kas nav klasificēti kā stacionārs tirdzniecības tīkls. Piemēram, atklāta zona un telts.

Mūsuprāt, jautājums par fizisko rādītāju ir jāizlemj katrā konkrētajā gadījumā, pamatojoties uz konkrētā īpašībām tirdzniecības vieta.

Saskaņā ar sub. 4 lpp 2 ēd.k. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. punktu, lemjot par nepieciešamību piemērot UTII, tiek ņemts vērā objekts, ko tieši pārvalda nodokļu maksātājs, un, izvēloties fizisko rādītāju, ir jāņem vērā šī konkrētā objekta īpašības. Ja objektā, ko tieši pārvalda nodokļu maksātājs, nav tirdzniecības telpas, tad jāizmanto indikators “tirdzniecības vieta”.

Ne maza nozīme šeit būs līguma saturam. Ja platība tajā nav noteikta, tad būs vieglāk pierādīt, ka nodoklis jāmaksā no tirdzniecības platībām. Turklāt konkrēta fiziskā rādītāja izmantošanu var apstiprināt ar inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentiem.

Tiesu prakse ir par labu nodokļu maksātājiem!

Pastāv šķīrējtiesas prakse izskatāmajā jautājumā pieņemt lēmumus par labu nodokļu maksātājiem. Piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2005. gada 24. februāra rezolūcijā Nr. F04-495/2005 (8576-A03-19) norādīja, ka uzņēmēja tieši nomātas tirdzniecības telpas (11 un 9,5 kv. m.) nav tirdzniecības vietu un atbilst jēdzienam “tirdzniecības vieta”, kas definēts Art. 346.27 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tā kā nodokļu iestāde neiesniedza pierādījumus, kas apliecinātu uzņēmēja tirdzniecības telpu izmantošanu mazumtirdzniecībai, tiesa atteicās apmierināt prasības (piedzīt nokavēto nodokli par vienu nodokli, kas aprēķināts, pamatojoties uz rādītāju “tirdzniecības platība”).

Līdzīgus lēmumus tā pati tiesa pieņēma 2005.gada 11.janvārī lietā Nr.F04–9232/2004 (7492-A03–19) un 2004.gada 9.decembrī lietā Nr.F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).

Lēmumu par rādītāja “tirdzniecības vieta” izmantošanas nelikumību tiesas parasti pamato ar tirdzniecības telpas atrašanos tieši pie nodokļu maksātāja. Tā, piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 22. septembra rezolūcijā Nr. Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) šķīrējtiesa konstatēja, ka tā ir teritorija, ko faktiski aizņem uzņēmējs, kas atbilst tirdzniecības telpas īpašībām (tam ir atsevišķa ieeja, vadības bloka atrašanās vieta - bankomāts, pārdevēja darba vieta, stendi un vitrīnas ar precēm, ejas klientiem). Līdzīgu lēmumu pieņēma Urālu apgabala Federālais pretmonopola dienests (2004. gada 30. novembra rezolūcija Nr. F09–4726/04-AK).

Pārvaldes iestāžu oficiālajās vēstulēs nav skaidru skaidrojumu par šo jautājumu. Tā Krievijas Finanšu ministrija atbildēja uz kāda uzņēmēja jautājumu par fiziskā rādītāja “tirdzniecības telpa” piemērojamību, īrējot nožogotu tirdzniecības telpu veikalā kioska veidā (t.i. bez tirdzniecības laukuma) ļoti neskaidri atbildēja. Viņš norādīja, ka rādītājs “tirdzniecības vieta” jāizmanto, ja mazumtirdzniecībai izmantotās telpas neatbilst nodaļā noteiktajām prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. punkts par veikala jēdzienu (sk. 02.02.2005. vēstuli Nr. 03–06–05–05/07). Bet ko darīt gadījumā, ja pašas telpas atbilst jēdzienam “veikals”, un tirdzniecība notiek no tās daļas, kurā nav tirdzniecības grīdas, FM neinformēja.

Vēl viena problēma ir Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27 pats jēdziens “tirdzniecības grīda”. Ir jēdziens “tirdzniecības platība”, bet tas palīdz tikai noteikt, kuras telpas ir jāizslēdz no aprēķina (piemēram, noliktava, administratīvā u.c.), ja tiek izmantots rādītājs “tirdzniecības platība”, un atbilde uz jautājums par to, kā nenosaka, vai nodokļu maksātāja teritorijā ietilpst tirdzniecības zona.

Formulējums “visu tirdzniecībai izmantoto telpu platība” dod nodokļu iestādēm pamatu uzskatīt tirdzniecības grīda jebkura platība, ko izmanto tirdzniecībai pastāvīgā ēkā (piemēram, noliktava, no kuras preces tiek pārdotas par skaidru naudu).

Likums ir kā jūgstieņa, kā tiesa pagriezās, tā arī izrādījās

Izskatot konkrēto lietu materiālus, tiesas tiek mēģināts veidot dažus tirdzniecības grīdas kritērijus.

Piemēram, FAS Ziemeļrietumu rajons atzina, ka telpās, kuras uzņēmējs izmanto tirdzniecībai, ir iekārtota tirdzniecības grīda, pamatojoties uz to, ka tā ir aprīkota ar leti, vitrīnām un ir vieta apmeklētāju apkalpošanai (02. gada lēmums Nr. A26-6098/04-29). /14/2005).

Citā lietā tiesa nolēma, ka uzņēmēja izmantotā tirdzniecības telpu daļa neatbilst tirdzniecības telpas pazīmēm, jo ​​tā paredzēta vienai pārdevēja tirdzniecības vietai, tajā nav pašapkalpošanās zonas. un eju zona klientiem (Urāles apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 14. decembra rezolūcija Nr. F09-5266/ 04-AK). Tas pats FAS citā gadījumā izmantoja Art. Krievijas Federācijas Šķīrējtiesas procesa kodeksa 65. pants par nodokļu iestādes pienākumu pierādīt iemeslus. Tā kā nodokļu iestāde nevarēja pierādīt tirdzniecības telpas esamību nodokļu maksātāja izmantotajās telpās, tiesa atzina rādītāja “tirdzniecības vieta” izmantošanu par likumīgu (Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 18.janvāra lēmums , 2005 Nr. F09-5871/04-AK).

Kritērijs par tirdzniecības telpu kā vietu, kurā jābūt ejām klientiem, tiek izmantots arī Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta lēmumos (sk. 2005. gada 11. janvāra rezolūciju Nr. F04-9232/2004 (7492). -A03-19) un datēts ar 2004. gada 2. decembri Nr. Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Ja šādu zonu nav, tad rādītāja “tirdzniecības vieta” izmantošana tiek uzskatīta par likumīgu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. nodaļas labirinti nav paredzēti vājprātīgajiem

Ja mazumtirdzniecības objekts neatbilst nevienam no stacionāras mazumtirdzniecības ķēdes kritērijiem, tas jāklasificē kā nestacionārs mazumtirdzniecības ķēdes objekts. Kā izriet no Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27. pantu kā stacionāro mazumtirdzniecības tīklu var klasificēt tikai tās ēkas (to daļas) un būves, kas ir īpaši aprīkotas un paredzētas tirdzniecībai.

Tāpēc, ja nodokļu maksātājs veic Mazumtirdzniecība no telpām, kas neatbilst šiem kritērijiem, tad, neatkarīgi no tirdzniecības vietas esamības (neesamības), viņam ir tiesības izmantot rādītāju “tirdzniecības vieta”.

Sīkāk apskatīsim stacionāras mazumtirdzniecības ķēdes īpašības.

1. Ēkai (tās daļai) jābūt speciāli aprīkotai.

Ko tas varētu nozīmēt? Mūsuprāt, vitrīnu, letes, plauktu, saldēšanas iekārtu (ja nepieciešams) klātbūtne utt. Telpas aprīkošana šādā veidā nav grūta, tāpēc šo nosacījumu var izpildīt jebkurai telpai. Šajā gadījumā “aprīkojuma” pakāpi nosaka atkarībā no tirdzniecības veida un nodokļu maksātāja vēlmes.

2. Ēkai (tās daļai) jābūt paredzētai tirdzniecībai.

Kam tas ir "paredzēts", Nodokļu kodeksā nav norādīts. Taču spēkā esošā likumdošana nosaka obligātu visu nekustamā īpašuma objektu kadastrālo un tehnisko reģistrāciju (inventarizāciju), kā arī tiesību uz nekustamā īpašuma objektiem un darījumu ar to valsts reģistrāciju (1. un 2.pants). Federālais likums 1997. gada 21. jūlija Nr. 122-FZ “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju un darījumiem ar to”). Līdz ar to īpašuma mērķis nosakāms, pamatojoties uz inventarizācijas un ēkas (būves) īpašumtiesību dokumentiem. Noteikumi Apvienotās vienības uzturēšanai valsts reģistrs tiesības uz nekustamo īpašumu un darījumiem ar to, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas valdības 1998. gada 18. februāra dekrētu Nr. 219, ir noteikts, ka tiesību valsts reģistrācijas apliecībā cita starpā jānorāda apraksts tiesību objekts (noteikumu 74. punkts).

Tā kā nekustamā īpašuma objekta apraksts Vienotajā valsts reģistrā tiek veikts ar norādi uz objekta galveno mērķi, piemēram: dzīvojamā, nedzīvojamā ēka, ražošanas, noliktavu, komerctelpas u.c. (Noteikumu 30.punkts), var pieņemt, ka sertifikātā tiks norādīts objekta mērķis.

Kas attiecas uz tehniskās inventarizācijas dokumentiem (tehniskā pase, paskaidrojums u.c.), tajos norādīts, ka īpašuma mērķis ir obligāts.

No iepriekš minētā varam secināt, ka nekustamā īpašuma mērķis vienmēr tiek noteikts iepriekš. To nevar mainīt, uzstādot telpās komerciālo aprīkojumu vai nomas līgumu, kurā kā lietošanas mērķis ir norādīta tirdzniecība.

Acīmredzot pēc līdzīgas argumentācijas vadījusies arī Finanšu ministrija, atbildot uz nodokļu maksātāja jautājumu par fiziskā rādītāja izvēli mazumtirdzniecības gadījumā ar šiem mērķiem nomātām telpām Sakaru nama ēkā (ēkas veids bija pēc dokumentiem noteikta kā rūpnieciska).

Kā skaidroja FM, ja īpašumtiesību un inventarizācijas dokumentos šādas telpas nav identificētas kā ēkas sastāvdaļa, speciāli aprīkotas un paredzētas tirdzniecībai, tad šis objekts ir uzskatāms par nestacionāras tirdzniecības ķēdes objektu un fiziskais UTII aprēķināšanai jāizmanto rādītājs “tirdzniecības vieta” (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 26. marta vēstuli Nr. 04–05–12/16).

Jaunais galvenās finanšu nodaļas amats ir šāds.

Telpu tehniskā pase ir dokuments, kas tikai apliecina aizņemto telpu, bet telpas statusu nosaka, vadoties pēc tās faktiskās lietošanas apstākļiem. Līdz ar to telpas var klasificēt kā nestacionāra mazumtirdzniecības tīkla objektus tikai tad, ja lietošanas laikā tās neatbilst nodaļā noteiktajām prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3. pie veikala jēdziena (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2004.08.31. vēstules Nr. 03–06–05–05/02, 09.01. 2004 Nr.03-06-05-05/03, 09/06/2004 Nr.03-06-05-04/13, 10/15/2004 Nr.03-06-05-05/11).

Tomēr kritērijs “paredzēts tirdzniecībai” ir ietverts arī veikala definīcijā, kas sniegta Regulas Nr. 346.27 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpēc telpas statusa noteikšana, tikai pamatojoties uz tās izmantošanas nosacījumiem, ir pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Atgādināsim, ka “piespiedējiem”, kuri izmanto “tirdzniecības vietas” rādītāju, tirgojoties no nestacionāra tirdzniecības tīkla, ir tiesības atsaukties uz augstāk minēto Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2004.gada 26.marta vēstuli Nr.04 –05–12/16 (saturot nodokļu maksātājiem labvēlīgāku stāvokli). Saskaņā ar sub. 3 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 111. pantu Finanšu ministrijas rakstisko paskaidrojumu ievērošana ir apstāklis, kas atbrīvo nodokļu maksātāju no nodokļu saistībām. Tātad no soda, līdz vismaz, šī vēstule jūs atbrīvos, bet nodokļu un sodu papildu aprēķins ir atkarīgs no tā, kāda būs tiesu nostāja.

Ja mēs tomēr vadāmies pēc Krievijas Finanšu ministrijas jaunās nostājas šajā jautājumā, tad fiziskā rādītāja izvēle, tirgojoties no telpām, kas nav paredzēta šiem mērķiem, būtu jāveic, pamatojoties uz citām veikala īpašībām:

Telpām jābūt īpaši aprīkotām preču pārdošanai un pakalpojumu sniegšanai klientiem;

Telpas jānodrošina ar mazumtirdzniecības, saimniecības, administratīvajām un labiekārtošanas telpām, kā arī telpām preču saņemšanai, uzglabāšanai un sagatavošanai pārdošanai.

Turklāt, kā izriet no “stacionārās mazumtirdzniecības ķēdes” definīcijas, telpās ir jābūt tirdzniecības zonai.

Mūsuprāt, pat ja mēs izejam no šādas Finanšu ministrijas interpretācijas par šo jautājumu, vienotais nodoklis tirdzniecībai no biroja tomēr ir jāaprēķina, izmantojot rādītāju “tirdzniecības vieta”. Kas attiecas uz tirdzniecību no noliktavas vai no citām telpām, kuras pēc dokumentiem nav paredzētas tirdzniecībai, viss ir atkarīgs no tā, cik labi šīs telpas atbilst veikala īpašībām.

Jēdziena “tirdzniecības vieta” definīcija Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27 ir (vieta, ko izmanto pirkšanas un pārdošanas darījumu veikšanai). Tomēr tas ir formulēts tā, ka tas rada dažādas interpretācijas.

Sāksim ar to, ka darījums ir civiltiesību institūcija. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā lietotās institūcijas, jēdzieni un termini civilās, ģimenes un citu nozaru tiesību aktos tiek piemēroti tādā nozīmē, kādā tie tiek lietoti. šīs likumdošanas nozares, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi.

Pirkšanas un pārdošanas darījumā (pareizāk sakot, līgumā) viena puse (pārdevējs) apņemas nodot īpašumu otras puses (pircēja) īpašumā, bet pircējs apņemas pieņemt šo lietu un samaksāt noteiktu naudas summu. cena par to (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 454. panta 1. punkts).

Civillikums nenosaka darījuma noslēgšanas vietu. Runājot par darījuma vietu, autors šī definīcija, acīmredzot ar to domāta vieta, kur puses pilda savas līgumsaistības. Tā kā pirkšana un pārdošana tiek veikta skaidrā naudā, līgumā paredzēto saistību izpildes vieta ir jāuzskata par pārdevēja tirdzniecības vietu.

Rodas jautājums: kā aprēķināt tirdzniecības vietu skaitu? Ja viens uzņēmējs strādā savā kioskā, tad viss ir acīmredzams. Un, ja trīs darbinieki strādā aiz trim letēm, un nauda tiek cauri vienai bankomāts? Kas tiek uzskatīts par darījuma vietu - kases aparāts vai kase? Pie kases savus pienākumus par darījumu veic pircējs, bet pie kases – pārdevējs.

Šīs definīcijas praktiskā interpretācija, mūsuprāt, ir tāda, ka tirdzniecības vieta ir pārdevēja darba vieta. Lai gan iespējams arī cits skatījums.

Vēl viena ar tirdzniecības platībām saistīta problēma ir tā, ka nekustamo īpašumu īpašnieki nomas līgumā bieži lieto formulējumu “tirdzniecības platība”, tādējādi apzīmējot īpašu mazumtirdzniecības vietu tirgū vai citā mazumtirdzniecības objektā. Un nodokļu iestādes, redzot šādu vienošanos, pamatojoties uz to, izdara secinājumus par mazumtirdzniecības vietu skaitu.

Piemēram, Centrālā rajona Federālais pretmonopola dienests izskatīja situāciju, kad individuālais uzņēmējs, kurš īrēja tirdzniecības leti, maksāja īri saskaņā ar līgumu par divām standarta tirdzniecības telpām (jo šis leti, pēc tirgus administrācijas aprēķiniem, atļāva divu pārdevēju darbs). Bet uzņēmējs strādāja viens, tāpēc UTII aprēķināja kā vienai tirdzniecības vietai.

Vadoties pēc nomas līguma, nodokļu iestāde pieprasīja nodokļu maksātājam papildus samaksāt UTII, taču tiesa uzņēmēju atbalstīja. Kā norādīja FAS, šajā gadījumā no īrnieka par lietošanu iekasētās maksas apmērs tirdzniecības telpas viens skaitītājs nevar kalpot kā noteicošais rādītājs UTII apliekamo tirdzniecības vietu skaitam (sk. 05.08.2004. lēmumu Nr. A54-1153/04-C2).

Līdzīgus lēmumus pieņēma Volgas apgabala FAS (sk. 2004. gada 9. decembra rezolūcijas Nr. A12-19074/04-S25 un 2002. gada 25. aprīļa lēmumu Nr. A06-1376u-19k/01).

Izmaiņas UTII, kas stājas spēkā 2006. gada 1. janvārī.

2005. gada 21. jūlija federālais likums Nr. 101-FZ paplašināja uzņēmējdarbības veidus, kas tiek pārnesti uz UTII maksājumu.

Tajā pašā laikā atkal 2. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. punkts norāda, ka, ja šajā pantā minētie darbību veidi tiek veikti vienkārša partnerības līguma (līguma par kopīgām darbībām) ietvaros, tad tos nevar nodot UTII.

Bet viņi tika likvidēti strīdīgiem jautājumiem starp UTII maksātājiem un nodokļu iestādēm saistībā ar:

Platības aprēķins, lemjot par mazumtirdzniecības uzņēmumu pāreju un Ēdināšana uz UTII, tas ir, platība tiek noteikta katram objektam atsevišķi;

Mazumtirdzniecības definīcijas: uzņēmējdarbības aktivitāte saistībā ar preču tirdzniecību (t.sk. skaidrā naudā, kā arī izmantojot maksājumu kartes), pamatojoties uz pirkuma un pārdošanas līgumiem;

Autotransporta organizāciju, kas sniedz pakalpojumus pasažieru un preču pārvadāšanai, aplikšana ar nodokļiem. Autotransporta organizācijas var pāriet uz UTII, ja tām ar īpašumtiesībām vai citām tiesībām (lietošanas, valdīšanas un/vai atsavināšanas) pieder ne vairāk kā 20 transportlīdzekļi;

Sabiedriskās ēdināšanas pakalpojumu definīcijas: tās ietver kulinārijas izstrādājumu un konditorejas izstrādājumu ražošanu, apstākļu radīšanu rūpnieciskās produkcijas, iegādāto preču patēriņam un realizācijai, kā arī brīvā laika pavadīšanai;

Pārskaitījums uz UTII sabiedriskās ēdināšanas organizācijām, kurām nav zāles apmeklētāju apkalpošanai.

No 01.01.2006. kiosku, telšu, tirdzniecības automātu un citu līdzīgu sabiedriskās ēdināšanas pakalpojumu sniedzēju īpašnieki maksās UTII.

2005. gada 21. jūlija likums Nr. 101-FZ atsevišķi tika iecelts kā maksātāji UTII organizācijām, kas izvieto reklāmu uz transportlīdzekļiem, kas ietver organizāciju kravas automašīnas un automašīnas, kā arī sabiedrisko transportu (autobusus, tramvajus, trolejbusus), ūdens transportu (upju kuģi). ) un pat piekabes, puspiekabes, piekabes. Šajā gadījumā informācijas vai uzstādīto reklāmas dēļu, izkārtņu un elektronisko displeju izvietošanas vieta ir jumts un sānu virsmas un pamata rentabilitāte no katras transportlīdzeklis- 10 tūkstoši rubļu.

Sākot ar 2006. gadu, uz UTII tiek pārcelti arī:

Pakalpojumi pilsoņu pagaidu izmitināšanai un dzīvošanai, tas ir, viesnīcu bizness, taču jāņem vērā, ka guļamtelpu kopējā platība nedrīkst pārsniegt 500 kvadrātmetrus. m;

Darbības tirdzniecības vietu pagaidu izmantošanas nodrošināšanai tirgos un citās tirdzniecības vietās, kurās nav zāles apmeklētāju apkalpošanai. UTII aprēķināšanas princips darbojas tāpat kā nestacionārajā mazumtirdzniecībā, un mazumtirdzniecības vieta tiek uzskatīta par pamata rentabilitātes rādītāju.

Vai, aprēķinot UTII, ir jāņem vērā platība pirms mazumtirdzniecības vietas?

Vai kāpņu telpas platība ir iekļauta “noskaitītā” nodokļa aprēķinā?

Kā tiek ņemta vērā vairāku komersantu nomātās zāles platība?

Mazumtirdzniecību var pārcelt uz UTII. Tirdzniecības darbības var veikt veikalos un paviljonos, kuru tirdzniecības platība nepārsniedz 150 kvadrātmetrus. m par katru tirdzniecības objektu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. apakšpunkts, 2. punkts, 346.26. pants) vai caur stacionāras mazumtirdzniecības ķēdes objektiem bez tirdzniecības telpām, kā arī nestacionāras mazumtirdzniecības ķēdes objektiem (7. apakšpunkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. panta 2. punkts). Šajā gadījumā “aprēķinātais” nodoklis tiks aprēķināts, pamatojoties uz fizisko rādītāju “tirdzniecības platība” vai “tirdzniecības vietas” rādītāju. Atgādināsim, ja tirdzniecības telpas platība pārsniedz 5 kvadrātmetrus. m, tad UTII jāmaksā, pamatojoties uz platību.

Tirdzniecības telpas platība tiek noteikta, pamatojoties uz inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentiem. Par tiem tiek uzskatīti jebkuri individuālajam uzņēmējam pieejamie dokumenti par mazumtirdzniecības ķēdes objektu, kas satur informāciju par telpu mērķi, dizaina iezīmēm un plānojumu, informāciju, kas apliecina objekta lietošanas tiesības. Piemēram, pirkuma-pārdošanas vai nomas līgums, tehniskā pase, plāni, diagrammas, paskaidrojumi, atļauja apkalpot apmeklētājus atklātā teritorijā.

Mērķiem UTII apgabals Tirdzniecības stāvā ietilpst veikala daļa, paviljons (atvērtā zona), ko aizņem aprīkojums, kas paredzēts preču izstādīšanai, demonstrēšanai, skaidras naudas norēķinu veikšanai un klientu apkalpošanai, kases aparātu un kases kabīņu zona, darba vietu zona. apkalpojošajam personālam, kā arī klientu eju zonai. . Tirdzniecības telpas platībā ietilpst arī īrētā tirdzniecības telpas platības daļa. Komunālo, administratīvo un labiekārtoto telpu platība, kā arī telpas preču saņemšanai, uzglabāšanai un sagatavošanai pārdošanai, kurās netiek nodrošināta klientu apkalpošana, neattiecas uz UTII tirdzniecības telpas platību ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 326.27 pants).

Likumā ir runa par pircēju iekšējām ejām, tas ir, ejām starp skatlogiem, ejām uz kases aparātiem utt. Nosakot tirdzniecības vietas (tirdzniecības vietas) platību, ir jāņem vērā platība ārējās ejas pircējiem?

Teritorija ap izeju

Vai, aprēķinot UTII, tiek ņemta vērā platība, kas atrodas tieši blakus mazumtirdzniecības vietai? Piemēram, uzņēmējs īrē mazumtirdzniecības vietu tirgū (paplāte preču izstādīšanai un demonstrēšanai). Būve no tirgus zonas norobežota ar leti, klientiem nav tiešas piekļuves tirdzniecības zonai.

Pieņemsim, ka tirdzniecības telpas platība ir 5 kvadrātmetri. m, bet nomas līgumā papildus pašas tirdzniecības telpas platībai ir norādīta platība pirms tirdzniecības vietas. Bieži vien brīvā tirgus platība tiek sadalīta starp īrniekiem proporcionāli aizņemto tirdzniecības platību platībai. Papildus laukumam, ko aizņem tirdzniecības stends, nomniekam tiek piešķirta noteikta daļa no laukuma priekšā stendam. Neskatoties uz to, ka pircēju eju platība ir kopējā tirgus platība, saskaņā ar līgumu tā tiek nodota uzņēmējam. UTII tiek aprēķināts, pamatojoties uz dokumentos norādīto laukumu, kas nozīmē, ka jāņem vērā arī eju platība.

Tieši šāds secinājums izdarīts Krievijas Finanšu ministrijas 2009.gada 26.maija vēstulē Nr.03-11-09/185. Izrādās, UTII būs jāmaksā nevis no “tirdzniecības vietas”, bet gan pēc “platības”, jo limits ir 5 kvadrātmetri. m pārsniegts. Maz ticams, ka izdosies pierādīt pretējo, jo platība, pirmkārt, ir norādīta tituldokumentos (līgumā), un uz tiem ir jābūt balstītai, un, otrkārt, tā tiek izmantota, apkalpojot klientus - klientus. var tuvoties uzņēmēja tirdzniecības vietai.

Teritorijas, kas atrodas pirms uzņēmēja tirdzniecības vietas, iekļaušana UTII aprēķinā ir likumīga, teikts federālās valdības rezolūcijā. šķīrējtiesa Ziemeļkaukāza apgabals ar 2004.gada 11.maiju Nr.F08-1934/2004-741A.

Cita situācija: uzņēmējs īrē konteineru. Saskaņā ar līguma noteikumiem uzņēmējam tiek piešķirts zemes gabals ar kopējo platību 25 kvadrātmetri. m, no kuriem 20 kv. m aizņem konteineru, 5 kv. m - laukums pirms konteinera, kur tiek novietotas preces un tiek nodrošināta klientu apkalpošana. Kas tiek uzskatīts par tirdzniecības vietu?

Ja vietne atrodas konteinera priekšā, UTII var aprēķināt, pamatojoties uz fizisko rādītāju “tirdzniecības vieta”. Ja jūs summējat paša konteinera platību un platību tā priekšā, tad ierobežojums tiek pārkāpts, un nodoklis būs jāaprēķina, pamatojoties uz rādītāju “tirdzniecības platība”. Uzņēmējam pirmais variants ir izdevīgāks, bet inspektori un pēc tiem tiesneši norāda uz otrā varianta pareizību.

Nodokļu kodeksā nav noteikumu par tirdzniecības platību sadali. Saskaņā ar līguma nosacījumiem uzņēmējs saņem zemes gabalu 25 kvadrātmetru platībā. m, no kura jāmaksā UTII. Pat ja līgumā ir norādīts, ka konteiners tiek izmantots tikai preču uzglabāšanai un sagatavošanai pārdošanai, un klientu apkalpošana tiek nodrošināta tikai zonā pirms konteinera, UTII nebūs iespējams aprēķināt, pamatojoties uz rādītāju “tirdzniecības vieta”. .

Patiešām, pastāv noteikums, ka saimniecības, noliktavas, administratīvās un citas palīgtelpas netiek iekļautas, aprēķinot UTII tirdzniecības telpas platībā. Bet tas attiecas tikai uz fiksētā tīkla objektiem. Tirdzniecības telpa, kas sastāv no konteinera un atvērtas zonas tā priekšā, nav tāda.

Krievijas Finanšu ministrija norāda, ka kodekss neparedz tirdzniecības telpas platības samazināšanu par platību, kurā tiek uzglabātas preces vai tiek veikta sagatavošana pirmspārdošanas (2008. gada 17. jūlija vēstule Nr. 03- 11-04/3/328). Turklāt, ja uzņēmējs patstāvīgi piešķir daļu platības, norādot to kā saimniecības telpas, tas neietekmēs UTII aprēķinu. Nodoklis būs jāmaksā par visas mazumtirdzniecības vietas platību (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 10. augusta vēstule Nr. 03-11-09/274).

Citā vēstulē no finanšu nodaļas tiek apspriesta situācija, kad uzņēmējs īrē tirdzniecības telpas 30 kvadrātmetru platībā. m., ar 20 kv. m, no kuriem ir pircēju pāreja no vienas ēkas daļas uz otru. Un šajā gadījumā, aprēķinot UTII, jāņem vērā visa platība. Tirdzniecības telpu platības samazināšana par pircēju eju platību nav paredzēta (2008. gada 21. marta vēstule Nr. 03-11-05/67).

Vai ieejas zona veikalā tiek ieskaitīta UTII?

Kā ar ieejas zonu veikalā? Pat ja tie ir tikai daži metri, es vēlētos tos atņemt no apgabala, uz kura pamata tiek noteikts UTII.

Atbilde atkal ir atkarīga no objekta dokumentācijas. Krievijas Finanšu ministrija 2007. gada 15. maija vēstulē Nr. 03-11-04/3/159 norāda: ja ieejas laukums ir iekļauts kopējā tirdzniecības telpas platībā, tad tas ir jāņem vērā. aprēķinot UTII. Šo objekta daļu ir grūti izslēgt no aprēķina. Pat ja tehniskajā pasē vai citā dokumentā šī platība nav iekļauta tirdzniecības grīdas platībā, visticamāk, tā tiks noteikta kā apmeklētāju caurbraukšanas zona, kas tiek iekļauta aprēķinā.

Tagad daži vārdi par pāreju laukumu starp departamentiem. Ja uzņēmējam pilnībā pieder objekts, teiksim, uzņēmējs īrē zāli, kas sadalīta vairākās nodaļās, jāņem vērā visa platība. Protams, neskaitot saimniecības telpas un citas palīgtelpas. Ja uzņēmējs īrē tirdzniecības telpu, bet ejas platība viņam netiek nodota saskaņā ar līguma noteikumiem, tad UTII tiek maksāta tikai no īrētās telpas. Inspekcija var mēģināt iekasēt papildu nodokli, aprēķinos iekļaujot klientu fragmentus. Pat ja saskaņā ar ēkas skaidrojumu ejas pieder tirdzniecības zonai, bet komersantam saskaņā ar līguma nosacījumiem tika nodota tikai zāle, tiesa tiks balstīta uz nomas līgumu un tiks aprēķināta UTII. pamatojoties uz individuālajam uzņēmējam lietošanā nodoto platību (Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2008. gada 4. februāra lēmums Nr. A56-2078/2007).

Līdzīgu secinājumu var izdarīt arī no Krievijas Finanšu ministrijas 2009.gada 22.janvāra vēstules Nr.03-11-06/3/05, kurā aplūkota situācija, kad tirdzniecības laukums tiek iznomāts dažādiem nomniekiem. UTII jāaprēķina, pamatojoties uz tirdzniecības telpu nomātās platības lielumu, ieskaitot klientu ejas, kas noteiktas, pamatojoties uz nomas līgumu. Izrādās, ja saskaņā ar līgumu caurbraukšanas platības netiek nomātas, tās nav jāņem vērā. Līdz ar to var mēģināt vienoties ar izīrētāju, lai komersantam nodotu tikai tirdzniecības platības, neieskaitot pircēju eju platību, un maksāt par to atsevišķi vai vienkārši proporcionāli palielināt nomas maksu.

Vēl viena pretrunīga vieta veikalā ir kāpnes starp tirdzniecības zonām. Tas arī jāņem vērā, aprēķinot UTII, ja tas tiek nodots tirgotājam saskaņā ar nomas līgumu. Ja kāpnes ir kopīgas paviljoniem, kas atrodas Mall un līgumā tas nav noteikts, tad ar to nav jārēķinās.

Piemēram, Ziemeļkaukāza apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 11. maija rezolūcijā Nr. F08-1934/2004-741A tiesneši vienojās, ka aprēķinos ir jāiekļauj platība tieši pirms tirdzniecības vietas. no “aprēķinātā” nodokļa, bet platības daļa Tiesa no UTII aprēķina izslēdza kāpņu telpu uz platību, ko uzņēmējs izmanto tirdzniecības darbībās.

Pieņemsim, ka uzņēmējam pieder tirdzniecības grīdas, kas atrodas vienas ēkas dažādos stāvos. Šajā gadījumā līgumā skaidri jānorāda platību īpašumtiesības. Ja saskaņā ar dokumentiem tirdzniecības stāvi, kas atrodas dažādos stāvos, pieder vienai un tai pašai stacionāra mazumtirdzniecības tīkla iekārtai, tad kopējā zāļu platība jānosaka, ņemot vērā kāpņu platību. Šeit var tikt pārkāpts 150 kv.m. m un tad komersants zaudēs tiesības strādāt UTII.

Ja tirdzniecības grīdas saskaņā ar dokumentiem pieder dažādām mazumtirdzniecības telpām, tad, aprēķinot UTII, platības tiek ņemtas vērā atsevišķi, tās nav jāapkopo. Šajā gadījumā ir jāizlemj jautājums, kurai no divām zālēm pieder kāpņu telpa. Tā kā to nevar izslēgt no aprēķina, tā platība būs jāpiešķir vienai no zālēm vai jāsadala.

Lai halles platība tiktu ņemta vērā atsevišķi, papildus tirdzniecības platību sadalei atbilstoši dokumentiem, ir jāorganizē atsevišķa uzskaite katram objektam. Un, ja individuālais uzņēmējs veic aprēķinus, izmantojot kases aparātu, tad katrai zālei ir jābūt savam kases aparātam, tad, nosakot tiesības uz “aprēķinu”, platību nevar summēt.

Tiesu prakse liecina, ka, piešķirot klientiem ejas tirdzniecības vietai (tirdzniecības laukumam), galvenā loma ir nomas līguma noteikumiem. Ja saimnieks tirdzniecības zonā iekļāva eju platību, tad šis rādītājs ir jāņem vērā, aprēķinot vienoto nodokli no nosacītajiem ienākumiem.

Ja individuālais uzņēmējs plāno nodarboties ar mazumtirdzniecību, viens no ērtākajiem nodokļu režīmiem viņam būs UTII. Šis režīms ļauj veikt uzņēmējdarbību, neizmantojot kases iekārtas, bez apkopes finanšu pārskati. Noteikti pārbaudiet. Tas atbrīvo no iedzīvotāju ienākuma nodokļa un PVN maksāšanas. Lai pārslēgtos uz UTII, jums ir jāņem vērā šādas prasības:

• individuālā uzņēmēja algoto darbinieku skaits nedrīkst pārsniegt 100 cilvēkus;
• Tirdzniecības grīdas maksimāli pieļaujamā platība ir 150 kv.m. m.

Uzņēmējs, kurš izmanto UTII, maksā valstij 15% no saviem aprēķinātajiem ienākumiem. Aprēķinātie ienākumi mazumtirdzniecībai tiek aprēķināti, ņemot vērā tirdzniecības platības, pamata rentabilitāti un īpašos koeficientus.

Vispirms apskatīsim, kas ir ietverts jēdzienā “tirdzniecības telpa”:

• daļu telpu, uz kurām izvietoti plaukti, letes un vitrīnas preču izstādīšanai;
• telpas klientu apkalpošanai (pārejas, tirdzniecības galdi utt.);
• daļu telpu, kas paredzēta norēķiniem ar klientiem.

Svarīgi: saimniecības, administratīvās un noliktavas telpas nepieder pie tirdzniecības platībām un netiek ņemtas vērā, maksājot vienoto nodokli.

Lai aprēķinātu nodokli, kas jāmaksā individuālajam uzņēmējam par tirdzniecības platībām, ir jāzina arī pamata rentabilitāte un koeficienti K1 (deflatora koeficients) un K2 (korekcijas koeficients). Šos rādītājus vienmēr var noskaidrot Federālā nodokļu dienesta oficiālajā vietnē. Mazumtirdzniecībai 2016. gadā pamata rentabilitāte ir noteikta 1800 rubļu mēnesī, K1 rādītājs ir 1,798. Kas attiecas uz korekcijas koeficientu, tā vērtību katram konkrētajam reģionam nosaka pašvaldības iestādes, un tas nedrīkst būt mazāks par 0,005 un ne lielāks par 1. Aprēķinu atvieglošanai nodokļu bāze varat izmantot īpašu formulu,

Formulā aizstājot zināmos datus, iegūstam tos pašus aprēķinātos ienākumus (nodokļa bāzi), no kuriem pēc tam 15% kā UTII ieskaitām valsts kasē.

Svarīgi: individuāls uzņēmējs, kas izmanto UTII, var likumīgi izmantot nodokļa atskaitījums. Nodokļa summu var samazināt par apdrošināšanas iemaksu summu, ko individuālais uzņēmējs maksā par saviem darbiniekiem. Atskaitījums nedrīkst būt lielāks par 50% no UTII.

Vietnes World of Business komanda iesaka visiem lasītājiem iziet Slinko investoru kursu, kurā uzzināsiet, kā sakārtot savas personīgās finanses un uzzināt, kā gūt pasīvos ienākumus. Nekādu vilinājumu, tikai kvalitatīva informācija no praktizējoša investora (no nekustamā īpašuma līdz kriptovalūtai). Pirmā treniņu nedēļa ir bez maksas! Reģistrācija bezmaksas apmācības nedēļai

Mazumtirdzniecības nodoklis individuālajiem uzņēmējiem

Papildus UTII uzņēmēji, kas strādā mazumtirdzniecībā, var izmantot citus nodokļu režīmus. Visbiežāk individuālie uzņēmēji dod priekšroku vienkāršotajai nodokļu sistēmai. Tam ir iemesli: mazāk apgrūtinoša ziņošanas sistēma salīdzinājumā ar OSN un mazāka nodokļu summa. Izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir divas nodokļu iespējas:

• objekts ir individuālā uzņēmēja ienākumi un tiek aplikts ar 6% likmi;
• objekts ir individuālā uzņēmēja peļņa, likme ir 15%.

Tiem uzņēmējiem, kuru izdevumi nav pārāk lieli (nepārsniedz 60%), labākais risinājums būtu izvēlēties pirmo variantu. Savukārt mazumtirdzniecībā izdevumu procentuālais daudzums parasti ir diezgan augsts, tāpēc individuālie uzņēmēji biežāk ķeras pie vienkāršotās nodokļu sistēmas “Ienākumi-Izdevumi”. Attiecīgi nodoklis, ko individuālais uzņēmējs maksā par mazumtirdzniecību, šajā gadījumā ir 15% no viņa peļņas.

Ir svarīgi saprast, ka visiem esošajiem izdevumiem jābūt dokumentāliem, citiem vārdiem sakot, pierādītiem. Šim nolūkam ir viena sistēma.

Individuālā komersanta tirdzniecības nodoklis 2016. gadā

2014. gadā Krievijas Federācijas finanšu ministrs nāca klajā ar ideju atgriezt sen aizmirsto pārdošanas nodoklis. Viņa iesniegtā likumprojekta mērķis bija papildu finansējums reģioniem, jo ​​A. Siluanovs ierosināja piešķirt tirdzniecības nodokļa noteikšanas tiesības reģionālajām iestādēm. Tika pieļauts, ka jau 2015. gadā ar 3% nodokļa likmi tas varētu atnest reģioniem līdz 200 miljardiem rubļu. Taču valdība no šīs idejas atteicās, atteikumu pamatojot ar uzņēmēju neizbēgamību nonākšanu ēnā, izmaksu samazināšanu un galu galā – cenu kāpumu. Likumprojekts tika noraidīts. Tādējādi individuālajiem uzņēmējiem 2016. gadā nav jāmaksā tirdzniecības nodoklis.

Kādus nodokļus maksā individuālais uzņēmējs, kas nodarbojas ar vairumtirdzniecību?

Bieži vien ir uzņēmēji, kuri papildus mazumtirdzniecībai nodarbojas ar preču un vairumtirdzniecību vai arī nodarbojas tikai ar vairumtirdzniecību. Šajā gadījumā tas būtu vēlams vispārējā sistēma nodokļiem. Tas viss ir par PVN. Lielākā daļa uzņēmumu, kas sadarbojas ar vairumtirgotājiem, maksā šo nodokli. Viņiem ir iespēja samazināt PVN par “priekšnodokļa” summu, ko viņi maksā, pērkot preces no vairumtirgotāja. Attiecīgi, ja individuālais uzņēmējs, kas nodarbojas ar vairumtirdzniecību, piemēro kādu no īpašajiem nodokļu režīmiem un nav PVN maksātājs, viņš var zaudēt daudz klientu.

Ja individuālais uzņēmējs nodarbojas ar vairumtirdzniecību , darbojas OSN, tad tas:

• Iedzīvotāju ienākuma nodoklis 13% apmērā no uzņēmuma gūtajiem ienākumiem;
• PVN 18% apmērā (2015.gadā šī vērtība palika nemainīga);
• īpašuma nodoklis.

Turklāt, ja individuālais uzņēmējs ir darba devējs, tad viņam ir pienākums ieturēt un iemaksāt iedzīvotāju ienākuma nodokli kasē no savu darbinieku algām.

Rezumējot, vēlos uzsvērt, ka nav universāla nodokļu režīma, kas derētu pilnīgi visiem. Tas, kas ir izdevīgs un ērts dažiem uzņēmumiem, var nebūt pieņemams citiem. Lai izvēlētos savam uzņēmumam piemērotāko variantu, jums rūpīgi jāanalizē visi sava biznesa aspekti. Pareizi izvēlēta nodokļu sistēma palīdzēs individuālajam uzņēmējam, kas nodarbojas ar tirdzniecību, optimizēt savus izdevumus.

Uzņēmējs, kas nodarbojas ar mazumtirdzniecību vai sniedz ēdināšanas pakalpojumus, piemēro UTII. Aprēķinot “noskaitīto” nodokli, tiek ņemti vērā konkrētai nodokļu sistēmai raksturīgi fiziskie rādītāji, pamatojoties uz darbībā izmantoto telpu platības aprēķinu. Tajā pašā laikā ne tikai maksājamā nodokļa summa, bet arī uzņēmēja iespēja piemērot UTII ir atkarīga no tā, cik pareizi ir noteikts viņu kopējais uzņemtais materiāls. Tāpēc ir svarīgi zināt, kuras telpas netiek ņemtas vērā. Tam palīdzēs padomi, ko var atrast tiesu praksē.

Jūs varat ietaupīt uz “noskaitīto” nodokli, samazinot nodokļu nolūkos ņemto telpu platību. To var izdarīt uz pilnīgi likumīga pamata. Apskatīsim trīs veidu telpas, kuras, aprēķinot UTII, nav jāiekļauj fiziskā rādītāja aprēķinā.

Telpās tiek veikts remonts

Visbiežāk tirdzniecības telpas īrē individuālie uzņēmēji. Un bieži vien pirms darba uzsākšanas tajās veic remontu vai pat rekonstrukciju. Iespējams, daļa telpu vēl ir sagatavošanas darbu stadijā, un daļu jau var izmantot tirdzniecībai. Nosakot fizisko rādītāju UTII “tirdzniecības platības (kvadrātmetros)” aprēķināšanai, individuālajam uzņēmējam var rasties jautājums, vai ir jāņem vērā tās platības, kuras vēl netiek izmantotas.

Jūsu zināšanai

Sakļaut šovu

Saskaņā ar sub. 6 2. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26. nodokļu sistēmu UTII veidā var piemērot mazumtirdzniecībai, kas tiek veikta veikalos un paviljonos, kuru tirdzniecības platība nepārsniedz 150 kvadrātmetrus. m katram tirdzniecības organizācijas objektam. Fiziskais rādītājs šajā gadījumā ir "tirdzniecības grīdas platība (kvadrātmetros)."

Lai atbildētu uz šo jautājumu, jāatsaucas uz definīciju, kas tiek atzīta par tirdzniecības grīdas platību. Tas ir dots Art. 346.27 Nodokļu kodekss RF.

Dokumenta fragments

Sakļaut šovu

<...>tirdzniecības zāles platība - veikala daļa, paviljons (atvērtā zona), ko aizņem iekārtas, kas paredzētas preču izstādīšanai, demonstrēšanai, skaidras naudas norēķinu veikšanai un klientu apkalpošanai, kases aparātu un kases kabīņu zona, darba vietas apkalpojošajam personālam, kā arī eju zona pircējiem. Tirdzniecības telpas platībā ietilpst arī īrētā tirdzniecības telpas platības daļa. Saimniecības telpu, administratīvo telpu, kā arī preču saņemšanas, uzglabāšanas un sagatavošanas pārdošanai telpu platība, kurās netiek nodrošināta klientu apkalpošana, neattiecas uz tirdzniecības telpas platību. Tirdzniecības telpas platība tiek noteikta, pamatojoties uz inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentiem<...>

Teritorijas, kurās tiek veikti remontdarbi, šeit nav minētas. Tajā pašā laikā var pieņemt, ka, tā kā uzņēmējs neveic tirdzniecības darbības caur šādām telpām, tās šajā posmā nav jāņem vērā, nosakot tirdzniecības telpas platību nodokļu vajadzībām. Pēc remontdarbu pabeigšanas šo telpu uzņemtais materiāls ietekmēs gala fizisko rādītāju. Tiesa, visticamāk, ja uzņēmējs nolems uz laiku izslēgt teritorijas, kurās tiek veikti remontdarbi vai rekonstrukcijas darbi, nodokļu inspekcijas, kas šim jautājumam pieiet formālāk, viņam nepiekritīs. Tomēr tiesu prakse apstiprina šāda lēmuma likumību.

Arbitrāžas prakse

Sakļaut šovu

Līdzīgu situāciju izskatīja Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests.

Tādējādi inspekcija, veicot nodokļu auditu uz vietas, konstatēja, ka individuālais uzņēmējs tirdzniecības telpas platībā nodokļu vajadzībām nav iekļāvis telpas, kurās tika veikts remonts un rekonstrukcija. Nodokļu iestādes uzskatīja, ka šo darbību rezultātā nodokļu bāze tika novērtēta par zemu, un, pamatojoties uz to, uzņēmēja saukta pie atbildības un aprēķinot viņu papildus vienam “noskaitītajam” nodoklim. Nepiekrītot nodokļu administrācijas lēmumam, uzņēmējs vērsās tiesā.

Tiesneši konstatēja, ka revidētajā periodā individuālais uzņēmējs īrēja telpas ar kopējo platību 141,2 kvadrātmetri. m. Taču, veicot mazumtirdzniecību, netika izmantota visa nomāto telpu platība. Lieta tāda, ka pagrabs vēl tika rekonstruēts un noritēja remontdarbi. Lai to pamatotu, uzņēmējs iesniedza rekonstrukcijas projektu, līgumu par remonta pakalpojumu sniegšanu, lokālās tāmes, būvatļaujas u.c. Zīmīgi, ka kā pierādījumu par remontu un rekonstrukciju šajās telpās ir arī iedzīvotāju sūdzības par šīm telpām pavadošo troksni. darbi tika adresēti arī uzņēmējam.

2012. gada 15. oktobra rezolūcijā lietā Nr. A42-8611/2010 tiesa, atsaucoties uz Nodokļu kodeksa 26.3. nodaļas noteikumiem, secināja, ka, aprēķinot nodokļa bāzi UTII, platība ​tiek ņemtas vērā visas telpas, kas faktiski tiek izmantotas darbību veikšanai. Līdz ar to netiek ņemtas vērā teritorijas, kurās tiek veikts remonts un rekonstrukcija. Inspekcijas lēmumu saukt uzņēmēju pie atbildības un iekasēt no viņa papildu UTII summas tiesa atzina par spēkā neesošu.

Platība, ko izmanto preču uzglabāšanai

Aprēķinot tirdzniecības telpas platību, netiek ņemtas vērā telpas, kas tiek izmantotas preču uzglabāšanai. Šis secinājums izriet no šī fiziskā rādītāja definīcijas analīzes. Patiešām, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27. pantā saimniecības telpu, administratīvo telpu, kā arī preču saņemšanas, uzglabāšanas un sagatavošanas pārdošanai telpu platība, kurā netiek nodrošināta klientu apkalpošana, nav noteikta. attiecas uz tirdzniecības telpas platību. Bet ir svarīgi, lai būtu apstiprinājums, ka šīs zonas tiek izmantotas īpaši norādītajiem mērķiem. Pretējā gadījumā nodokļu inspektori tos var atpazīt kā mazumtirdzniecības telpas daļu. Tā iespējamība ir diezgan liela, par ko liecina arī tas, ka tiesām bieži nākas izskatīt strīdus par noliktavas telpu iekļaušanu tirdzniecības zonā. Tomēr tiesu nostāja šajā jautājumā ir skaidra.

Arbitrāžas prakse

Sakļaut šovu

Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 6. marta rezolūcijā Nr. F03-1604/2013 Īpaša uzmanība vērsa uzmanību uz to, ka vienotā nosacītā ienākuma nodokļa maksāšanai nozīme ir faktiskajai platības izmantošanai, veicot tirdzniecību, nevis tirdzniecības telpu nodalīšanas no citām telpām. Pie šāda secinājuma viņš nonācis, izskatot strīdu starp uzņēmēju un nodokļu inspekciju par to, vai nodokļu vajadzībām ir jāņem vērā preču uzglabāšanai izmantotās telpas.

Uzņēmējs, pamatojoties uz apakšnomas līgumu, īrēja telpas ar kopējo platību 24 kvadrātmetri. m, kas atrodas veikalā. Mazumtirdzniecības ietvaros viņš šajā telpā uzstādīja starpsienu, tādējādi atdalot tirdzniecības zonu no noliktavas. Šo darbību rezultātā tirdzniecības platība bija 16 kvadrātmetri. m, preču uzglabāšanas telpas platība ir 8 kv. m Aprēķinot vienoto nodokli nosacītajiem ienākumiem, individuālais uzņēmējs izmantoja fizisko rādītāju “tirdzniecības platība (kvadrātmetros)”, kas vienāds ar 16 kvadrātmetriem. m Telpa preču uzglabāšanai ir aprīkota ar tirgotājiem un nenodrošina klientu apkalpošanu.

Kas attiecas uz nodokļu inspekciju, tā neapstrīdēja faktu par preču uzglabāšanas telpu esamību pēc būtības. Taču viņa uzskatīja, ka, tā kā telpu divās daļās sadala tikai pagaidu starpsiena, tā bija viena. Tas nozīmē, ka nodoklis jāaprēķina, ņemot vērā kopējo platību 24 kvadrātmetri. m. Taču tiesa nostājās uzņēmēja pusē un atzina par nelikumīgu nodokļu inspekcijas lēmumu papildus iekasēt viņam vienu nodokli no nosacītajiem ienākumiem.

Sakļaut šovu

Nadežda Bovajeva, grāmatvede uzņēmumā Condor CJSC

Jāņem vērā, ka tiesu praksē pastāv arī lēmumi, saskaņā ar kuriem tirdzniecības telpas platības aprēķinā jāiekļauj preču saņemšanas un uzglabāšanas laukumi. Tiesa, tās galvenokārt saistītas ar paša uzņēmēja kļūdām. Spilgts piemērs ir Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012.gada 24.decembra rezolūcija lietā Nr.A38-1707/2012.

Pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem nodokļu birojs pievienotas papildu maksas individuālais uzņēmējs UTII, jo individuālais uzņēmējs nelikumīgi zemu novērtēja fiziskā rādītāja “tirdzniecības telpas platība” vērtību pēc preču uzglabāšanai izmantotās platības.

Kā noskaidroja tiesneši, uzņēmējs veica apavu mazumtirdzniecību nedzīvojamās telpas īrētajā daļā. Saskaņā ar nomas līgumu un preču pārdošanas pieņemšanas aktu individuālajam uzņēmējam tika piešķirtas pagaidu maksas lietošanas tiesības nedzīvojamās telpas ar kopējo platību 20,2 kv. m, kas atrodas tirdzniecības kompleksa teritorijā un ir izolēts tirdzniecības nodalījums bez sadalīšanas tirdzniecības telpās un noliktavu telpās.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27, stacionāra mazumtirdzniecības ķēde, kurai nav tirdzniecības grīdu, atrodas ēkās, būvēs un būvēs, kas paredzētas tirdzniecībai un kurām nav atsevišķu un speciāli šim nolūkam aprīkotu telpu, un tiek izmantotas arī noslēgšanai. mazumtirdzniecības līgumiem un izsoļu rīkošanai. Tajos ietilpst iekštelpu tirgi (tirdziņi), iepirkšanās centri, kioski, tirdzniecības automāti utt. Nepieciešams kritērijs, lai telpas klasificētu kā stacionāru mazumtirdzniecības ķēdi ar tirdzniecības grīdām, ir saimniecības un administratīvās telpas, kā arī telpas saņemšanai, uzglabāšanai. preces un to sagatavošana pārdošanai.

Ar tirdzniecības vietu saprot vietu, ko izmanto mazumtirdzniecības pirkšanas un pārdošanas darījumu veikšanai. Tajā ietilpst ēkas, būves, būves un zemes gabali, ko izmanto mazumtirdzniecības pirkšanas un pārdošanas darījumu veikšanai, kā arī mazumtirdzniecības un sabiedriskās ēdināšanas iestādes, kurām nav tirdzniecības stāvu un klientu apkalpošanas zonu (teltis, stendi, kioski, kastes, konteineri un citas telpas, tai skaitā ēkās, būvēs un būvēs esošās, letes, galdi, paplātes (arī uz zemes gabalos esošās), zemes gabali, ko izmanto mazumtirdzniecības (ēdināšanas) objektu izvietošanai, kuriem nav tirdzniecības vietu (apkalpošanas vietu apmeklētāji) , letes, galdi, paplātes un citi priekšmeti.

Tiesneši noraidīja uzņēmēja argumentu, ka telpu ar komerctehniku ​​sadalīšana tirdzniecības un noliktavu telpās ir pietiekams pamats tirdzniecības platības piešķiršanai. Tas ir saistīts ar to, ka atsevišķa mazumtirdzniecības vietas telpu daļa preču uzglabāšanai (noliktavām), izmantojot vitrīnas, letes un citas pārvietojamas konstrukcijas, nevar tikt atzīta par saimniecības telpu. Galu galā pats “istabas” jēdziens paredz tās konstruktīvo izolāciju un īpašu aprīkojumu. Dokumentus, kas saistīti ar telpu rekonstrukciju, uzņēmējs neiesniedza.

Tiesneši nonāca pie secinājuma, ka strīdus telpas neietilpst stacionāra mazumtirdzniecības tīkla ar tirdzniecības telpu objektiem. Un, veicot mazumtirdzniecību caur objektu, kas atzīts par tirdzniecības vietu, fiziskajā rādītājā “tirdzniecības vietas teritorija” tiek iekļautas visas ar šo tirdzniecības objektu saistītās zonas, arī tās, kas tiek izmantotas preču saņemšanai un uzglabāšanai.

Bāra zona

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.26 “noskaitītie” darbības veidi ietver sabiedriskās ēdināšanas pakalpojumu sniegšanu, izmantojot sabiedriskās ēdināšanas iestādes, kuru klientu apkalpošanas zonas platība nepārsniedz 150 kvadrātmetrus. m katrai ēdināšanas iestādei.

Dokumenta fragments

Sakļaut šovu

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.27 pants

<...>sabiedriskās ēdināšanas iestāde ar zāli apmeklētāju apkalpošanai - sabiedriskās ēdināšanas pakalpojumu sniegšanai paredzētu ēku (tās daļu) vai būvi, kurā ir īpaši aprīkota telpa (atvērtā zona) gatavo kulinārijas izstrādājumu, konditorejas izstrādājumu un ( vai) iegādātajām precēm, kā arī atpūtas aktivitātēm. Šajā sabiedriskās ēdināšanas iestāžu kategorijā ietilpst restorāni, bāri, kafejnīcas, ēdnīcas, uzkodu bāri;

<...>klientu apkalpošanas zāles platība - ēdināšanas iestādes speciāli aprīkoto telpu (atvērto laukumu) platība, kas paredzēta gatavo kulinārijas izstrādājumu, konditorejas izstrādājumu un (vai) iegādāto preču patēriņam, kā arī atpūtai, kas noteikta inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentu pamats<...>

Tajā pašā laikā klientu apkalpošanas zālē ir tikai zona, kas paredzēta tieši ēdiena ēšanai un brīvā laika pavadīšanai. Citu telpu platība, piemēram, virtuves, sadales un apkures zonas gatavie izstrādājumi, kases vietas, saimniecības telpas utt. UTII apmaksas nolūkos tas nav iekļauts apmeklētāju apkalpošanas zāles zonā. Par to Krievijas Finanšu ministrija runāja savā 02/03/2009 vēstulē Nr. 03-11-06/3/19.

Bet, neskatoties uz tik skaidriem finanšu departamenta skaidrojumiem, praksē strīdi rodas par jomām, kas šajā vēstulē nav tieši pieminētas. Mēs jo īpaši runājam par bāra letēm. Tomēr strīdi ir saprotami: nodokļu amatpersonas uzskata, ka viņu teritorijas nepārprotami pieder tām, kur apmeklētāji tieši patērē produkciju, un nodokļu maksātāji uzstāj uz šo apgabalu iekļaušanu gatavās produkcijas izplatīšanas vietu un kases vietu sarakstā. Paskatīsimies, ko par to domā tiesneši.

Arbitrāžas prakse

Sakļaut šovu

Pamatojoties uz klātienes revīzijas rezultātiem, nodokļu inspekcija sauca pie nodokļu maksātāja pie atbildības saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pants par nosacīto ienākumu vienotā nodokļa nepilnīgu samaksu. Pamats bija nodokļu iestādes secinājums, ka fiziskais rādītājs "apmeklētāju apkalpošanas zāles platība" tika novērtēts par zemu par 18,3 kvadrātmetru platību. m, ko aizņem bāra lete.

FAS Centrālajā rajonā noskaidroja, ka strīda platību (18,3 kv.m) aizņem bāra lete, aiz kuras atradās vitrīnas kulinārijas izstrādājumu izstādīšanai, saldēšanas iekārtas, iekārtas apkures un ēdiena gatavošanai, kases aparāts. Nodokļu iestāde nesniedza pierādījumus, ka apmeklētāji kulinārijas izstrādājumus lietojuši šajā teritorijā vai tieši pie bāra letes.

Turklāt bāra lete no citām telpu daļām ir atdalīta ar evakuācijas eju, kuras platība nebija nomas līguma priekšmets un aizliegums to aizņemt ar mēbelēm un aprīkojumu bija skaidri paredzēts aktos. par nomas telpas pieņemšanu un nodošanu.

Rezultātā tiesa atzina par prettiesisku inspekcijas lēmumu saukt nodokļu maksātāju pie atbildības saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu par nepilnīgu UTII samaksu. Centrālā rajona FAS savus secinājumus izklāstīja 2012.gada 21.novembra rezolūcijā lietā Nr.A35-4212/2012.

N.G. Bugaeva, ekonomists

Jēdzienu aizstāšana jeb Kā pareizi aprēķināt UTII mazumtirdzniecībā

Kā atšķirt tirdzniecības telpu no tirdzniecības telpām un kā noteikt to platību

Rakstā minētos Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta vēstuļu tekstus var atrast: sistēmas ConsultantPlus sadaļu “Finanšu un personāla konsultācijas”.

Acīmredzot tuvākajā nākotnē neviens negrasās "likvidēt pieskaitītos cilvēkus kā šķiru". Tas nozīmē, ka jautājumi par UTII aprēķinu joprojām ir aktuāli.

Daudzi apsūdzētāji nodarbojas ar mazumtirdzniecību. Un vienotais nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz tādiem fiziskajiem rādītājiem kā tirdzniecības telpas platība, tirdzniecības vieta vai tirdzniecības vietu platība. 3. klauzula art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.29. Taču grāmatvedim ne vienmēr ir viegli noteikt, kāds ir mazumtirdzniecības objekta statuss un attiecīgi kāds fiziskais rādītājs ir jāizmanto aprēķinam. Mēģināsim tikt skaidrībā.

Vai ir svarīgs telpu nolūks “nosauktajai” tirdzniecībai?

Pirmkārt, jums ir jāizdomā, kur jūs varat organizēt preču pārdošanu mazumtirdzniecībā, lai droši lietotu UTII.

Ja tirdzniecība tiek veikta caur stacionāru mazumtirdzniecības ķēdes objektu, kura tirdzniecības platība nepārsniedz 150 kvadrātmetrus. m, tad UTII tiek aprēķināts, pamatojoties uz fizisko rādītāju "tirdzniecības zona". Ja nav tirdzniecības grīdas, tad jums ir jāizmanto vai nu indikators "tirdzniecības vieta" ja tā platība nepārsniedz 5 kvadrātmetrus. m vai - "iepirkšanās zona" ja tā platība pārsniedz 5 kvadrātmetrus. m.

Mazumtirdzniecība tiek pārnesta uz imputāciju, ja tā tiek veikta caur stacionāras mazumtirdzniecības telpas un apakšp. 6, 7 lpp 2 art. 346.26 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tie, savukārt, ietver ēkas (būves, telpas utt.), paredzētas vai izmantotas komercdarbībai Art. 346.27 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Telpu mērķis ir norādīts nosaukuma un/vai inventarizācijas dokumentos. Tie ietver pirkuma un pārdošanas vai nomas līgumu, tehnisko pasi, plānus, diagrammas un paskaidrojumus.

Šķiet, ka vārdi "lietots tirdzniecības darbībām” ļauj izmantot imputāciju, tirgojot jebkādus objektus, pat tādus, kas netiek tirgoti paredzētajam mērķim. Piemēram, telpā, kas atrodas noliktavā vai rūpniecības zonā. Un Finanšu ministrija vienā no savām vēstulēm norādīja, ka telpu mērķis ir jānosaka ne tikai pēc dokumentiem, bet arī pēc fakta: kā to reāli izmanto. Finanšu ministrijas 2009.gada 30.aprīļa vēstule Nr.03-11-06/3/113. Taču vēlākā precizējumā finansisti lika saprast, ka preču pārdošana birojā netiek nodota UTII. Finanšu ministrijas 2012.gada 23.janvāra vēstule Nr.03-11-06/3/2.

Ir arī divi Augstākās šķīrējtiesas lēmumi, kuros tiesa uzskatīja par prettiesisku pieskaitīšanas izmantošanu sakarā ar to, ka preces tika pārdotas šim nolūkam neparedzētās telpās: pirmajā gadījumā - administratīvā biroja ēkā, plkst. otrs - telpās ražošanas cehs A Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011.gada 1.novembra lēmumi Nr.3312/11, 2011.gada 15.februāris Nr.12364/10.

SECINĀJUMS

Nodokļu iestādes tādu argumentu kā “neatbilstība telpu mērķim” tiesās neizmanto. Un, ja viņi atsaucas uz viņu, tad, kā likums, viņš nav pirmais sūdzību sarakstā. Bet ir pilnīgi droši izmantot imputāciju tikai tad, ja preces tiek pārdotas tam paredzētās vietās.

Kā noteikt tirdzniecības telpas platību

Lielākajā daļā vēstuļu regulējošās iestādes, citējot Nodokļu kodeksu, saka, ka tiek noteikta tirdzniecības grīdas platība saskaņā ar inventarizācijas un īpašumtiesību dokumentiem Finanšu ministrijas 2011.gada 15.novembra vēstules Nr.03-11-11/284, 2011.gada 26.septembra Nr.03-11-11/243. Līdzīga situācija, starp citu, ir ar tirdzniecības telpu platību un Finanšu ministrijas 2009.gada 15.decembra vēstule Nr.03-11-06/3/289.

Bieži strīdi starp nodokļu iestādēm un uzņēmējiem rodas tādēļ, ka dokumentos norādīta viena halles zona, bet cita, parasti mazāka, tiek izmantota mazumtirdzniecībai. Pēc tiesu domām, “aprēķinātais” nodoklis ir jāaprēķina, pamatojoties uz faktiski izmantoto platību “noskaitītajā” darbībā, nevis jādeklarē dokumentā x Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2010. gada 26. maija rezolūcija Nr. A75-512/2009; FAS UO, datēts ar 19.04.2010. Nr. Ф09-2486/10-С3. Bet jums tas arī jāspēj pierādīt. Ja nav starpsienu, liecinieku liecību, fotogrāfiju vai citu pierādījumu, kas apstiprinātu, ka tikai daļa platības tika izmantota tirdzniecībai, tiesas atbalsta nodokļu administrāciju Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 14. oktobra rezolūcija Nr. A72-16399/2009; FAS DVO 2011. gada 15. jūlijā Nr. F03-2543/2011.

Ja īrējat telpas, bet mazumtirdzniecībai izmantojat tikai daļu no tām, pārliecinieties, vai nomas līgumā ir skaidri norādīts viss par jūsu aizņemto platību.

Ja iznomājat kādu tirdzniecības platības daļu (apakšnomu), tā platība nav jāņem vērā, aprēķinot “aprēķināto” nodokli, t.sk., ja nav veiktas izmaiņas inventarizācijas dokumentos. Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 13. janvāra rezolūcija Nr. F03-9441/2010(kas būtībā nav iespējams situācijā ar apakšnomu).

Kvadrāti telpas preču saņemšanai un uzglabāšanai, administratīvās un saimniecības telpas utt. (sauksim tos par palīgierīcēm) netiek ņemti vērā, nosakot tirdzniecības telpas platību Art. 346.27 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Ja šādas telpas būs fiziski nodalītas no pašas tirdzniecības zāles, inspektoru pretenziju būs mazāk. Finanšu ministrijas 2009.gada 26.marta vēstule Nr.03-11-09/115. Savulaik tiesa pieskaitīšanu atbalstīja, balstoties uz nomas līgumu, saskaņā ar kuru īrnieks uzstādīja viegli noņemamas starpsienas, lai atdalītu tirdzniecības zonu no noliktavas telpām. Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2010. gada 18. oktobra rezolūcija Nr. A45-7149/2010.

BRĪDINĀM VADĪTĀJU

Ja mainījies tirdzniecības darbībā izmantojamās platības mērķis vai mainījusies tirdzniecības zāles platība, uz kā pamata aprēķina vienoto nodokli, lai izvairītos no strīdiem ar inspektoriem, labāk to atspoguļot inventarizācijas dokumentos.

Izstāžu zāle var būt arī tirdzniecības vieta, ja tur tiek pārdotas preces. Tas ir obligāts nosacījums (īpaši ņemot vērā Augstākās šķīrējtiesas lēmumus par iespēju veikt tirdzniecību tikai šim nolūkam paredzētās vietās). Ja preču izstādīšanai, to samaksai un izlaišanai tiek piešķirtas dažādas telpas, tad nodokli aprēķina, pamatojoties uz visu šo telpu platību summu Finanšu ministrijas 2010.gada 17.septembra vēstule Nr.03-11-11/246. Un vismaz reizi tiesa piekrita šādai pieejai. FAS VSO 2010.gada 26.jūlija rezolūcija Nr.A33-14088/2009.

Gadās arī tā, ka uzņēmējs (organizācija) uzreiz ņem vairākas telpas vienā ēkā un pārdod preces mazumtirdzniecībā visos tajos. Piemēram, organizācija īrē vairākas atsevišķas mazumtirdzniecības telpas dažādos tirdzniecības centra stāvos. Tad jūs varat viegli aprēķināt UTII katrai telpai atsevišķi un Finanšu ministrijas 01.02.2012 vēstules Nr.03-11-06/3/5, 03.11.2011 Nr.03-11-11/274; Federālais nodokļu dienests, 2010.07.02. Nr. ШС-37-3/5778@.

Bet vienu telpu var izmantot arī tirdzniecībai, vienkārši sadalot vairākās nodaļās, piemēram, pēc pārdoto preču veida. Dažreiz viņi to dara, jo dažādas grupas precēm reģionos ir atšķirīgi K2 koeficienti 7. klauzula art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.29. Un dažreiz šī kļūst par vienīgo iespēju piedēvētajai personai “neizlidot” no UTII. Galu galā tirdzniecības platībai ir 150 kvadrātmetru ierobežojums. m. Kā šajā gadījumā aprēķināt “noskaitīto” nodokli?

Pārvaldes iestādes pamato šādi: ja telpas atrodas vienā ēkā un pēc dokumentiem pieder vienam veikalam, tad platības ir jāsaskaita. Finanšu ministrijas 01.02.2012 vēstule Nr.03-11-06/3/5. Šajā gadījumā tas, vai telpas pieder vienam objektam vai dažādiem objektiem, tiek noteikts, protams, pēc telpu inventarizācijas dokumentiem. Finanšu ministrijas 2011.gada 3.novembra vēstule Nr.03-11-11/274.

Tiesām tajos norādītā informācija nav absolūta patiesība. Viņi pievērš uzmanību telpu izolācijai Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, datēta ar 06/08/2011 Nr. KA-A41/5949-11, lai katram veikalam būtu savs kases aparāts, savas palīgtelpas, savs personāls, atsevišķai ienākumu uzskaitei, pārdoto preču klāsts, katras telpu daļas mērķis Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 26. septembra rezolūcija Nr. A55-426/2011; FAS Ziemeļkaukāza reģions, datēts ar 01.06.2011. Nr. A53-16868/2010; FAS UO, datēts ar 2010. gada 18. maiju, Nr. F09-3552/10-S3; FAS CO, 02.08.2010. Nr. A62-8066/2009.

Kopumā, lai kādi būtu jūsu motīvi sadalīt kopējo platību vairākās daļās, labāk telpas fiziski atdalīt vienu no otras, piemēram, ar starpsienām.

Kā noteikt tirdzniecības telpas platību

Nodokļu kodeksā nav teikts, kāda ir tirdzniecības telpas platība un kā tā tiek noteikta. Pēc Finanšu ministrijas domām, to aprēķinot, ir jāņem vērā ne tikai platība, kurā preces tiek tieši pārdotas, bet arī palīgtelpu platība Finanšu ministrijas 2011.gada 26.decembra vēstules Nr.03-11-11/320, 2009.gada 22.decembrī Nr.03-11-09/410. Tas ir, ja jūs nomājat konteineru, kura daļu izmantojat preču pārdošanai, bet otru - uzglabāšanai, tad nodoklis jāaprēķina par visu konteinera platību. Finanšu ministrijas 2009.gada 22.decembra vēstule Nr.03-11-09/410.

Pagājušajā gadā šo jautājumu izskatījāt JŪS. Par tirdzniecības platību platību tiesa norādīja, ka tā noteikta, ņemot vērā visas telpas, kas tiek izmantotas preču saņemšanai un uzglabāšanai. Un kopš tā laika tiesās nav vairs nesaskaņas Ziemeļkazahstānas reģiona Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 31. augusta rezolūcija Nr. A53-22636/2010; FAS VVO 2011. gada 28. septembrī Nr. A29-1419/2011; FAS UO ar 2011. gada 19. septembri Nr. F09-5821/11.

Bet īrējot zemes gabals, kur preces tiek pārdotas caur nelielu kiosku, kura platība ir lielāka par 5 kvadrātmetriem. m, saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta paskaidrojumiem, jums ir jāaprēķina UTII tikai no kioska zonas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 25. jūnija vēstule Nr. ШС-22-3/507@.

SECINĀJUMS

Izrādās, ka dažās situācijās uzņēmējiem ir izdevīgāk uzstāt, ka viņi veic uzņēmējdarbību telpās ar tirdzniecības telpu. Galu galā, tad viņi varēs maksāt nodokli par mazāku platību.

Tirdzniecības grīda vai tirdzniecības platība?

Tas, iespējams, ir visizplatītākais un visizplatītākais sarežģīts jautājums, par ko liecina tiesu prakses pārpilnība.

Kad mēs varam runāt par tirdzniecības telpas klātbūtni? Kad pircējiem tiek atvēlēta noteikta vieta telpā, kur tie, pārejot no viena plaukta ar precēm uz otru, var tuvāk iepazīties ar preci. Protams, tirdzniecības telpā nevar būt halle. Parasti tā ir lete vai vitrīna, no kuras tiek veikta tirdzniecība, un pircēji var tikai stāvēt tās tuvumā un aplūkot izliktās preces.

Saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta datiem, ja telpu nosaukumā un inventāra dokumentos nekur nav norādīts, ka tas ir “veikals” vai “paviljons”, vai kāda telpu daļa nav skaidri definēta kā “tirdzniecības grīda”, tad šādas telpas ir uzskatāmas par stacionāra mazumtirdzniecības ķēdes objektu bez tirdzniecības telpas Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 05.06.2010. Nr. ШС-37-3/1247@, datētas ar 27.07.2009. Nr. 3-2-12/83.

Dažas tiesas pat nonāk pie secinājuma, ka to objektu saraksts, kuriem var būt tirdzniecības zona, ir izsmeļošs, proti, tam jābūt vai nu veikalam, vai paviljonam. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 14. augusta rezolūcija Nr. KA-A41/6419-09. Tātad, piemēram, bijušajā noliktavā joprojām ir jāpierāda tirdzniecības telpas esamība. Un konteinera tipa paviljonā tas ir a priori, jo tas ir paviljons Finanšu ministrijas 2010.gada 3.decembra vēstule Nr.03-11-11/310.

Veikals- speciāli aprīkota ēka (tās daļa), kas paredzēta preču pārdošanai un pakalpojumu sniegšanai klientiem un aprīkota ar mazumtirdzniecības, saimniecības, administratīvajām un labiekārtošanas telpām, kā arī telpām preču saņemšanai, uzglabāšanai un sagatavošanai pārdošanai.
Paviljons- ēka, kurai ir tirdzniecības zona un kura ir paredzēta vienai vai vairākām darba vietām Art. 346.27 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kopumā, ja jūsu mazumtirdzniecības platība nepārsniedz 5 kvadrātmetrus. m, nav jēgas strīdēties par to, kurš fiziskais rādītājs ir jāizmanto, aprēķinot nodokli. Galu galā pamata rentabilitāte, pārdodot preces tirdzniecības telpā, būs ne vairāk kā 9000 rubļu. (1800 rubļi x 5 kv.m), un tieši tāda pati summa ir tirdzniecības platību pamata rentabilitāte 3. klauzula art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.29. Un zāle ir mazāka par 5 kvadrātmetriem. m (kad ar nodokli apliekamie ienākumi būtu mazāki) ir grūti iedomāties. Reģionālo iestāžu pieņemtie K2 koeficienti var pielāgot savus pielāgojumus. lpp. 4, 7 ēd.k. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.29, taču, pat tos ņemot vērā, starpība galīgajās nodokļu summās, visticamāk, būs neliela. Ja mēs runājam par apmēram vairāk nekā 5 kv.m. m, tad aprēķins jāveic, pamatojoties uz mazumtirdzniecības telpu platību vai tirdzniecības telpas platību, kuras rentabilitāte ir noteikta vienāda - 1800 rubļi. uz kv. m.

SECINĀJUMS

Ja tirdzniecības platība ir liela, tad izdevīgāk ir to aprīkot tā, lai jums būtu tirdzniecības zona. Galu galā, kā jau atzīmējām, nosakot tirdzniecības telpas platību, netiek ņemta vērā palīgtelpu platība. Un mazumtirdzniecības vietām - tas tiek ņemts vērā.

Ja ir palīgtelpas, tiesa var atzīt tirdzniecības objektu par veikalu Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 15. janvāra rezolūcija Nr. A56-36135/2009, kas nozīmē, ka šajā objektā būs tirdzniecības laukums. Bet tām jābūt blakus telpām, nevis atsevišķam angāram vai telpai blakus ēkā. JŪS nesen nodarbojāties ar līdzīgu lietu. Tiesa norādīja, ka tirdzniecība tika veikta caur objektu ar tirdzniecības laukumu, kad:

• apakšnomas līgumā bija norādīts, kura telpu daļa tiek izmantota kā noliktava, bet kura telpu daļa tiek izmantota preču pārdošanai;
• saskaņā ar tehnisko pasi un paskaidrojumu telpa sastāvēja no divām daļām;
• Katra teritorijas daļa tika izmantota paredzētajam mērķim.

Līdz ar to nodoklis bija jāaprēķina, pamatojoties uz tirdzniecības telpas platību, nevis tirdzniecības telpu platību. Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011.gada 14.jūnija lēmums Nr.417/11.

Un tiesu lēmumi, kas pieņemti pēc šīs Rezolūcijas iznākšanas liecina, ka tas jau ir pieņemts tiesās un Austrumu militārā apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 26. decembra rezolūcija Nr. A79-2716/2010; FAS ZSO 2011. gada 22. novembrī Nr. A45-3709/2011.

Neraugoties uz diezgan daudziem tiesu lēmumiem par tirdzniecības telpām un tirdzniecības vietām, joprojām ir daudz jautājumu par vienotā nodokļa aprēķināšanu. Neskaidrais Nodokļu kodeksa formulējums, visticamāk, tiesās nonāks ne vienu vien nodokļu maksātāju. Bet, ja jūsu mazumtirdzniecības objektā ir palīgtelpas, tad, iespējams, jums ir izdevīgāk organizēt tirdzniecību tā, lai jums būtu arī tirdzniecības laukums. Tad jūs varat maksāt mazāk UTII.