E.V. Labutina, מבקר, AUDIT-Partner LLC

בעת מכירת סחורה בקמעונאות, לצורך חישוב UTII, יש חשיבות רבה לשימוש במדד "מקום מסחר" או "אזור מכירה", שכן גובה המס תלוי גם בשימוש במונח מסוים. כיצד לקבוע נכון את המחוון כדי לא להפר את קוד המס ולהיות מסוגל להגן על האינטרסים שלך בסכסוך עם מפקח מס או בתביעה? בואו נסתכל על המצב.

מפרידים את הזבובים מהקציצות

מושא המיסוי עבור יישום UTII הוא ההכנסה המיוחסת של הנישום (סעיף 1 של סעיף 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). הכוונה היא להכנסה הפוטנציאלית של משלם מס יחיד, המחושבת תוך התחשבות בשילוב של גורמים המשפיעים ישירות על קבלתה, ומשמשת לחישוב גובה מס בודד בשיעור שנקבע.

יחד עם זאת, סכום ההכנסה הנזקפת, לפי סעיף 2 לאמנות. 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מחושב כתוצר של הרווחיות הבסיסית עבור סוג מסוים של פעילות יזמית, המחושב עבור תקופת המס, והערך של אינדיקטור פיזי המאפיין המין הזהפעילויות.

מבחינה חקיקתית, לסוג הפעילות "מסחר קמעוני" נקבעים שני אינדיקטורים: "שטח רצפת המסחר (במטרים רבועים)" ו"מקום מסחר". חרף העובדה שהוראות ס"ק. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מכילים הוראות מפורטות, כולל המנגנון הרעיוני, באילו מקרים יש להשתמש באיזה מחוון, שימוש מעשימהנורמות הללו מוכיח בבירור שיש לשפר הוראות אלו.

לדוגמה, סעיף 3 של סעיף 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מחלק את המסחר ל:

סחר קמעונאי המתבצע באמצעות אובייקטים של רשת מסחר נייחת עם קומות מסחר;

סחר קמעונאי המתבצע באמצעות חפצים של רשת מסחר נייחת שאין להם רצפות מסחר;

סחר קמעונאי באמצעות אובייקטים של רשת מסחר לא נייחת.

כפי שניתן לראות מהנתונים המופיעים בטבלה למעלה, אפשרות התשלום עבור "שטח מסחר" היא האטרקטיבית ביותר.

על מנת לקבוע נכון את האינדיקטור הפיזי לרווחיות בסיסית, יש צורך לשקול בפירוט את המושגים של סעיף 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לדרישות האמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, רשת מסחר הממוקמת בבניינים מאובזרים במיוחד (חלקיהם) ומבנים המיועדים למסחר נחשבת נייחת. במילים אחרות, רשת מסחר נייחת נוצרת על ידי מערכות בניין, מחובר היטב על ידי הקרן עם חלקת הקרקע ומחובר לתקשורת הנדסית.

חנות היא מבנה נייח מאובזר במיוחד (חלק ממנו) המיועד למכירת סחורות ומתן שירותים ללקוחות ומסופק בחצרי מסחר, שירות, מינהל ושירותים וכן חצרים לקבלה, אחסנה והכנתם. למכירה;

ביתן - מבנה בעל קומת מסחר ומיועד לעבודה אחת או יותר;

קיוסק - בניין שאין בו קומת מסחר והוא מיועד לאחת מקום עבודהמוֹכֵר.

על פי החקיקה הנוכחית, רק אותן חנויות וביתנים ששטח המכירה שלהם אינו עולה על 150 מ"ר. מ. יחד עם זאת, שטח רחבת המסחר מובן כשטח של שטחי כדור ושטחים פתוחים המשמשים את הנישום למסחר, שנקבעו על סמך מסמכי מלאי ובעלות, למעט חצרי שירות, מנהלה ושירותים וכן חצרים לקליטת סחורות, אחסנה והכנתן למכירות שאינן מספקות שירות לקוחות. שימו לב כי מהדורה זו של ח. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית - בבירור לא כולל שירות, ניהול ושירותים, מחסנים מאזור קומת המסחר - נכנס לתוקף ב-1 באפריל 2005.

אולם בנוסח ח'. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מציין מה בדיוק כלול במושג "מסמכי מלאי וכותרת". במקביל, הן משרד האוצר של רוסיה והן משרד המיסוי של רוסיה (כיום שירות המס הפדרלי של רוסיה) הביעו שוב ושוב את הדעה שמסמכי הכותרת והמלאי כוללים כל מסמך העומד לרשות משלם המסים עבור חפץ של רשת הפצה נייחת המכילה מידע נחוץלגבי המינוי מאפייני עיצובופריסה של השטח של חפץ כזה, כמו גם מידע המאשר את הזכות להשתמש בחפץ זה, בפרט:

הסכם העברה (הסכם רכישה ומכירה) של חצרים שאינם למגורים;

דרכון טכני לחצרים שאינם למגורים;

תוכניות, תוכניות, הסברים;

הסכם שכירות (שכירות משנה) עבור חצרים שאינם למגורים או חלקו (חלקים);

הרשאה לזכות לשרת מבקרים בשטח פתוח

כך נאמר במכתבי משרד האוצר של רוסיה מיום 21 בדצמבר 2004 מס' 03-06-05-05 / 43 ומיום 07 במאי 2004 מס' 04-05-12 / 25, במכתבי משרד המסים של רוסיה מיום 02 במרץ 2004 מס' 22-2-14 / 336@ ומתאריך 01.08.2003 מס' 22-2-14 / 1757-AB026 ובכמה הבהרות אחרות של מחלקות הכספים והמסים.

לא נייח, לפי צ'. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, זה נחשב לרשת הפצה הפועלת על עקרונות ההפצה והמסחר, כמו גם אובייקטים אחרים של ארגון הסחר שאינם מסווגים כרשת הפצה נייחת. למשל, שטח פתוח ואוהל.

לדעתנו, יש להכריע בכל מקרה ומקרה בשאלת אינדיקטור פיזי על פי מאפייניו של פרט מוֹצָא.

לפי תת. 4 עמ' 2 אמנות. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, כאשר מחליטים אם להחיל UTII, אובייקט המופעל ישירות על ידי משלם המסים נחשב, ובבחירת אינדיקטור פיזי, יש צורך לקחת בחשבון את המאפיינים של אובייקט מסוים זה. אם לאובייקט המופעל ישירות על ידי הנישום אין רצפת מסחר, יש ליישם את אינדיקטור "מקום המסחר".

כאן, גם לתוכן החוזה תהיה חשיבות לא קטנה. אם השטח לא מוגדר בו, אז יהיה קל יותר להוכיח שיש לשלם את המס ממקום המסחר. בנוסף, ניתן לאשר את השימוש במדד פיזי כזה או אחר על ידי מסמכי מלאי וכותרת.

פרקטיקה שיפוטית - לטובת משלמי המיסים!

קיימת נוהג בוררות של קבלת החלטות בנושא הנדון לטובת נישומים. לדוגמה, השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז מערב סיביר, בהחלטתו מיום 24 בפברואר 2005 מס' F04-495 / 2005 (8576-A03-19), ציין שהשטח הקמעונאי שהושכר ישירות על ידי היזם (11 ו-9.5 מ"ר) אין להם קומות מסחר ומתאימות למושג "מקום מסחר", המוגדר באמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. מאחר שרשות המסים לא הביאה ראיות המאשרות את השימוש של היזם בקומות מסחר למסחר קמעונאי, בית המשפט סירב למלא את הטענות (בגביית פיגורים על מס בודד המחושב על בסיס מחוון "שטח רצפת מכירות").

החלטות דומות התקבלו על ידי אותו בית משפט ביום 11 בינואר 2005 בתיק מס' F04-9232/2004 (7492-A03-19) וביום 9 בדצמבר 2004 בתיק מס' F04-8791/2004 (6897-A03-19) ).

בתי המשפט מנמקים בדרך כלל את ההחלטה על אי חוקיות השימוש במדד "מקום המסחר" בהימצאותה של רצפת מסחר ישירות אצל הנישום. כך, למשל, בהחלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז מערב סיביר מיום 22 בספטמבר 2004 מס' F04-6704 / 2004 (A46-4853-27), בית המשפט לבוררות קבע שזהו האזור שנכבש בפועל על ידי היזם שעונה למאפיינים של קומת מסחר (יש לו כניסה נפרדת, אתר ההתקנה נשלט - קופה רושמת, מקום העבודה של המוכר, מעמדים וויטרינות עם סחורה, מעברים לקונים). החלטה דומה התקבלה על ידי השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז אוראל (צו מס' Ф09-4726/04-AK מיום 30 בנובמבר 2004).

מכתבים רשמיים מרשויות הפיקוח אינם מכילים הסברים ברורים בנושא זה. כך, משרד האוצר של רוסיה, כאשר נשאל על ידי יזם על תחולתו של האינדיקטור הפיזי "מקום מסחר" כאשר שוכרים מקום מסחר מגודר בצורת קיוסק (כלומר, ללא מגרש מסחר) חנות, ענה בצורה מעורפלת מאוד. הוא ציין כי יש להשתמש במדד "מקום מסחר" אם המתחם המשמש למסחר קמעונאי אינו תואם את הפרק שנקבע. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית למושג חנות (ראה מכתב מיום 02.02.2005 מס' 03–06–05–05/07). ומה עושים במקרה שבו החצרים עצמם תואמים את המושג "חנות", ומתבצע מסחר מחלקו, שאין בו רצפת מסחר, לא נמסר ממשרד האוצר.

בעיה נוספת היא היעדר אמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית של עצם הרעיון של "רצפת מסחר". יש מושג של "אזור מכירה", אבל זה רק עוזר לקבוע אילו מתחמים יש להוציא מהחישוב (לדוגמה, מחסן, אדמיניסטרטיבי וכו') אם נעשה שימוש במדד "אזור מכירה", והתשובה ל- השאלה כיצד אינה מאפשרת לקבוע האם קיימת רצפת מסחר בתחום הנישום.

הנוסח "שטח כל החצרים המשמשים למסחר" נותן לרשויות המס סיבה לשקול קומת מסחרכל שטח המשמש למסחר בבניין קבוע (לדוגמה, מַחסָןשממנו נמכרות סחורה במזומן).

חוק - המושך הזה, כפי שבית המשפט פנה, כך קרה

כמה קריטריונים של רצפת המסחר מנסים לעצב את בתי המשפט כאשר בוחנים את החומרים של מקרים ספציפיים.

לדוגמה, FAS מחוז צפון מערבהכיר בכך שקיימת קומת מסחר בחצרים המשמשים את היזם למסחר, בטענה שהיא מצוידת בדלפק, ויטרינות ויש לה מקום לשרת מבקרים (צו מס' A26-6098 / 04-29 מיום 14 בפברואר , 2005).

במקרה אחר קבע בית המשפט כי החלק של שטח המסחר בו משתמש היזם אינו תואם את מאפייני רצפת המסחר, שכן הוא מיועד למקום מסחר אחד של המוכר, אין בו אזור שירות עצמי. ואזור מעבר לקונים (צו של השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז אוראל מיום 14 בדצמבר 2004 מס' F09-5266 / 04-AK). אותו FAS במקרה אחר השתמש בהוראות האמנות. 65 של קוד הליך הבוררות של הפדרציה הרוסית על חובת רשות המסים להוכיח את שיקוליה. מאחר שרשות המסים לא יכלה להוכיח נוכחות של רחבת מסחר בחצרים המשמשים את הנישום, בית המשפט הכיר בשימוש במדד "מקום המסחר" כחוקי (צו של השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז אוראל מיום 18 בינואר, 2005 מס' F09-5871 / 04-AK).

הקריטריון של רצפת מסחר כמקום בו צריכים להיות מעברים לקונים משמש גם בהחלטות של השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז מערב סיביר (ראה החלטות מיום 11.01.2005 מס' Ф04-9232/2004 (7492- А03-19) ומס' F04-8494/2004 (6606-A03-19)). אם אין אזורים כאלה, השימוש במדד "מקום המסחר" מוכר כלגיטימי.

המבוכים של פרק 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינם לבעלי לב חלש

אם מתקן קמעונאי אינו עומד בקריטריונים כלשהם של רשת קמעונאית נייחת, יש לסווג אותו כרשת קמעונאית לא נייחת. כדלקמן מהגדרות האמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, רק מבנים (חלקיהם) ומבנים מצוידים במיוחד ומיועדים למסחר יכולים להיות מסווגים כרשת מסחר נייחת.

לכן, אם הנישום קמעונאותמחדר שאינו עומד בקריטריונים אלו, אזי, ללא קשר להימצאות (היעדר) רצפת מסחר, יש לו את הזכות להשתמש במדד "מקום המסחר".

שקול את הסימנים של רשת מסחר נייחת ביתר פירוט.

1. על המבנה (חלקו) להיות מאובזר במיוחד.

מה זה אומר? להערכתנו הימצאות ויטרינות, דלפקים, מתלים, יחידות קירור (במידת הצורך) וכו'. זה לא קשה לצייד חדר בצורה זו, לכן, תנאי זה אפשרי עבור כל חדר. יחד עם זאת, דרגת "הציוד" נקבעת בהתאם לאופי המסחר ולרצונו של הנישום.

2. על המבנה (חלקו) להיות מיועד למסחר.

על ידי מי "נועד", חוק המס אינו מפרט. עם זאת, החקיקה הנוכחית קובעת חשבונאות קדסטרלית וטכנית (מלאי) חובה של כל חפצי המקרקעין, וכן רישום ממלכתי של זכויות על חפצי מקרקעין ועסקאות עמו (סעיפים 1 ו-2 חוק פדרלימיום 21 ביולי 1997 מס' 122-FZ "על רישום המדינה של זכויות במקרקעין ועסקאות עמו"). לפיכך יש לקבוע את ייעוד הנכס על סמך מסמכי מלאי ובעלות למבנה (מבנה). כללים לשמירה על המאוחד מרשם המדינהזכויות למקרקעין ועסקאות עמו, שאושר בצו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 18 בפברואר 1998 מס' 219, נקבע כי האישור על רישום הזכויות הממלכתי חייב לכלול, בין היתר, תיאור של מושא החוק (סעיף 74 לכללים).

מאחר ותיאור חפץ המקרקעין של מרשם המדינה המאוחדת נעשה תוך ציון ייעודו העיקרי של החפץ, למשל: מגורים, בניין שאינו למגורים, תעשייה, מחסן, חצרים מסחריים וכו'. (סעיף 30 לכללים), ניתן להניח שמטרת החפץ תצוין בתעודה.

באשר למסמכי המלאי הטכני (תעודת רישום, הסבר וכדומה), הרי שבהם ציון ייעוד הנכס הוא חובה.

מהאמור לעיל ניתן להסיק כי ייעוד המקרקעין נקבע תמיד מראש. לא ניתן לשנותו על ידי התקנת ציוד מסחרי במקום או על ידי הסכם שכירות המציין את המסחר כמטרת השימוש.

ככל הנראה, משרד האוצר הונחה בנימוק דומה בתשובה לשאלת הנישום בדבר בחירת מחוון פיזי במקרה של מסחר קמעונאי בחדר המושכר למטרה זו בבניין בית התקשורת (סוג המבנה היה נקבע על פי המסמכים כתעשייתי).

כפי שהסבירו במשרד האוצר, אם הכותרת ומסמכי המלאי אינם מבחינים בחדר כזה כחלק מבניין מאובזר ומיועד למסחר, אזי יש לראות בחפץ זה כחפץ של רשת מסחר לא נייחת והפיזי. יש להשתמש באינדיקטור "מקום מסחר" לחישוב UTII (ראה מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 26 במרץ 2004 מס' 04–05–12/16).

התפקיד החדש של המחלקה הפיננסית הראשית הוא כדלקמן.

הדרכון הטכני של המקום הוא מסמך המאשר רק את השטח הכבוש, אך מצבו של המקום נקבע בהתאם לתנאי השימוש בו בפועל. לפיכך, ניתן לייחס את המתחם לאובייקטים של רשת מסחר לא נייחת רק אם היא אינה תואמת את ה-Ch. 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית למושג חנות (ראה מכתבים של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.08.2004 מס' 03-06-05-05/02, מיום 01.09.2004 מס' 03 -06-05-05/03, מיום 06.09.2004 מס' 03-06- 05-04/13, מיום 15.10.04 מס' 03-06-05-05/11).

עם זאת, הקריטריון "מיועד למסחר" קיים גם בהגדרת חנות הניתנת באמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. לכן, קביעת המעמד של המקום רק על בסיס תנאי השימוש בו מנוגדת לקוד המס של הפדרציה הרוסית.

יצוין כי ל"מחזמים" המשתמשים באינדיקטור "מקום מסחר" בעת מסחר מרשת מסחר לא נייחת, יש זכות להתייחס למכתב הנ"ל של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 26 במרץ 2004 מס' 04-05-12 / 16 (המכיל עמדה נוחה יותר לנישומים). לפי תת. 3 עמ' 1 אמנות. 111 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, יישום הסברים בכתב של משרד האוצר הוא נסיבה הפוטרת את הנישום מחבות מס. אז מהקנס, על ידי לפחות, מכתב זה ישחרר, אך החיוב הנוסף במס ובקנסות תלוי מה תהיה עמדת בתי המשפט.

אם, בכל זאת, אנו מודרכים על ידי העמדה החדשה של משרד האוצר של רוסיה בנושא זה, אז הבחירה של אינדיקטור פיזי בעת מסחר מחדר שאינו מיועד למטרות אלה צריכה להיעשות על סמך סימנים אחרים של החנות:

על המקום להיות מאובזר במיוחד למכירת סחורות ומתן שירותים ללקוחות;

יש להצטייד בחצרים בחצרים מסחריים, שירותים, אדמיניסטרטיביים ושירותים, וכן חצרים לקבלה, אחסון והכנת סחורות למכירה.

כמו כן, כעולה מהגדרת "רשת מסחר נייחת", על המתחם להיות רצפת מסחר.

לדעתנו, גם אם נצא מפרשנות כזו של משרד האוצר לנושא זה, הרי שעדיין יש לחשב את המס הבודד במסחר מהמשרד באמצעות מחוון "מקום מסחר". לגבי מסחר ממחסן או מחצרים אחרים שאינם מיועדים למסחר על פי המסמכים, הכל כאן תלוי כיצד מתחמים אלו תואמים את מאפייני החנות.

הגדרת המושג "מקום מסחר" באמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית הוא (מקום המשמש לביצוע עסקאות רכישה ומכירה). עם זאת, הוא מנוסח בצורה כזו שהוא מוליד פרשנויות שונות.

נתחיל בכך שעסקה היא מוסד של משפט אזרחי. לפי סעיף 1 לאמנות. 11 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, המוסדות, המושגים והתנאים של ענפים אזרחיים, משפחתיים ואחרים של החקיקה של הפדרציה הרוסית המשמשים בקוד המס של הפדרציה הרוסית מיושמים במשמעות שבה הם משמשים ב. ענפי חקיקה אלה, אלא אם כן נקבע אחרת בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

במסגרת עסקת מכר ורכישה (או ליתר דיוק, לפי חוזה), צד אחד (מוכר) מתחייב להעביר את הנכס לצד השני (הקונה), והקונה מתחייב לקבל דבר זה ולשלם עבורו מחיר כספי מסוים ( סעיף 1, סעיף 454 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).

הדין האזרחי אינו קובע את מקום העסקה. מדבר על מקום העסקה, המחבר הגדרה זו, ככל הנראה, חשבו על המקום בו הצדדים ממלאים את התחייבויותיהם על פי החוזה. מאחר שהמכירה והקנייה מתבצעות במזומן, יש לראות בנקודת המכירה של המוכר כמקום ביצוע ההתחייבויות על פי החוזה.

נשאלת השאלה: איך מחשבים את מספר מקומות המסחר? אם יזם אחד בעצמו עובד בקיוסק שלו, אז הכל ברור. ואם שלושה עובדים עובדים בשלושה דלפקים, והכסף עובר דרך אחד כספומט? מה נחשב מקום העסקה - הקופאית או הדלפק? בקופה מבצע הקונה את התחייבויותיו על פי העסקה, ובדלפק - המוכר.

הפרשנות המעשית להגדרה זו, לדעתנו, היא שמקום מסחר הוא מקום עבודתו של המוכר. עם זאת, אפשר גם נקודת מבט אחרת.

בעיה נוספת בשטחי המסחר היא שבעלי המתחם מרבים להשתמש בניסוח "שטח מסחר" בחוזה השכירות להבנתם, ובכך מסמנים חנות קמעונאית ייעודית בשוק או במתקן קמעונאי אחר. ורשויות המס, לאחר שראו הסכם כזה, על בסיסו, מסיקים מסקנות לגבי מספר מקומות המסחר.

כך למשל, השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז המרכז שקל מצב שבו יזם יחיד ששכר דלפק מסחר שילם דמי שכירות עבור שני מקומות מסחר סטנדרטיים בהתאם לחוזה (שכן מונה זה, לפי חישובי הנהלת השוק, התיר אפשרות ששני מוכרים יעבדו). אבל היזם עבד לבד, ולכן הוא חישב את ה-UTII כמו למקום מסחר אחד.

בהנחיית הסכם השכירות דרשה רשות המסים מהנישום לשלם תוספת UTII, אך בית המשפט תמך ביזם. כפי שציין השירות הפדרלי נגד מונופולים, במקרה זה, גובה העמלה שנגבה מהשוכר עבור השימוש שטחי מסחרמונה אחד אינו יכול לשמש אינדיקטור קובע למספר מקומות המסחר שהם מושא למיסוי UTII (ראה החלטה מס' A54-1153 / 04-C2 מיום 08/05/2004).

החלטות דומות התקבלו על ידי השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז וולגה (ראה החלטות מס' A12-19074/04-C25 מיום 09.12.2004 ומס' A06-1376u-19k/01 מיום 25.04.2002).

שינויים ב-UTII, החל מה-1 בינואר 2006

החוק הפדרלי מס' 101-FZ מיום 21 ביולי 2005 הרחיב את סוגי הפעילויות העסקיות המועברות לתשלום של UTII.

יחד עם זאת, שוב סעיף 2.1 לאמנות. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מציין שאם סוגי הפעילויות המוזכרים במאמר זה מבוצעים תחת הסכם שותפות פשוט (הסכם על פעילויות משותפות), לא ניתן להעבירם ל-UTII.

אבל חוסלו נושאים שנויים במחלוקתבין משלמי UTII ורשויות המס במונחים של:

חישוב השטח בעת החלטה על מעבר מפעלי סחר קמעונאי ו הַסעָדָהב-UTII, כלומר, השטח נקבע בנפרד עבור כל אובייקט;

הגדרות קמעונאות: פעילות יזמיתהקשורים לסחר בסחורות (לרבות במזומן, וכן באמצעות כרטיסי תשלום), על בסיס חוזי מכירה;

מיסוי ארגוני הובלה מוטוריים המספקים שירותים להסעת נוסעים וסחורות. ארגוני תחבורה מוטוריים יכולים להעביר ל-UTII אם יש להם זכות בעלות או זכות אחרת (שימוש, החזקה ו/או סילוק) לא יותר מ-20 כלי רכב;

הגדרות של שירותי הסעדה ציבוריים: אלה כוללים ייצור מוצרים קולינריים וממתקים, יצירת תנאים לצריכה ומכירה של מוצרים תעשייתיים, מוצרים קנויים וכן פעילויות פנאי;

העברה ל-UTII של ארגוני הסעדה ציבוריים שאין להם אולם לשרת מבקרים.

החל מ-01.01.2006 בעלי קיוסקים, אוהלים, מכונות אוטומטיות ומתקנים דומים אחרים המספקים שירותי הסעדה ציבוריים ישלמו ל-UTII.

חוק מס' 101-FZ מיום 21.07.2005 הוכנס בנפרד כארגוני משלמי UTII המפרסמים על כלי רכב, הכוללים משאיות ורכבים של ארגונים, כמו גם תחבורה ציבורית (אוטובוסים, חשמליות, טרוליבוסים), תחבורה ימית (ספינות נהר) ואפילו נגררים, סמי טריילרים, נגררים לפירוק. במקביל, הגג ו משטחי צדגופים, והתשואה הבסיסית מכל אחד רכב- 10 אלף רובל.

החל משנת 2006, יועברו גם הדברים הבאים ל-UTII:

שירותים עבור מגורים זמניים ומגורים של אזרחים, כלומר, עסקי המלונאות, אך יש לקחת בחשבון שהשטח הכולל של המעונות לא יעלה על 500 מ"ר. M;

פעילות למתן שימוש זמני במקומות מסחר בשווקים ובמקומות מסחר אחרים שאין בהם אולם לשרת מבקרים. העיקרון של חישוב UTII זהה לסחר קמעונאי לא נייח, ומקום מסחר נלקח כאינדיקטור לרווחיות בסיסית.

האם יש צורך לקחת בחשבון את השטח מול השקע בעת חישוב UTII?

האם שטח גרם המדרגות כלול בחישוב המס ה"זקוף"?

כיצד נלקח בחשבון שטח האולם המושכר על ידי מספר סוחרים?

ניתן להעביר סחר קמעונאי ל-UTII. פעילויות מסחר יכולות להתבצע באמצעות חנויות וביתנים בשטח מסחר של לא יותר מ-150 מ"ר. m עבור כל אובייקט מסחר (סעיף 6, סעיף 2, סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), או דרך אובייקטים של רשת מסחר נייחת ללא רצפות מסחר, כמו גם אובייקטים של רשת מסחר לא נייחת (תת-סעיף 7, סעיף 2, סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). במקביל, המס ה"זקוף" יחושב על פי המדד הפיזי "אזור מכירה" או המדד "מקום מסחר". נזכיר שאם השטח של מקום המסחר עולה על 5 מ"ר. מ', אז יש לשלם UTII על סמך השטח.

שטח רצפת המסחר נקבע על בסיס מסמכי מלאי וכותרת. מסמכים כאלה נחשבים לכל מסמך העומד לרשות ה-IP עבור אובייקט רשת ההפצה, הכולל מידע על המטרה, תכונות העיצוב והפריסה של המקום, מידע המאשר את זכות השימוש באובייקט. לדוגמה, חוזה מכירה או שכירות, דרכון טכני, תוכניות, דיאגרמות, הסברים, אישור לזכות לשרת מבקרים בשטח פתוח.

למטרות אזור UTIIקומת המסחר כוללת חלק מהחנות, ביתן (שטח פתוח), תפוס בציוד המיועד להצגה, הדגמת סחורה, ביצוע הסדרי מזומן ושירות לקוחות, תחום הקופות ותאי הקופה, תחום מקומות העבודה לאנשי שירות, כמו גם תחום המעברים ללקוחות. שטח שטח המכירה כולל גם את החלק המושכר של שטח שטח המכירה. תחום השירות, ההנהלה והנוחיות, וכן חצרים לקבלה, אחסון סחורות והכנתם למכירה, בהם לא ניתן שירות לקוחות, אינו חל על אזור רצפת המסחר. על UTII (סעיף 326.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

החוק מתייחס למעברים הפנימיים של הקונים, כלומר למעברים בין החלונות, למעברים לקופות וכו'. האם יש צורך לקחת בחשבון בעת ​​קביעת שטח רצפת המסחר (מקום המסחר) את השטח מעברים חיצונייםעבור קונים?

אזור מסביב לחנות

האם חישוב UTII לוקח בחשבון את השטח הסמוך ישירות לשקע? למשל, סוחר שוכר נקודת מכירה בשוק (מגש להצגת הסחורה והדגמה). מכיכר השוק המבנה מגודר בדלפק, אין גישה לרוכשים ישירות לאזור המסחר.

נניח ששטח מקום המסחר הוא 5 מ"ר. מ', אך בהסכם השכירות, בנוסף לשטח מקום המסחר עצמו, מצוין השטח מול האאוטלט. לעתים קרובות, השטח הפנוי של השוק מחולק בין הדיירים באופן יחסי לשטח מקום המסחר הכבוש. בנוסף לשטח התפוס על ידי מגש המסחר, חלק מסוים מהשטח מול המגש מועבר לשוכר. על אף העובדה ששטח המעברים לרוכשים הוא השטח הכולל של השוק, על פי החוזה הוא הועבר לאיש העסקים. UTII מחושב על סמך השטח המצוין במסמכים, מה שאומר שיש לקחת בחשבון גם את שטח המעברים.

זו המסקנה שנעשתה במכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 26 במאי 2009 מס' 03-11-09 / 185. מסתבר ש-UTII יצטרך לשלם לא מ"מקום המסחר", אלא על סמך "השטח", כי המגבלה היא 5 מ"ר. מ' חרג. לא סביר שניתן יהיה להוכיח את ההיפך, כי השטח, ראשית, מצוין במסמכי הכותרת (בחוזה), ואתה צריך להסתמך עליהם, ושנית, הוא משמש בעת שירות ללקוחות - לקוחות יכולים ללכת לאאוטלט של היזם.

ההכללה בחישוב UTII של השטח מול מקום המסחר של היזם היא חוקית, אומרת ההחלטה של ​​הפדרל בית משפט לבוררותשל מחוז צפון קווקז מיום 11 במאי 2004 מס' F08-1934 / 2004-741A.

מצב נוסף: איש עסקים שוכר מכולה. על פי תנאי החוזה, חלקת הקרקע בשטח כולל של 25 מ"ר. מ', מתוכם 20 מ"ר. מ' תופסת מיכל, 5 מ"ר. מ' - השטח מול המכולה, בו מונחת הסחורה ומתבצע שירות לקוחות. מה נחשב למקום מסחר?

אם האתר נמצא מול המכולה, ניתן לחשב את UTII על סמך האינדיקטור הפיזי "מקום מסחר". אם נסכם את שטח המכולה עצמה ואת השטח שלפניה, הרי שההגבלה מופרת, ויהיה צורך לחשב את המס על בסיס מחוון "שטח מכירות". לאיש עסקים האפשרות הראשונה משתלמת יותר, אבל הפקחים ואחריהם השופטים מציינים את נכונות האפשרות השנייה.

קוד המס אינו מכיל כללים לחלוקת שטח מקום המסחר. על פי תנאי החוזה, איש העסקים מקבל מגרש של 25 מ"ר. מ', שממנו עליו לשלם UTII. גם אם נכתב בחוזה כי המכולה משמשת רק לאחסון סחורה והכנה למכירה, ושירות הלקוחות מתבצע רק בשטח מול המכולה, לא ניתן יהיה לחשב UTII לפי "מקום המסחר". אינדיקטור.

אכן, קיים כלל לפיו חצרי שירות, מחסן, מינהל ואחרים אינם נכללים בחישוב UTII בתחום רצפת המסחר. אבל זה חל רק על אובייקטים ברשת קבועה. מקום מסחר המורכב ממכולה ושטח פתוח לפניו אינו אחד.

משרד האוצר של רוסיה מציין כי הקוד אינו קובע הפחתה בשטח של מקום מסחר לפי האזור בו מאוחסנות סחורות או מתבצעת הכנה מוקדמת למכירה (מכתב מיום 17 ביולי 2008 מס' 03-11-04 / 3/328). יתרה מכך, אם הסוחר יקצה באופן עצמאי חלק מהשטח, ויקבע אותו כחדרי שירות, הדבר לא ישפיע על חישוב UTII. המס יצטרך להיות משולם משטח האאוטלט כולו (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 10 באוגוסט 2009 מס' 03-11-09 / 274).

במכתב אחר של המחלקה הפיננסית, נשקל מצב שבו יזם שוכר מקום מסחר בשטח של 30 מ"ר. מ', בעוד 20 מ"ר. מ' מהם הם המעבר לרוכשים מחלק אחד של הבניין למשנהו. ובמקרה זה, בעת חישוב UTII, יש לקחת בחשבון את כל השטח. לא ניתנת צמצום שטח מקום המסחר בשטח מעברים לרוכשים (מכתב מיום 21.3.08 מס' 03-11-05/67).

האם אזור הכניסה לחנות נחשב ב-UTII?

מה עם אזור הכניסה לחנות? גם אם מדובר במטרים בודדים, ברצוני להחסיר אותם מהשטח שעל פיו נקבע UTII.

התשובה תלויה שוב בתיעוד של האובייקט. משרד האוצר של רוסיה, במכתב מיום 15 במאי 2007 מס' 03-11-04 / 3/159, מציין: אם אזור הכניסה נכלל בשטח הכולל של קומת המסחר, אז יש לקחת זאת בחשבון בעת ​​חישוב UTII. קשה להוציא חלק זה של האובייקט מהחישוב. גם אם בדף הנתונים או במסמך אחר שטח זה אינו נכלל בשטח רצפת המסחר, ככל הנראה הוא יוגדר כאזור מעבר למבקרים, הנכלל בחישוב.

עכשיו כמה מילים על תחום המעברים בין המחלקות. אם סוחר מחזיק בחפץ במלואו, נניח, איש עסקים שוכר אולם המחולק למספר מחלקות, יש לקחת בחשבון את כל השטח. כמובן, לא כולל שירות ושאר הנחות עזר. אם איש עסקים שוכר קומת מסחר, בזמן ששטח המעבר לא מועבר אליו לפי תנאי החוזה, אזי UTII משולם רק מהשטח המושכר. הפיקוח עשוי לנסות לגבות מס נוסף על ידי הכללת מעברים לרוכשים בחישוב. גם אם לפי הסבר הבניין, המעברים שייכים לאזור הקניות, אך רק האולם הועבר לסוחר על פי תנאי החוזה, בית המשפט יתבסס על הסכם השכירות ו-UTII יחשב לפי השטח שהועבר לשימוש ב-IP (החלטת בית המשפט הפדרלי לבוררות של המחוז הצפון-מערבי מיום 4 בפברואר 2008 מס' A56-2078/2007).

מסקנה דומה ניתן להסיק ממכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 22 בינואר 2009 מס' 03-11-06/3/05, השוקל את המצב בו רצפת המסחר מושכרת לדיירים שונים. יש לחשב את UTII על בסיס גודל השטח המושכר של קומת המסחר, כולל המעברים ללקוחות, שנקבע על בסיס הסכם שכירות. מסתבר שאם לפי החוזה שטחי המעברים אינם מושכרים, אין צורך לקחת אותם בחשבון. לכן, ניתן לנסות לנהל משא ומתן עם בעל הדירה על פי החוזה להעביר לסוחר רק את שטחי המסחר, לא כולל שטח המעברים לרוכשים, אלא לשלם על כך בנפרד או פשוט להעלות את שכר הדירה באופן יחסי.

אזור נוסף שנוי במחלוקת בחנות הוא המדרגות בין קומות המסחר. כמו כן, יש לקחת זאת בחשבון בעת ​​חישוב UTII, אם הוא מועבר לסוחר בהסכם חכירה. אם גרם המדרגות משותף לביתנים הממוקמים ב קֶנִיוֹןוזה לא נקבע בחוזה, אז אין צורך להתחשב בזה.

לדוגמה, בהחלטת בית המשפט הפדרלי לבוררות של מחוז צפון קווקז מיום 11 במאי 2004 מס' F08-1934 / 2004-741A, הסכימו השופטים כי יש לכלול את השטח שמיד מול האאוטלט בחישוב של המס ה"זקוף", אך חלק ממדרגות השטח לשטח המשמש את היזם בפעילות מסחר, הוציא בית המשפט מחישוב UTII.

נניח שלאיש עסקים יש קומות מסחר הממוקמות בקומות שונות של אותו בניין. במקרה זה, על החוזה לקבוע בבירור את הבעלות על השטח. אם, על פי המסמכים, קומות מסחר הממוקמות בקומות שונות שייכות לאותו אובייקט של רשת מסחר נייחת, אזי יש לקבוע את השטח הכולל של האולמות, תוך התחשבות בשטח של \u200b\ u200b במדרגות. כאן עלולה להפר את המגבלה של 150 מ"ר. מ' ואז הסוחר יאבד את הזכות לעבוד על UTII.

אם רצפות המסחר לפי המסמכים יתייחסו למתקני מסחר שונים, הרי שבחישוב ה-UTII, השטחים נלקחים בחשבון בנפרד, אין צורך לסכם אותם. במקרה זה, יש צורך להחליט לאיזה משני האולמות שייך גרם המדרגות. מכיוון שלא ניתן להוציאו מהחישוב, יהיה צורך לייחס את שטחו לאחד האולמות או לחלקו.

על מנת ששטח האולמות יטופל בנפרד, בנוסף לחלוקת שטחי המסחר על פי מסמכים, יש צורך לארגן הנהלת חשבונות נפרדת לכל חפץ. ואם יזם בודד עורך חישובים באמצעות קופות רושמות, אז לכל אולם צריכה להיות קופה רושמת משלו, אז לא ניתן לסכם את השטח בעת קביעת הזכות ל"זקיפה".

הפרקטיקה השיפוטית מלמדת כי בעת ייחוס המעברים לרוכשים לרצפת המסחר (מקום המסחר), תנאי הסכם השכירות משחקים את התפקיד העיקרי. אם בעל הדירה כלל את שטח המעברים באזור רצפת המסחר, יש לקחת אינדיקטור זה בחשבון בעת ​​חישוב המס הבודד על ההכנסה הנזקפת.

אם יזם בודד מתכנן לעסוק בסחר קמעונאי, אחד משטרי המס הנוחים ביותר עבורו יהיה UTII. מצב זה מאפשר לך לנהל עסקים ללא שימוש בציוד קופה רושמת, ללא תחזוקה דוחות כספיים. הקפד לבדוק. הוא פטור מתשלום מס הכנסה ומע"מ אישי. כדי לעבור ל-UTII, עליך לקחת בחשבון את הדרישות הבאות:

• מספר העובדים שנשכר על ידי היזם הבודד לא יעלה על 100 איש;
• שטח רצפת המכירה המרבי המותר הוא 150 מ"ר. M.

איש עסקים המשתמש ב-UTII משלם למדינה 15% מההכנסה המיוחסת לו. ההכנסה המיוחסת לקמעונאות מחושבת תוך התחשבות בשטחי מכירה, בהכנסה הבסיסית ובמקדמים מיוחדים.

קודם כל, בואו נבחן מה כלול במושג "שטח קניות":

• חלק מהחדר שעליו ממוקמים מתלים, דלפקים ווויטרינות להצגת סחורות;
• מקום לשירות לקוחות (שבילים, מקומות עבודה של מוכרים וכו');
• חלק מהשטח המיועד להתנחלויות עם קונים.

חשוב: שירותי שירות, ניהול ואחסנה אינם שייכים לאזור המסחר ואינם נלקחים בחשבון בעת ​​תשלום מס בודד.

על מנת לחשב את המס שיזם בודד צריך לשלם על השטח הקמעונאי, יש צורך לדעת גם את התשואה הבסיסית ואת המקדמים K1 (מקדם דפלטור) ו-K2 (מקדם התאמה). אינדיקטורים אלה תמיד ניתן להבהיר באתר הרשמי של שירות המס הפדרלי. עבור סחר קמעונאי בשנת 2016, הרווחיות הבסיסית נקבעת על 1,800 רובל לחודש, מחוון K1 הוא 1.798. באשר למקדם התיקון, ערכו נקבע על ידי הרשויות המוניציפליות לכל אזור מסוים, והוא יכול להיות לא פחות מ-0.005 ולא יותר מ-1. לשם נוחות החישוב בסיס מסאתה יכול ליישם נוסחה מיוחדת,

בהחלפת הנתונים הידועים לנוסחה, נקבל את אותה הכנסה זקופה (בסיס מס), שממנה נעביר 15% כ-UTII לאוצר המדינה.

חשוב: יזם בודד המשתמש ב-UTII יכול להשתמש באופן חוקי הפחתת מס. ניתן להפחית את גובה המס בגובה דמי הביטוח שיזם בודד משלם עבור עובדיו. הניכוי לא יכול להיות יותר מ-50% מ-UTII.

צוות אתר עולם העסקים ממליץ לכל הקוראים לעבור את קורס משקיעים עצלנים, בו תלמדו איך לעשות סדר בכלכלתכם האישית וללמוד איך להרוויח הכנסה פסיבית. אין פיתויים, רק מידע איכותי ממשקיע פעיל (מנדל"ן ועד מטבע קריפטו). השבוע הראשון לאימון חינם! הירשם לשבוע אימונים חינם

מס מכירה קמעונאי לבעלים בודדים

בנוסף ל-UTII, יזמים העובדים בסחר קמעונאי יכולים להשתמש במשטרי מיסוי אחרים. לרוב, IP מעדיף USN. יש לכך סיבות: לא מסורבל, בהשוואה ל-DOS, מערכת הדיווח וכמות מס קטנה יותר. ישנן 2 אפשרויות למיסוי בעת שימוש במערכת המס הפשוטה:

• החפץ הוא הכנסתו של יזם יחיד וממוסה בשיעור של 6%;
• האובייקט הוא הרווח של ה-IP, השיעור הוא 15%.

עבור אותם יזמים שהוצאותיהם אינן גבוהות מדי (אינן עולות על 60%), הפתרון הטוב ביותר יהיה לבחור באפשרות הראשונה. עם זאת, במסחר קמעונאי, אחוז ההוצאות הוא בדרך כלל גבוה למדי, ולכן יזמים בודדים נוקטים לעתים קרובות במערכת מס ההכנסה הפשוטה "הוצאות-הכנסה". בהתאם לכך, המס שיזם יחיד משלם עבור מסחר קמעונאי, במקרה זה, הוא 15% מהרווח שלו.

חשוב להבין כי יש לתעד את כל ההוצאות הקיימות, כלומר להוכיח. בשביל זה יש מערכת אחת.

מס מכירות IP בשנת 2016

בשנת 2014, שר האוצר של הפדרציה הרוסית הגה את הרעיון להחזיר את הנשכחים מזמן מס מכירה. מטרת הצעת החוק שהוגשה על ידו הייתה מימון נוסף של האזורים, משום שא' סילואנוב הציע לתת את הזכות להקים מס מכירה לרשויות האזוריות. ההנחה הייתה שכבר בשנת 2015, בשיעור מס של 3%, זה יכול להביא לאזורים עד 200 מיליארד רובל. אבל הממשלה נטשה את הרעיון הזה, והצדיקה את הסירוב בבלתי נמנע של יזמים להיכנס לצללים, הפחתת עלויות ובסופו של דבר בעליית מחירים. הצעת החוק נדחתה. לפיכך, אין לשלם מס מכירת IP בשנת 2016.

אילו מיסים משלם יזם בודד העוסק בסחר סיטונאי?

לרוב ישנם יזמים אשר לצד המסחר הקמעונאי מוכרים גם סחורות בכמויות גדולות, או עוסקים אך ורק במסחר סיטונאי. במקרה זה, זה יהיה עדיף מערכת כלליתמיסוי. הכל עניין של מע"מ. רוב החברות המשתפות פעולה עם סיטונאים חייבות במס זה. אפשר להפחית את המע"מ שלהם בסכום "מע"מ תשומות" שהם משלמים כשהם קונים סחורה מיזם סיטונאי. בהתאם לכך, אם יזם בודד העוסק במסחר סיטונאי יחיל את אחד משטרי המס המיוחדים ואינו משלם מע"מ, הוא עלול לאבד לקוחות רבים.

אם יזם בודד עסק במסחר סיטונאי , עובד על OSN, אז זה:

• מס הכנסה אישי שהוא 13% מההכנסה שהעסק מביא לו;
• מע"מ בשיעור של 18% (בשנת 2015 שווי זה נותר ללא שינוי);
• מס רכוש.

בנוסף, אם יזם יחיד הוא מעסיק, אזי הוא מחויב לנכות ולשלם מס הכנסה אישי ממשכורות עובדיו לאוצר.

לסיכום, אני רוצה להדגיש שאין משטר מס אוניברסלי שיתאים לחלוטין לכולם. מה שמועיל ונוח לעסקים מסוימים עשוי להיות בלתי מקובל עבור אחרים. כדי לבחור את האפשרות המתאימה לעסק שלך, עליך לנתח בקפידה את כל ההיבטים של הפעילות שלך. מערכת מיסוי שנבחרה נכון תסייע ליזם בודד העוסק במסחר לייעל את הוצאותיו.

יזם העוסק במסחר קמעונאי או מספק שירותי קייטרינג מחיל UTII. בחישוב המס ה"זקוף" נלקחים בחשבון אינדיקטורים פיזיים ספציפיים לשיטת מיסוי זו, המבוססים על חישוב שטח המתחם המשמש בפעילות. יחד עם זאת, לא רק סכום המס לתשלום, אלא גם עצם האפשרות להשתמש ב-UTII על ידי יזם תלויה בנכונות קביעת הצילומים הכוללים שלהם. לכן, חשוב לדעת אילו חדרים לא נלקחים בחשבון. זה יעזור לעצות שניתן למצוא בפרקטיקה השיפוטית.

ניתן לחסוך במס ה"זקוף" על ידי הקטנת שטח החצרים הנלקחים בחשבון לצרכי מס. זה יכול להיעשות באופן חוקי לחלוטין. שקול שלושה סוגים של הנחות שלא צריך להיכלל בחישוב של אינדיקטור פיזי בעת חישוב UTII.

מתחם בשיפוץ

רוב שטחי המסחר מושכרים על ידי יזמים בודדים. ולעתים קרובות לפני תחילת העבודה, הם מבצעים בהם תיקונים או אפילו שחזור. יתכן מצב שחלק מהשטח עדיין בשלב של עבודת הכנה, וחלק כבר יכול לשמש למסחר. בעת קביעת אינדיקטור פיזי לחישוב UTII "שטח רצפת המסחר (במטרים רבועים)", יזם בודד עשוי להתמודד עם השאלה האם יש צורך לקחת בחשבון את אותם אזורים שעדיין אינם בפעולה.

לידיעתך

הצג כווץ

לפי תת. 6 עמ' 2 אמנות. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתן להחיל את מערכת המיסוי בצורה של UTII על סחר קמעונאי המתבצע דרך חנויות וביתנים עם שטח מסחר של לא יותר מ-150 מ"ר. מ 'עבור כל אובייקט של ארגון סחר. המדד הפיזי במקרה זה הוא "שטח רצפת המסחר (במטרים רבועים)".

כדי לענות על שאלה זו, יש להתייחס להגדרה של מה שמוכר כאזור רצפת המסחר. זה ניתן באמנות. 346.27 קוד מס RF.

קטע מסמך

הצג כווץ

<...>שטח קומת המסחר - חלק מהחנות, ביתן (שטח פתוח), תפוס בציוד המיועד להצגה, הדגמת סחורה, ביצוע הסדרי מזומנים ושירות לקוחות, אזור הקופות ותאי הקופה, אזור מקומות עבודה לאנשי שירות וכן אזור מעברים לרוכשים. שטח קומת המסחר כולל גם את החלק המושכר של שטח קומת המסחר. תחום חצרי עזר, מנהלה ומשק בית וכן חצרים לקבלה, אחסנה והכנתם למכירה, בהם לא ניתן שירות לקוחות, אינו חל על שטח רצפת המסחר. שטח רצפת המסחר נקבע על בסיס מסמכי מלאי וכותרת<...>

ישירות השטחים שבהם מתבצעות עבודות תיקון לא מוזכרים כאן. יחד עם זאת, ניתן להניח כי מאחר והיזם אינו מבצע פעולות מסחר דרך הנחות כאמור, אין לקחת אותן בחשבון בעת ​​קביעת שטח רצפת המסחר לצרכי מס בשלב זה. . לאחר סיום עבודת התיקון, הצילומים של הנחות אלה ישפיעו על האינדיקטור הפיזי הסופי. נכון, סביר להניח שאם היזם יחליט להחריג זמנית אזורים שבהם מתבצעים תיקונים או בנייה מחדש, פקחי המס, שניגשים לסוגיה זו בצורה רשמית יותר, לא יסכימו איתו. אף על פי כן, הפרקטיקה השיפוטית מאשרת את הלגיטימיות של החלטה כזו.

תרגול ארביטראז'

הצג כווץ

מצב דומה היה נושא לבחינה של השירות הפדרלי נגד מונופולים של המחוז הצפון-מערבי.

כך, במסגרת ביקורת מס במקום, מצא הפיקוח כי יזם יחיד לא כלל בשטח רצפת המסחר לצרכי מס את המקום בו בוצעו תיקונים ושחזורים. רשויות המס סברו כי פעולות אלו הובילו להפחתת בסיס המס, ועל בסיס זה נטלו אחריות על היזם וחייבו אותו במס "זקוף" בודד. כשהוא חולק על החלטת רשות המסים, פנה איש העסקים לבית המשפט.

השופטים גילו כי בתקופה המבוקרת שכרה ה-IP מתחם בשטח כולל של 141.2 מ"ר. מ. עם זאת, לא כל שטח השטח המושכר היה מעורב ביישום המסחר הקמעונאי. העובדה היא שהמרתף עדיין עבר עבודות שיקום ותיקון. לתמיכה בכך הציג היזם פרויקט שיקום, חוזה למתן שירותי תיקונים, אומדנים מקומיים, היתרי בנייה וכו' יזם.

בפסק דינו מיום 15/10/2012 בתיק מס' A42-8611/2010, בהתייחס להוראות פרק 26.3 לחוק המס, הגיע בית המשפט למסקנה כי בעת חישוב בסיס המס עבור UTII, תחום כל הנחות המשמשות בפועל לביצוע פעילויות נלקחות בחשבון. כתוצאה מכך, השטחים בהם מתבצעים תיקונים ושחזור אינם נלקחים בחשבון. החלטת הפיקוח להטיל על היזם דין וחשבון ולחייב אותו בסכום UTII, מצא בית המשפט בלתי חוקי.

שטח המשמש לאחסון סחורות

בעת חישוב השטח של קומת המסחר, לא נלקחים בחשבון הנחות המשמשות לאחסון סחורות. מסקנה כזו עולה מניתוח ההגדרה של אינדיקטור פיזי זה. ואכן, בסעיף 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, תחום השירות, הנחות המינהליות והביתיות, כמו גם חצרים לקבלה, אחסון סחורות והכנתן למכירה, בהן לא מבוצע שירות לקוחות. לא חל על אזור רצפת המסחר. אבל חשוב לקבל אישור שאזורים אלו משמשים למטרות אלו. אחרת, פקחי המס עשויים להכיר בהם כחלק מתחום הקמעונאות. ההסתברות לכך גבוהה למדי, כפי שמעידה העובדה שבתי המשפט נאלצים לשקול פעמים רבות מחלוקות על הכללת שטחי מחסן באזור המכירה. אולם עמדת בתי המשפט בסוגיה זו היא חד משמעית.

תרגול ארביטראז'

הצג כווץ

בהחלטה מיום 03.06.2013 מס' F03-1604 / 2013 של השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז המזרח הרחוק תשומת - לב מיוחדתהפנתה את תשומת הלב לכך שלצורך תשלום מס יחיד על הכנסה זקופה יש חשיבות לשימוש בפועל בשטח בביצוע מסחר, ולא לאופן ההפרדה בין מקומות המסחר לחצרים אחרים. למסקנה זו הגיע בבואו לשקול מחלוקת בין יזם למשרד השומה בשאלה האם יש להתחשב לצרכי מס בחצרים המשמשים לאחסון טובין.

היזם, על בסיס הסכם שכירות משנה, שכר חדר בשטח כולל של 24 מ"ר. מ ', ממוקם בחנות. במסגרת המסחר הקמעונאי התקין בחדר זה מחיצה ובכך הפריד בין קומת המסחר למחסן. כתוצאה מפעולות אלו הסתכם שטח קומת המסחר ב-16 מ"ר. מ', שטח לאחסון סחורות - 8 מ"ר. יז. בעת חישוב המס האחיד על הכנסה זקיפה, השתמש יזם בודד במדד הפיזי "שטח מכירה (במטרים רבועים)", השווה ל-16 מ"ר. מ' החדר לאחסון סחורות מצויד בתת-סחורה והוא אינו מספק שירות לקוחות.

לעניין פיקוח המס, הוא לא ערער על קיומם של המתחם לאחסון טובין לגופו של עניין. עם זאת, היא סברה שמאחר שהחדר מחולק לשני חלקים רק על ידי מחיצה זמנית, הוא אחד. המשמעות היא שיש לחשב את המס תוך התחשבות בשטח הכולל של ​24 מ"ר. מ' אך בית המשפט צידד ביזם ובהחלטת פיקוח המסים לחייבו במס יחיד על הכנסה זקופה שהוכרה כלא חוקית.

הצג כווץ

נדז'דה בוביבה, רואה חשבון של CJSC "קונדור"

יצוין כי בפרקטיקה השיפוטית קיימות גם החלטות לפיהן יש לכלול את שטח הקבלה והאחסון של טובין בחישוב שטח מקום המסחר. נכון, הם קשורים בעיקר לטעויות של היזם עצמו. דוגמה מובהקתהיא החלטת השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז וולגה-ויאטק מיום 24 בדצמבר 2012 בתיק מס' A38-1707 / 2012.

לפי תוצאות ביקורת שולחן משרד המסנצבר נוסף יזם יחיד UTII, מאחר שהיזם הבודד לא העריך באופן בלתי חוקי את ערך האינדיקטור הפיזי "אזור מקום המסחר" על ידי האזור המשמש לאחסון סחורות.

כפי שגילו השופטים, היזם עסק בקמעונאות של נעליים בחלק השכור של השטח שאינו למגורים. על פי הסכם השכירות ותעודת הקבלה למכירת טובין IP, ניתנה זכות שימוש זמני בתשלום. חצרים שאינם למגוריםבשטח כולל של 20.2 מ"ר. m, אשר ממוקם בשטח מתחם הקניות ומהווה קטע מסחר מבודד ללא חלוקה לשטחי מסחר ומחסנים.

על פי אמנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, רשת מסחר נייחת שאין לה קומות מסחר ממוקמת בבניינים, מבנים ומבנים המיועדים למסחר, שאין להם מקום נפרד ומאובזר במיוחד למטרה זו, וכן משמשים ל לסגור חוזי מכירה קמעונאיים ולהגשת הצעות. אלה כוללים שווקים מקורים (ירידים), קניונים, קיוסקים, מכונות אוטומטיות וכו' המכינים אותם למכירה.

סחר פירושו מקום המשמש לעסקאות רכישה ומכירה קמעונאית. הוא כולל מבנים, מבנים, מבנים ומגרשי קרקע המשמשים לעסקאות רכישה ומכירה קמעונאיים, וכן מתקני הסעדה קמעונאיים וציבוריים שאין בהם קומות מסחר ואולמות שירות למבקרים (אוהלים, דוכנים, קיוסקים, ארגזים, מכולות וחפצים אחרים, לרבות אלו הממוקמים בבניינים, מבנים ומבנים), דלפקים, שולחנות, מגשים (כולל אלו הממוקמים על חלקות קרקע), חלקות קרקע המשמשות לאירוח מתקני מסחר קמעונאי (קייטרינג ציבורי) שאין להם קומות מסחר (מבקרים באולמות שירות), דלפקים. , שולחנות, מגשים וחפצים אחרים.

את טענת היזם לפיה חלוקת המתחם עם ציוד מסחרי לאזורי מסחר ומחסנים מהווה בסיס מספק להקצאת רחבת מסחר, דחו השופטים. זאת בשל העובדה שלא ניתן לזהות את החלק המופרד של המתחם של השקע לאחסון (מחסנים) של סחורות בעזרת ויטרינות, דלפקים ומבנים ניידים אחרים כחדר שירות. אחרי הכל, עצם המושג "חדר" מרמז על הבידוד הקונסטרוקטיבי והציוד המיוחד שלו. איש העסקים לא הגיש כל מסמכים הקשורים לארגון מחדש של המקום.

השופטים הגיעו למסקנה כי החצרים שבמחלוקת אינם שייכים לחפצים של רשת מסחר נייחת עם רצפת מסחר. וכאשר מבצעים מסחר קמעונאי באמצעות חפץ מוכר כמקום מסחר, האינדיקטור הפיזי "אזור קניות" כולל את כל התחומים הקשורים למושא מסחר זה, לרבות אלו המשמשים לקבלת סחורות ואחסנה.

אזור בר

בהתבסס על סעיף 2 לאמנות. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, סוגים "זקופים" של פעילות כוללים מתן שירותי קייטרינג באמצעות מתקני הסעדה ציבוריים בשטח של אולם שירות הלקוחות של לא יותר מ-150 מטרים רבועים. מ' לכל מתקן קייטרינג.

קטע מסמך

הצג כווץ

סעיף 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית

<...>מתקן הסעדה ציבורי עם אולם שירות מבקרים - בניין (חלק ממנו) או מבנה המיועד למתן שירותי הסעדה ציבוריים, שיש בו חדר מאובזר במיוחד (שטח פתוח) לצריכת מוצרים קולינריים מוגמרים, ממתקים ו-( או) סחורות קנויות, וגם לפעילויות פנאי. קטגוריה זו של מתקני הסעדה ציבוריים כוללת מסעדות, ברים, בתי קפה, קנטינות, מסעדות חטיפים;

<...>אזור אולם שירות המבקרים - שטח המתחם המאובזר במיוחד (שטחים פתוחים) של מתקן הסעדה ציבורי המיועד לצריכת מוצרים קולינריים מוגמרים, ממתקים ו(או) מוצרים קנויים וכן לפעילויות פנאי, נקבע על סמך מסמכי מלאי וכותרת<...>

יחד עם זאת, אולם שירות המבקרים כולל רק את השטח המיועד ישירות לאכילה ולבילוי בשעות הפנאי. שטח חדרים אחרים, למשל מטבחים, אזורי חלוקה וחימום מוצרים מוגמרים, קופה, חדרי שירות וכו'. לצורך תשלום UTII, הוא אינו כלול בשטח אולם שירות המבקרים. משרד האוצר של רוסיה דיבר על כך במכתבו מיום 03.02.2009 מס' 03-11-06 / 3/19.

אבל, למרות הסברים חד משמעיים כאלה מצד המחלקה הפיננסית, בפועל יש מחלוקות לגבי תחומים שאינם מוזכרים ישירות במכתב זה. אנחנו מדברים, במיוחד, על דלפקי הבר. עם זאת, המחלוקות מובנות: רשויות המס סבורות שהשטחים שלהן שייכים בבירור לאלה שבהם המבקרים צורכים ישירות מוצרים, ומשלמי המסים מתעקשים לכלול אזורים אלו ברשימת המקומות לחלוקת מוצרים מוגמרים ומקומות הקופאיות. בוא נראה מה השופטים חושבים על זה.

תרגול ארביטראז'

הצג כווץ

בהתבסס על תוצאות הביקורת בשטח, פיקוח המס העמיד את הנישום באחריות לפי סעיף 1 לאמנות. 122 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עבור תשלום לא שלם של מס יחיד על הכנסה נזקפת. הסיבה הייתה מסקנת רשות המסים על הערכת חסר של המדד הפיזי "שטח אולם שירות המבקרים" בשטח של 18.3 מ"ר. מ' תפוסה על ידי דלפק בר.

השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז המרכז גילה כי השטח השנוי במחלוקת (18.3 מ"ר) תפוס על ידי דלפק בר, שמאחוריו היו חלונות ראווה להצגת מוצרים קולינריים, ציוד קירור, ציוד לחימום ובישול מזון, וכן קופה רושמת. רשות המסים לא הביאה ראיות לכך שמוצרים קולינריים נצרכו על ידי מבקרים באזור זה או ישירות בדלפק הבר.

כמו כן, דלפק הבר הופרד משאר חלקי המקום על ידי מעבר פינוי, ששטחו לא היה מושא להסכם שכירות והאיסור לאכלס אותו בריהוט וציוד נקבע ישירות ב. פעולות הקבלה וההעברה של שטחים מושכרים.

כתוצאה מכך, הכריז בית המשפט כבלתי חוקית החלטת הפיקוח לחייב את הנישום לפי סעיף 1 לאמנות. 122 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, עבור תשלום לא שלם של UTII. השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז המרכז ציטט את מסקנותיו בהחלטה מיום 21 בנובמבר 2012 בתיק מס' A35-4212/2012.

נ.ג. בוגאיבה, כלכלן

החלפת מושגים, או כיצד לחשב נכון UTII בקמעונאות

כיצד להבחין בין רצפת מסחר למקום מסחר וכיצד לקבוע את אזורה

ניתן למצוא את הטקסטים של מכתבי משרד האוצר ושירות המס הפדרלי המוזכרים במאמר: סעיף "ייעוץ פיננסי וכוח אדם" של מערכת ConsultantPlus

ככל הנראה, אף אחד לא הולך "לחסל את השפויים ככיתה" בעתיד הקרוב. המשמעות היא שבעיות הקשורות לחישוב UTII עדיין רלוונטיות.

רבים מהנוכלים עוסקים בסחר קמעונאי. והמס הבודד מחושב על בסיס אינדיקטורים פיזיים כמו שטח רצפת המסחר, מקום המסחר או שטח מקומות המסחר. סעיף 3 לאמנות. 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. אבל לא תמיד קל לרואה חשבון לקבוע איזה סטטוס יש למתקן מסחר ובהתאם, באיזה אינדיקטור פיזי יש להשתמש לחישוב. בואו ננסה להיות ברורים.

האם יש חשיבות למינוי חצרים למסחר "זקוף"?

ראשית עליך להבין היכן באופן כללי אתה יכול לארגן את מכירת הסחורות בקמעונאות כדי ליישם UTII בשלווה.

אם המסחר מתבצע דרך אובייקט של רשת מסחר נייחת, שיש לה קומת מסחר בשטח של לא יותר מ-150 מ"ר. m, אז UTII מחושב על סמך האינדיקטור הפיזי "אזור קניות".אם אין רצפת מסחר, עליך להשתמש באחד מהאינדיקטורים "מקום קניות"אם שטחו אינו עולה על 5 מ"ר. מ או - "אזור קניות"אם שטחו עולה על 5 מ"ר. M.

סחר קמעונאי מועבר לזקיפה אם הוא מתנהל דרך אובייקטים של רשת מסחר נייחת ו תַת. 6, 7 עמ' 2 אמנות. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. אלה, בתורם, כוללים מבנים (בניינים, חצרים וכו'), מיועד או משמש לפעילות מסחר ו אומנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ייעודו של המקום מצוין במסמכי כותרת ו/או מלאי. אלה כוללים חוזה מכירה או שכירות, דרכון טכני, תוכניות, דיאגרמות, הסברים.

נראה כי המילים "בשימושלפעילות מסחר" לאפשר שימוש בזקיפה למסחר בכל חפץ, גם כאלה שאינם נסחרים במטרתם. למשל בחדר הממוקם במחסן או באזור תעשייה. ומשרד האוצר באחד המכתבים ציין כי ייעוד המקום חייב להיקבע לא רק במסמכים, אלא גם בעובדה: כיצד נעשה בו שימוש בפועל. מכתב משרד האוצר מיום 30.4.09 מס' 03-11-06/3/113. אולם בהבהרתם המאוחרת הבהירו אנשי הכספים כי מכירת הסחורה במשרד אינה מתורגמת ל-UTII. מכתב משרד האוצר מס' 03-11-06/3/2 מיום 23.1.2012.

כמו כן קיימות שתי החלטות של בית המשפט העליון לבוררות, שבהן מצא בית המשפט שלא כדין להחיל את הזקיפה בשל העובדה שהסחורה נמכרה בחצרים שאינם מיועדים לכך: במקרה הראשון - בבניין המנהלה והמשרדים, בשני - בחצרים חנות ייצורא החלטות נשיאות בית המשפט העליון לבוררות מיום 1.11.11 ע"א 3312/11, מיום 15.2.2011 ע"א 12364/10.

סיכום

טיעון כזה כמו "חוסר עקביות במטרת המקום" אינו משמש לעתים קרובות בבתי המשפט על ידי רשויות המס. ואם מתייחסים אליו, אז ככלל, הוא אינו הראשון ברשימת התביעות. אבל זה בטוח לחלוטין להשתמש בזקיפות רק כאשר מוכרים מוצרים במקומות ייעודיים.

כיצד לקבוע את שטח רצפת המסחר

ברוב המכתבים, הרשויות הרגולטוריות, תוך ציטוט של חוק המס, אומרות כי שטח רצפת המסחר נקבע לפי מסמכי מלאי וכותרת מכתבי משרד האוצר מיום 15.11.2011 מס' 03-11-11 / 284, מיום 26.9.11 מס' 03-11-11 / 243. המצב דומה, אגב, עם תחום מקומות המסחר א מכתב משרד האוצר מיום 15.12.09 מס' 03-11-06/3/289.

לעיתים קרובות נוצרות מחלוקות בין רשויות המס ליזמים בשל העובדה שהמסמכים מצביעים על אזור אחד באולם, ואחר, לרוב קטן יותר, משמש למסחר קמעונאי. לטענת בתי המשפט, יש לחשב את המס ה"זקוף" על בסיס השטח ששימש בפועל בפעילות ה"זקוף", ולא להצהיר במסמך x גזירות ה-FAS ZSO מיום 26 במאי 2010 מס' A75-512 / 2009; FAS UO מיום 19 באפריל 2010 מס' Ф09-2486 / 10-С3. אבל גם את זה צריך להוכיח. בהיעדר מחיצות, עדויות, תצלומים או ראיות אחרות המאשרות שרק חלק מהשטח שימש למסחר, בתי המשפט נוקטים לצד רשויות המס. גזירות ה-FAS PO מיום 14/10/2010 מס' A72-16399 / 2009; FAS DVO מיום 15 ביולי 2011 מס' F03-2543/2011.

אם אתם שוכרים חדר, אך משתמשים רק בחלק ממנו למסחר, וודאו שהכל מצוין בבירור בהסכם השכירות לגבי השטח בו אתם תופסים.

אם אתה משכיר (משכיר) חלק מרצפת המסחר, אין צורך לקחת בחשבון את שטחו בעת חישוב המס ה"זקוף", לרבות אם לא בוצעו שינויים במסמכי המלאי. צו של FAS DVO מיום 13.01.2011 מס' Ф03-9441/2010(שבמצב עם שכירות משנה זה בעצם בלתי אפשרי).

ריבועים חצרים לקליטת ואחסון סחורות, חצרות מנהלה ושירותיםוכו' (נכנה אותם בתנאי עזר) אינם נלקחים בחשבון בעת ​​קביעת שטח ​רצפת המסחר ו אומנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. תביעות מפקחים יהיו פחותות אם הנחות כאלה מופרדות פיזית מרצפת המסחר עצמה ו מכתב משרד האוצר מיום 26.3.09 מס' 03-11-09/115. פעם אחת, אישר בית המשפט את השפוי, בהסתמך על הסכם שכירות, לפיו השוכר התקין מחיצות הניתנות להסרה בקלות כדי להפריד בין קומת המסחר למחסן. צו של FAS ZSO מיום 18 באוקטובר 2010 מס' A45-7149 / 2010.

אזהרה למנהל

אם ייעוד השטח המשמש לפעילות מסחר השתנה או שטח רצפת המסחר השתנה,על בסיסו מחושב המס הבודד, כדי למנוע מחלוקות עם פקחים, מוטב לשקף זאת במסמכי המלאי.

אולם תצוגהזה יכול להיות גם רצפת מסחר אם הסחורה נמכרת בה. מדובר בתנאי מחייב (במיוחד לאור פסיקות ה-EAC על האפשרות לסחור רק במקומות ייעודיים). אם מוקצים חצרים שונים להדגמת סחורות, תשלום ושחרור, אזי המס מחושב על סמך סכום השטחים של כל החצרים הללו. מכתב משרד האוצר מיום 17.9.2010 מס' 03-11-11/246. ולפחות פעם אחת הסכים בית המשפט לגישה זו. צו של FAS GUS מיום 26 ביולי 2010 מס' A33-14088 / 2009.

קורה גם שיזם (ארגון) לוקח מיד מספר חדרים בבניין אחדובסך הכל מוכר סחורה בקמעונאות. לדוגמה, ארגון שוכר מספר מתקנים קמעונאיים נפרדים בקומות שונות במרכז קניות. אז אתה יכול בקלות לחשב UTII עבור כל חדר בנפרד ו מכתבי משרד האוצר מיום 1.2.2012 מס' 03-11-06 / 3/5, מיום 3.11.11 מס' 03-11-11 / 274; מס' שירות המס הפדרלי ШС-37-3/5778@ מתאריך 2 ביולי 2010.

אבל למסחר, ניתן להשתמש גם בחדר אחד, פשוט מחולק למספר מחלקות, למשל, לפי סוג הסחורה הנמכרת. לפעמים הם עושים את זה בגלל קבוצות שונותלסחורות באזורים יש מקדמי K2 שונים סעיף 7 לאמנות. 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ולפעמים זה הופך להיות הסיכוי היחיד של האדם השפוי לא "לעוף" מ-UTII. אחרי הכל, ישנה הגבלה על שטח קומת המסחר של 150 מ"ר. מ 'במקרה זה, כיצד לחשב את המס ה"זקוף"?

רשויות הפיקוח טוענות כדלקמן: אם המקום ממוקם באותו בניין ועל פי המסמכים שייך לאותה חנות, אזי יש לסכם את השטחים מכתב משרד האוצר מיום 1 בפברואר 2012 מס' 03-11-06/3/5. יחד עם זאת, השתייכות המתחם לחפץ אחד או לחפץ שונה נקבעת, כמובן, על פי מסמכי המלאי של המקום. מכתב משרד האוצר מיום 3.11.2011 מס' 03-11-11/274.

עבור בתי משפט, המידע המצוין בהם אינו אמת מוחלטת. הם שמים לב לבידוד החדר צו של FAS MO מיום 06/08/2011 מס' KA-A41 / 5949-11, על נוכחות בכל חנות של המק"ס שלה, בית עזר משלה, צוות משלה, לחשבונאות נפרדת של הכנסה, מגוון הסחורות הנמכרות, המטרה המיועדת של כל חלק בחצרים גזירות ה-FAS PO מיום 26 בספטמבר 2011 מס' A55-426 / 2011; FAS SKO מיום 06/01/2011 מס' A53-16868 / 2010; FAS UO מיום 18/05/2010 מס' Ф09-3552 / 10-С3; FAS CO מיום 02.08.2010 מס' А62-8066/2009.

באופן כללי, לא משנה מה המניעים שלך לחלוקת השטח הכולל למספר חלקים, עדיף להפריד פיזית את החדרים זה מזה, למשל, עם מחיצות.

כיצד לקבוע את השטח של מקום מסחר

חוק המס אינו אומר מהו שטחו של מקום מסחר וכיצד הוא נקבע. לפי משרד האוצר, בחישובו יש לקחת בחשבון לא רק השטח שבו נמכרות הסחורה ישירות, אלא גם השטח של חצרי עזר מכתבי משרד האוצר מיום 26.12.2011 מס' 03-11-11 / 320, מיום 22.12.09 מס' 03-11-09 / 410. כלומר, אם אתה שוכר מכולה שחלק ממנה אתה משתמש למכירת סחורה, והחלק השני משמש כמחסן, אז אתה צריך לחשב את המס מכל שטח המכולה ו מכתב משרד האוצר מיום 22.12.09 מס' 03-11-09 / 410.

בשנה שעברה נדונה סוגיה זו בבית המשפט העליון. בית המשפט אמר על שטח מקום המסחר כי הוא נקבע בהתחשב בכל החצרים המשמשים לקבלה ואחסנה של סחורה. ומאז אין עוד מחלוקת בבתי המשפט גזירות ה-FAS SKO מיום 31 באוגוסט 2011 מס' A53-22636 / 2010; FAS VVO מיום 28 בספטמבר 2011 מס' A29-1419 / 2011; FAS UO מיום 19.09.2011 מס' Ф09-5821/11.

אבל כששוכרים חלקת אדמה, שבו סחורות נמכרות דרך קיוסק קטן בשטח של יותר מ-5 מ"ר. מ, על פי ההסברים של שירות המס הפדרלי, יש צורך לחשב את UTII רק מאזור הקיוסק ו מכתב של שירות המס הפדרלי מס' ШС-22-3/507@ מיום 25 ביוני 2009.

סיכום

מסתבר שבמצבים מסוימים משתלם יותר ליזמים להתעקש שיפעלו בחדר עם קומת מסחר. הרי אז הם יוכלו לשלם מס על שטח קטן יותר.

רצפת מסחר או מקום מסחר?

זה אולי הנפוץ והכי נושא מורכב, כפי שמעיד שפע הפרקטיקה השיפוטית.

מתי נוכל לדבר על נוכחות של רצפת מסחר? כאשר מוקצה מקום מסוים בחדר לרוכשים, שבו הם יכולים, לעבור ממדף אחד עם סחורה לאחר, להכיר את הסחורה יותר בקפידה. מקום מסחר, כמובן, לא יכול להיות אולם. לרוב מדובר בדלפק או בוויטרינה שממנה מתבצעת המכירה, והרוכשים יכולים רק לעמוד לידו ולהסתכל על הסחורה המוצגת.

לפי שירות המס הפדרלי, אם הכותרת, מסמכי המלאי של המקום אינם מצביעים בשום מקום על כך שמדובר ב"חנות" או "ביתן", או אם חלק כלשהו מהמקום אינו מוגדר בבירור כ"קומת מסחר", אז מקום כזה נחשב אובייקט של רשת מסחר נייחת ללא רצפת מסחר מכתבים של שירות המס הפדרלי מס' ШС-37-3/1247@ מיום 6 במאי 2010, מס' 3-2-12/83 מיום 27 ביולי 2009.

חלק מבתי המשפט אף מגיעים למסקנה כי רשימת החפצים שיכולים להיות להם רצפת מסחר היא ממצה, כלומר עליה להיות או חנות או ביתן. צו של FAS MO מיום 14.08.2009 מס' КА-А41/6419-09. כך, למשל, במחסן לשעבר, עדיין צריך להוכיח נוכחות של רצפת מסחר. ובביתן מסוג מיכל זה אפריורי, כי זה ביתן מכתב משרד האוצר מיום 03.12.2010 מס' 03-11-11/310.

לִקְנוֹת- בניין מאובזר במיוחד (חלק ממנו) המיועד למכירת סחורות ומתן שירותים ללקוחות ומסופק בחצרי מסחר, שירות, מינהל ושירותים וכן חצרים לקבלה, אחסנה והכנתם למכירה.
בִּיתָן- בניין בעל קומת מסחר ומיועד למקום עבודה אחד או יותר אומנות. 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

באופן כללי, אם שטח המכירות שלך אינו עולה על 5 מ"ר. מ ', זה לא הגיוני להתווכח על איזה אינדיקטור פיזי צריך לשמש בעת חישוב המס. אחרי הכל, הרווחיות הבסיסית בעת מכירת סחורות ברצפת המסחר תהיה מקסימום 9,000 רובל. (1800 רובל x 5 מ"ר), ובדיוק אותו סכום הוא הרווחיות הבסיסית של מקומות מסחר ו סעיף 3 לאמנות. 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. והאולם פחות מ-5 מ"ר. מ' (כאשר ההכנסה החייבת תהיה פחותה) קשה לדמיין. המקדמים K2 שאומצו על ידי הרשויות האזוריות יכולים לבצע התאמות משלהם עמ. 4, 7 אמנות. 346.29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אך גם בהתחשב בהם, ההפרש בסכומי המס הסופי צפוי להיות קטן. אם אנחנו מדבריםעל שטח של יותר מ-5 מ"ר. מ ', אז החישוב חייב להתבצע מאזור מקום המסחר או מאזור רצפת המסחר, שהרווחיות עבורה נקבעת זהה - 1800 רובל. למ"ר M.

סיכום

אם מקום המסחר גדול, אז יותר משתלם לצייד אותו בצורה כזו שתהיה לכם רצפת מסחר. אחרי הכל, כפי שכבר ציינו, בעת קביעת שטח רצפת המסחר, שטח הנחות העזר אינו נלקח בחשבון. ולמקומות מסחר - זה נלקח בחשבון.

אם יש חצרות עזר, רשאי בית המשפט להכיר במושא המסחר כחנות צו של FAS SZO מיום 15 בינואר 2010 מס' A56-36135 / 2009, כלומר תהיה רצפת מסחר במתקן זה. אבל אלה צריכים להיות חצרים סמוכים, ולא האנגר נפרד או חדר בבניין סמוך. מקרה דומה טופל לאחרונה על ידי YOU. בית המשפט ציין כי המסחר נעשה באמצעות חפץ בעל רצפת מסחר כאשר:

• בהסכם שכירות המשנה נקבע איזה חלק מהמקום משמש כמחסן, ואיזה חלק משמש למכירת סחורה;
• בהתאם לדרכון הטכני ולהסבר, החדר כלל שני חלקים;
• כל חלק של השטח שימש למטרה המיועדת לו.

לפיכך, היה צריך לחשב את המס לפי שטח רצפת המסחר, ולא לפי שטח מקומות המסחר. החלטת נשיאות בית המשפט העליון לבוררות מיום 14.06.2011 מס' 417/11.

והחלטות בית המשפט שניתנו לאחר מתן צו זה מצביעות על כך שהוא כבר אומץ על ידי בתי המשפט ו גזירות ה-FAS VVO מיום 26 בדצמבר 2011 מס' A79-2716 / 2010; FAS ZSO מיום 22 בנובמבר 2011 מס' А45-3709/2011.

למרות מספר לא מבוטל של החלטות בית המשפט בעניין רצפות מסחר ומקומות מסחר, עדיין ישנן שאלות רבות בנוגע לחישוב מס יחיד. הניסוח המעורפל של חוק המס יביא ככל הנראה יותר משלם מס אחד לבית המשפט. אבל אם למתקן המסחר שלכם יש שטחי עזר, אז כנראה שיותר משתלם לכם לארגן את המסחר בצורה כזו שתהיה לכם גם רצפת מסחר. אז אתה יכול לשלם פחות UTII.